本站小編為你精心準(zhǔn)備了個人所得稅稅制模式改革參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、個人所得稅稅制模式介紹

所得稅是世界稅制發(fā)展中較早的一個稅種，所得稅的開征導(dǎo)致了一次世界性的稅制改革浪潮。在所得稅體系中，個人所得稅目前正逐步成為各國稅制的主體稅種，同時成為國內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來看，世界各國實行的個人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

（一）分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業(yè)利潤、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點是只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅，英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范。它的優(yōu)點是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。現(xiàn)在純粹采用這種課征制度的國家并不多。

（二）綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除，美國等發(fā)達國家的個人所得稅屬于這一類型。這種稅制的優(yōu)點是：稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔(dān)等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔(dān)的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識、較健全的財務(wù)會計和先進的稅收管理制度。

（三）分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅，瑞典、日本、韓國等國家的現(xiàn)行個人所得稅屬于這種類型。這種所得稅制最大的優(yōu)點就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，因為它綜合了前兩種稅制的優(yōu)點，得以實行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負擔(dān)的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強的所得稅類型。

從世界各國個人所得稅制的總體觀察，分類制實行較早。以后在某些國家演進為綜合制，更多地演進為分類綜合制。現(xiàn)在可以這樣說，當(dāng)前世界上幾乎沒有一個國家實行純粹的分類制，實行純粹綜合制的也不多。一般都是實行綜合與分類的混合制。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅稅制模式及存在問題

1994年的分稅制改革頒布了新的個人所得稅法，其中列舉11個項目為征稅所得，各項所得分類納稅，實行差別稅率，其中工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進稅率；個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5％～35％的五級超額累進稅率；稿酬所得稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％；勞務(wù)報酬所得稅率為20％，所得高的再加成征收；其他所得為20％。各項所得不再匯總納稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)各不相同，也不實行兩次課征的辦法。由此可以看出，我國現(xiàn)行個人所得稅具有分類所得稅的主要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。

自從1994年新的個人所得稅法實施以來，對經(jīng)濟建設(shè)和國家的宏觀調(diào)控起到了積極的作用，尤其是在社會收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域更是發(fā)揮了巨大作用。但是，這種個人所得稅征稅模式本身就有很多不足，結(jié)合我國經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展的情況，存在以下幾個方面的弊端：

（一）現(xiàn)行個人所得稅制模式不能充分貫徹其立法原則

在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個人收入關(guān)系，保證個人收入分配的公平、公正。同時，我國個人收入水平目前還不高，個人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個人所得稅法修正案的一個重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負的政策”。而新的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。

（二）現(xiàn)行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導(dǎo)致稅源流失

在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產(chǎn)生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內(nèi)每個月都取得800元的勞務(wù)報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要納1760元的稅。類似的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達到避稅、逃稅的目的。

（三）現(xiàn)行模式對扣除的規(guī)定不合理

對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實扣除納稅人應(yīng)該扣減的費用。由于在現(xiàn)實生活中，每個納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的。另外，夫妻分別申報制帶有不合理性，在實行累進稅率的類別中，夫妻合并申報更為公平，有利于對家庭稅收負擔(dān)的調(diào)整。

（四）分類制對經(jīng)濟的變化缺少彈性，難以隨通貨臌脹而得到及時調(diào)整

在綜合制中，可以根據(jù)零售物價上漲指數(shù)調(diào)整免征額及級距而維持稅負不變，而在分類稅中指數(shù)化便成為一個問題。在我國社會主義市場經(jīng)濟中，物價水平必然會有一定波動，如何在這種經(jīng)濟形勢下保證稅負水平相對穩(wěn)定，確是分類制的一個難點。

（五）目前我國全民的納稅意識淡薄，這是我們稅收工作的難點和缺陷

在尋求適合于我國的稅制結(jié)構(gòu)模式時，也應(yīng)考慮運用個人所得稅制去促進全民的納稅意識的提高。分類稅制難以做到這一點。因為征收過程將以扣繳為主，納稅人主動申報的不多。這樣，個人所得稅征管將仍主要是沿用傳統(tǒng)的征收方法，以征的一方為主，稅務(wù)機關(guān)不找上門，納稅人就不會主動納稅。隨著我國市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，我國稅收征管方式已開始轉(zhuǎn)變，稅收申報以納稅人上門繳稅為主。個人所得稅也應(yīng)適應(yīng)這種趨勢，稅制模式的選擇應(yīng)有超前性和長遠眼光。

三、我國個人所得稅稅制模式改革

我國現(xiàn)行個人所得稅稅制模式的種種弊端，已經(jīng)被越來越多的人所認識。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的最終確立，個人所得稅制度的改革勢在必行。我們應(yīng)該借鑒一些國外的先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，探索一條建立具有中國特色的社會主義個人所得稅稅制模式的道路。

（一）個人所得稅課征模式的發(fā)展

從世界稅制發(fā)展史上看，個人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程。英國是最早實行所得稅的國家，素有“所得稅祖國”之稱。1779年英國開征所得稅時，采用的就是按稅法列舉的各項收入分別課征的制度。直到1909年，英國才開始將各類所得匯總計算，綜合征收，從而由分類所得稅逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅。德國于1808年開征所得稅時，實行分類所得稅制。1891年德國頒布新的所得稅法，按綜合所得實行累進計稅。法國在第一次世界大戰(zhàn)期間開征的個人所得稅也是分類所得稅制，1959年稅制改革時又改為綜合所得稅制。

世界上最早也是最典型的混合所得稅，就是1917年法國所實行的個人所得稅。這種稅制首先對納稅人的各種所得分類課征，然后再就其總的所得課征附加稅。當(dāng)時稅制的重點是在分類稅上，而對總所得的課征則是一種補充。在分類稅方面，它將全部所得分成七類，根據(jù)區(qū)別對待的原則實行不同的稅率。而在附加稅方面，它主要是根據(jù)個人的負擔(dān)能力進行征收，實行累進稅制。法國的這種混合所得稅制一直沿用到1947年，后來被單一的綜合所得稅制取代。目前，實行混合所得稅制的國家還有葡萄牙、韓國等。

（二）我國個人所得稅課征模式的重新選擇

針對我國個人所得稅的改革方向，理論界有兩種不同的觀點：一種認為我國應(yīng)堅持和完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強化源泉課稅，堵住稅收流失的漏子；另一種觀點認為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅模式，實行綜合所得稅制。

結(jié)合目前實際經(jīng)濟發(fā)展要求，我國個人所得稅制的改革，應(yīng)由分類所得稅模式向具有較強綜合性特征的混合所得稅模式轉(zhuǎn)化。主要原因有這么幾個方面：第一，在現(xiàn)階段，由于我國公民的納稅意識較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求個人所得稅采用分類稅制模式；第二，由于我國正處于社會主義市場經(jīng)濟的過渡時期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈的變化，貧富分化已成為了我國的一個不爭的事實，這就決定了我國個人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢所在；第三，實行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，揚長避短，是符合我國具體國情的理想選擇。

（三）我國個人所得稅模式改革的具體內(nèi)容

我國的個人所得稅稅制的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅。在納稅年度結(jié)束后，由夫妻合并申報其全年綜合的各項所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額。對年度內(nèi)已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補。如果應(yīng)稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，則最后按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅（附加稅），以調(diào)節(jié)稅負，量能負擔(dān)，防止逃避稅，公平分配收入。

具體包括以下幾點：（1）在目前的所得分類基礎(chǔ)上，先按源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅；（2）在納稅年度結(jié)束后，由家庭（夫妻）合并申報其全年綜合的各項所得，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，并對納稅人已納稅額作出調(diào)整結(jié)算，多退少補；（3）如果納稅人的應(yīng)稅凈所得額超過一定的數(shù)量界限，再按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅，即附加稅，以調(diào)節(jié)稅負，實現(xiàn)量能負擔(dān)、公平分配的原則。當(dāng)然，為了實行這種混合所得稅制，我國個人所得稅的改革還有許多具體的事要做，如附加稅的累進稅率設(shè)計問題、實行綜合征收后的稅收征管問題以及費用扣除問題等，這些都有待大家去共同探討。