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一、當前財政監督檢查工作中存在的問題

（一）財政監督法律體系建設存在漏洞

1.國家法律層次低，地方缺乏一致標準。我國財政監督檢查工作自建國以來幾經變革，從“財政六條”到“財政駐廠員制度”，從“大檢查”到“公共財政框架”，每一次的發展都與相關法制建設工作相輔相成。近年，我國財政監督立法工作不斷深入，2006年財政部頒布的《財政檢查工作辦法》作為全國范圍內的指導性文件，推動了財政監督檢查工作的有效開展。隨后，大部分省級行政區也相繼出臺了地方性財政監督檢查辦法，但這類辦法地域性強、法律層次低，僅名稱就有財政監督條例、監督檢查辦法、財政監督辦法等多種，形成“各自為政”的雜亂局面。監督檢查工作在法律制度上仍存在空白，國家沒有高層次的法律保障、地方缺乏統一規范，為財政監督檢查工作深入、科學的發展埋下了隱患。

2.賦予的檢查手段強制執行力度不夠。當前，財政監督檢查實際工作中所能依據的國家法律主要包括《預算法》《會計法》、《注冊會計師法》等。這些法律針對性強,對財政監督僅限于肯定其監督權力的原則性規定,對檢查工作全過程不能詳細規定，缺乏系統性的規范制度。同時，未提及對財政檢查人員的激勵、保障和保護措施，也未對執法結果運用提供法律依據，使檢查工作暴露在風險之中，弱化了財政監督效果。特別是在賦予檢查單位強制執法權力方面，包括《財政檢查工作辦法》在內的現行法律均未涉及，這增加了財政監督檢查的工作難度，提高了財政檢查風險。我國財政監督立法工作滯后于公共財政框架下財政監督工作的需要,《財政監督檢查條例》尚未，沒有一部系統地對財政監督工作進行規定的法律法規,財政監督缺乏獨立完整的法律保障。

（二）具體工作忽視質量控制和方法體系建設

1.質量控制體系尚未建立。檢查質量是財政監督檢查工作的生命。隨著財政監督檢查工作的深化和影響的擴大，對檢查單位和檢查人員的復議有不斷增加的趨勢，檢查風險日益突出。財政監督檢查工作在越來越被公眾重視的同時，工作質量也亟待提高。目前，我國注冊會計師行業、審計部門都建立了自身的質量控制體系，形成了一套完善的質量控制方法，財政部門只有建立起針對檢查工作全過程的質量控制體系，才能有效抵御檢查風險，保證檢查工作的質量和水平，促進檢查目標的順利實現。

2.方法體系仍以個人經驗積累為主。財政監督檢查工作的高效開展，必須有一套適應當前我國財政管理改革需要的、規范的財政監督方法體系與之配套，以達到財政檢查工作規范化、系統化的目標，滿足控制檢查風險、保護監督檢查人員的實際需要。當前財政監督檢查工作除了基本方法在《財政檢查工作辦法》中有所反映外，具體創新方法仍以檢查人員的言傳身教作為推廣載體，這些經驗在當前檢查工作無系統方法體系的情況下是十分寶貴的。然而，隨著時代的不斷進步，特別是現代信息技術的廣泛運用，被檢查單位在財務核算、內部控制、日常管理等方面發生了本質變化，檢查中新問題、新情況的不斷出現，對財政檢查的范圍、程序和手段造成很大影響。傳統的口口相傳的推廣形式己經不能適應急速變化的新環境的要求。財政監督工作必須順應發展趨勢，構建起全面、系統、與時俱進的方法體系，這才是推進財政監督檢查工作的根本途徑。

二、主要對策

（一）健全法制建設，促進依法檢查

當前，我國財政監督檢查法制建設要從“立”與“修”兩方面入手。一是盡快出臺《財政監督檢查條例》作為法律主干，并以此為依托建立、健全財政檢查法律體系。二是對現有法規中存在的概念界定不清和可操作性不強等問題進行修正和完善，消除執法中的現實困難，明確財政監督的地位、作用、范圍、職責、任務，為財政監督執法工作提供一個準確、客觀的執法尺度和強制化、規范化的法律保障。

（二）強化法律手段，維護檢查權威

財政監督檢查法律手段作為其他檢查手段的載體，具有基礎性、強制性的特征。針對檢查過程中可能出現的問題和困難，要有相應的手段予以解決，保障檢查工作順利開展，特別應保證檢查人員對可疑的個人賬戶進行查詢和在證據保全時的強制執行措施。

（三）關注質量控制，保證工作效果

財政監督檢查質量控制體系是檢查單位內部建立的、為保證檢查質量和檢查目標所必需的、系統的控制工作。它要根據檢查工作查前準備、證據收集、底稿編制、出具報告等各階段的特點從規范程序、問題認定、違規認定、處罰認定等多角度入手，將質量控制工作制度化、標準化。查前質量控制：在檢查前，檢查組應當對被查單位財務或項目決算進行分析性復核，關注異常變動和重要線索，對可能錯報金額和性質做出判斷，確定一個可接受的重要性水平，并按該水平確定初步檢查程序。證據質量控制：只有依據可靠、相關、充分的檢查證據，才能做出合理的檢查結論。檢查證據的質量由收集方法和分析判斷過程決定。證據的可靠性應按照內部證據優于外部證據、直接證據優于間接證據、書面證據優于口頭證據的原則進行評價。對于難以取得充分證據的，檢查人員應當實施追加或者替代的步驟和方法以保證證據的充分性。將已有證據與檢查事項比對，通過剔除無效、重復、冗余的部分，使證據足以支持檢查結論。同時明確，檢查人員對其收集證據的嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄證據的行為承擔責任。檢查組長對檢查證據不足以支持檢查結論以及由此造成的嚴重后果承擔責任。底稿質量控制：檢查人員應按照底稿要素編制底稿，并對問題的性質、金額、數量、發生時間、地點、方式等內容進行描述。編制人對工作底稿的真實性、完整性負責。檢查組組長就底稿描述事實是否清楚、證據是否充分可靠進行復核，并對復核意見負責，對未能發現工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任。確立檢查組例會制度在問題認定中的重要作用，明確所有底稿的形成、更改、撤銷必須通過例會由所有人員討論后執行，討論過程在會議記錄中詳細反映。報告質量控制：檢查組組長主要對報告適用法規是否正確、處理處罰是否適當進行復核，對審計報告的真實性和完整性負責。

（四）提煉方法系統，提高檢查效率

建立財政監督檢查工作長效機制就必須建立起一套有效的檢查系統，具體規范查閱、觀察、函證、盤點、詢問等方法的運用范圍、方式、程序。同時，對依賴經驗判斷的抽樣方法和分析性復核工作進行總結、提煉，把普遍經驗標準化、模式化、理論化，變“經驗指導”為“科學指導”，不斷形成新的檢查方法，充實、更新理論方法體系。

作者：何君單位：河南省財政廳監督檢查五處