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現代財務報告在很長時間內滿足了企業對外披露會計信息的需要，在加強企業內部經營管理和改善企業外部決策環境等方面發揮了重要作用。但隨著知識經濟條件下行業競爭、風險的加劇、高科技的發展和人們對會計信息的期望與要求的不斷演變，現行財務會計報告已越來越不能滿足經濟發展的要求，迫切需要改革和完善。

一、財務報告概述

財務報告，是以日常會計核算資料為主要依據，總括反映會計主體在一定時期或時點的經營活動情況及財務狀況的書面報告文件。財務報告體系由財務報表、財務報表附注和其它財務報告三部分組成。財務報表是財務報告的主要組成部分，主要包括資產負債表、損益表和現金流量表。通過這三大報表可以反映企業的財務狀況、經營業績、現金流量以及其它相關信息。財務報表附注是為了幫助理解財務報表的內容，而對報表的有關項目等所做的解釋。主要包括財務報表項目注釋；基本會計假設；企業采用的主要會計政策、會計估計及其變更；關聯方關系及其交易；或有事項和資產負債表日后事項；分部信息；其它重要信息和重大事項。其它財務報告包括輔助資料和財務報告的其它手段，是指企業對報告期間的財務狀況和經營成果進行分析總結的書面文字報告，它是財務報表的說明性文件，在我國主要指財務情況說明書。內容包括本年度實現的利潤、資金使用情況、稅金繳納情況、重大事件和其它需要說明的事項。

企業編制財務報告有利于加強其內部管理和改善外部經濟決策環境，以便更好地發揮會計職能。財務報告提供的信息是有關政府部門、潛在投資者、債權人等信息使用者賴以評價企業財務狀況、經營成果、現金流量，以及投資和融資決策的直接依據，也是企業各利益相關者分配財富、簽訂與執行諸多經濟合同的重要依據。它能解除企業經營者的受托責任，幫助國家有關部門實現其經濟與社會目標，促進社會資源的有效配置。

二、現行財務報告的缺陷

（一）現行財務報告在披露內容上存在局限性。首先，現行財務報告只反映經濟業務的結果，不反映經濟活動對社會環境的影響。在利用自然資源、生態環境和其社會責任方面披露較少，這不符合可持續發展戰略的需要。其次，現行財務報告僅將重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則，如歷史成本原則、可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經濟時代，這類信息卻是最重要的信息。例如，按照現行會計準則，企業只允許對在購買與合并時形成的商譽予以計量報告，而對那些在企業所擁有或控制的有形資產與無形資產的綜合作用下所獲得的，超過正常報酬率而形成的自創商譽，不能在現行財務報告中予以計量反映，從而使得不少公司的潛在價值被嚴重低估。再次，現行財務報告只披露貨幣信息，忽略非貨幣信息。信息時代，勞動者付出的主要是智力勞動，產品或勞務的價值中知識含量占相當大的比重，知識資本成為取得成功的關鍵。而現行財務報告反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，而對于一些重要的非貨幣計量的事項，如企業的人力資源和知識產權、職工智力等軟資產無法在財務報告體系中得到充分揭示。這勢必造成企業市場價值和其賬面價值的巨大背離。

（二）現行財務報告在披露范圍上的局限性。首先，現行財務報告只重視本部信息，而很少將分部信息納入詳細披露的范圍。當今世界，跨國公司在經濟發展中扮演著越來越重要的角色，總分公司、母子公司之間的關系變得日漸普及。合并報表雖能反映企業集團的總體情況，但由于分公司地處世界各方、行業各不相同，其投資環境、投資風險、發展前景有很大差別，合并數據并不能滿足信息使用者的需要。因此，提供按行業、地區等的分部信息將成為人們在擴大年報的信息披露范圍方面十分關注的一個問題。其次，從時間范圍上看，現行財務報告只強調披露過去，不注重預測未來。在經濟環境急劇變化的情況下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業未來，這就導致財務報告的相關性降低。再次，現行財務報告只重視披露表內信息，不重視披露表外信息。隨著經濟環境的復雜化，表外信息在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有著重要意義。目前我國企業不太重視表外信息，披露也不夠充分，不利于信息使用者透徹全面理解企業經營活動狀況。

（三）現行財務報告模式單一。其報告模式受標準化的禁錮，確保了可比性卻喪失了靈活性。隨著企業組織形式的網絡化和金融創新化，以歷史成本作為會計計量的惟一屬性不能將衍生金融工具、虛擬公司、未來信息、物價變動等項目納入現行財務報告體系中來。而且在報送時間上不夠及時，主要是定期報告，無法適應經濟狀況變動越來越劇烈的趨勢，不能滿足信息使用者的需求。

三、現行財務報告改革的方法

（一）在內容上加強對一些重要信息的披露。首先，反映經濟活動對社會環境的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他相關利益集團有著重要意義，因為這不僅是關系到一個企業能否持續經營的問題，而且有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。經濟時代企業應該將其經濟利益與社會責任緊密結合，對其在發展經濟的同時所造成的資源消耗、土地利用、環境污染等問題進行核算、計量，并予以披露。其次，加強對非財務信息、風險性信息的披露。對于衍生金融工具所帶來的巨額收益和虧損要在財務報告中加以反映。為此，可改進財務報表的結構和編報方式，增加金融資產、金融負債項目；或增設“金融衍生工具明細表”，并增加表外注釋。此外還應加強對非貨幣信息的披露。最后，全面反映收益。全面收益除了包括在現行損益表中已實現并確認的損益之外，還包括未實現的利得或損失，如未實現的財產重估價盈余、未完成的商業投資利得或損失、凈投資外幣折算差異等。我國應及早制定全面收益信息披露相關規則。也可以編制增殖表，反映企業對社會的貢獻及貢獻額。

（二）拓寬信息披露的范圍。首先，重視分部報告，加強對合并會計報表的監管。通過編制分部報告，既可以加強企業對其各行業、各地區分部的監管，也有利于信息使用者對企業未來經營報酬和經營風險進行分析。為了滿足用戶需要，應針對我國實際，借鑒國外經驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。當然，分部信息是上市公司整體信息的補充，不應該喧賓奪主地披露分部的所有信息，而只能選擇披露其中對決策有更重要作用的信息。編制合并會計報表體現了“實質重于形式”原則的要求，目前我國許多公司任意改變合并報表范圍，并盈不并虧，壓縮合并會計報表的利潤操縱空間在當前復雜的商業環境中尤其重要。合并會計報表不僅能為母公司的股東、債權人、企業管理者和有關政府機關提供有用信息，而且能真實反映企業集團的財務狀況和經濟實質，正確反映企業集團的經營成果和經濟規模。我國應在合并會計報告的理論選擇、方法選擇和具體準則方面作出新的規范。其次，加強財務報告預測未來的功能。如企業投資、產品市場占有率、新產品開發等前瞻性信息，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務，以達到“立足過去，放眼未來”的效果。再次，充分披露表外信息。可以通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進一步說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業編制財務情況說明書、預測報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供相關性較強的信息。總之，凡是對財務信息使用者有用而又無法在財務報表內確認的信息都應該在表外披露，而不能因為顧忌過分披露有損企業的商業秘密而有所保留。

（三）在財務報告模式和報送時間上多樣化。我國應采取多重選擇的計量模式，建立一種歷史成本、公允價值、未來現金、流量價值、成本與市價孰低等多種計量形式并存的體系，促進財務報告所披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。企業可以在保留現行定期報告模式的同時，利用現行信息技術提供實時報告。可借助電算化會計，將基本數據和有關信息細化后存放于網絡上，由報告使用者根據需要，自由組合、自行編制有針對性的財務報告，并將報告所揭示的信息經分析后與企業進行溝通，從而，提高財務報告決策的有效性和實用性