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一、個人所得稅的基本內容及相關理論

個人所得稅是對個人（自然人）所得征收的一種稅。其征稅范圍包括：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得；（7）財產租賃所得；（8）財產轉讓所得：（9）利息、股息、紅利所得；（10）偶然所得；（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。我國實行的是分類個人所得稅制，實行按月計征，按每月減去1600元或規定比例扣除（定額扣除與定率扣除相結合）后的余額乘以適用稅率計征。個人所得稅的開征，是適應社會主義市場經濟體制建立和發展的要求，將其作為一個重要的經濟手段，發揮它對收入分配的調節功能。

二、我國個人所得稅存在的缺陷

1、沒有充分貫徹稅法的立法宗旨

稅法最基本的立法宗旨是：增加財政收入，調節收入不公。從增加財政收入這一點來看，從1994年開始我們就已經做到了。我們來分析一下調解不公：首先，未能充分堅持高收入者多繳稅，中收入者少繳稅，低收入者不繳稅。這個“民本”思想應當是政府存在的基石，也是構建和諧社會的前提。僅就目前1600元的扣除標準再加上07年初行政事業單位的工資套改來看，基本上凡是拿工薪的人都要繳稅。其次，也未能充分發揮個稅調節社會分配、縮小貧富差距的作用。在實際生活中，我國20%的富人占有80%的金融資產或儲蓄，其交納的個稅不足總量的10%，而80%的人只擁有20%的社會財富，卻承擔著個稅的主要份額，這說明個稅法的調節作用遠沒有發揮出來。

2、沒有充分考慮到社會各階層不同的“成本”付出

在社會各行業各階層中，每個人為了取得一份工作，獲取相應的薪金報酬，所付出的“成本”都是不同的。這里以教育行業的教師為例來說明。

在我國諸多的行業或部門中，教育被列為優先發展之列。因為，科教興國（這是國家的根本戰略），教育為先。培養和造就更多的人才，豐富國家的人力資源儲備是教育部門義不容辭的責任。而要實現這一目標，則需要國家更多的政策支持與資金支持。但我國是一個發展中國家，還是一個窮國，教育也是窮教育；目前，政策支持尚且缺位，更不能奢談更多的資金支持了。但問題終歸是要解決的。所幸的是新一輪的稅制改革剛剛啟動。在新一輪的稅制改革中，作為教育部門和教師能有哪些奢望呢？

首先，教育作為“不完全競爭”的市場，需要“公共財政”的投入和支持，同時也允許私人投資的參與；而教育作為“準公共產品”與“公共產品”的結合，具有明顯的外部性特征，需要政府的介入，也允許由私人部門來提供。無論是“公辦”還是“私立”，都能夠實現提高整個社會的勞動生產率，提高民族文化和文明程度的目的。在稅收上，對于興辦教育的所得，就應該得到照顧，享受減征或免征優待。

其次，作為教師，既然是國家寶貴的人力資源，其在形成個人“勞動力價值”的過程中，勞動者本身的教育培訓費用就遠遠高于社會的平均水平（按照有關規定：我國的中、小學教師應具備本科（學士）以上學歷，高校教師應具備研究生（碩士）以上學歷。

再次，在個人所得稅的征收范圍中，涉及到教師應征稅的主要是（1）、（4）、（5）款以及（9）款中的利息所得。既然為子女讀書所進行的“教育儲蓄”利息都能予以免稅，那么，基于同樣的理由，教師在以上四款中的所得也應該享受免稅優待。

另外，與教師情況相同的還有醫生、律師、科研機構的科研人員等等。

3、沒有考慮到不同人的不同負擔

個人所得稅按收入進行征稅，同一地區相同收入的納稅人繳納的稅額是相同的；但是由于他們所負擔的消費性支出不同，就會出現同一地區相同收入的納稅人由于實際負擔的支出不同，而生活質量存在較大差距。

4、沒有前瞻性

個人所得稅法作為一種法律，應該在一個相當長的時期內具有其相對穩定性和適用性，這個時期不說是5――10年，起碼也應該是3――5年。但作為剛進行修正，一年前（即2006年1月1日）才開始實施的新個稅法，遇到今年初的行政事業單位工資套改，就顯得不適應了。究其原因，主要是缺乏前瞻性。

5、沒有考慮通貨膨脹的因素

個稅征繳必須考慮通貨膨脹因素，“扣除標準”的確定也要充分考慮通貨膨脹因素，使“扣除標準”能夠隨物價因素的變化而調整。

三、個人所得稅改進的措施

根據存在的上述問題，個人認為，可以通過以下措施來加以改進：

（一）、建立個人所得稅綜合扣除率

1、考慮到社會各階層不同的“成本”付出（前面已論述），可以給不同階層確定不同的扣除率。如：95％，90％，85％，80％等。

2、考慮到不同人的不同負擔，可以納稅人所負擔的消費性支出的不同確定相應的扣除率（相對于“扣除標準”）。如：95％，90％，85％，80％等。

這樣，既強化了納稅人的納稅意識，保證了國家財政收入的增加，又貫徹了個人所得稅法調節收入不公的立法宗旨。

（二）充分考慮通貨膨脹因素

為了使“扣除標準”能夠隨物價因素的變化而調整，應當把“扣除標準”的確定與物價指數掛上鉤。當物價指數上升時，“扣除標準”按相應比例上調；當物價指數下跌時，“扣除標準”按相應比例下調。

這樣，既充分考慮了通貨膨脹因素，又使個人所得稅具有前瞻性。

（三）不分“居民”與“非居民”，一律實行統一的“扣除標準”，充分體現稅收的公平。