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關(guān)鍵詞合法避稅偷稅債務(wù)籌資關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅港

“合法避稅”又稱“稅收籌劃”。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，合法避稅的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。”隨著觀念的不斷更新，合法避稅也逐漸被人們所了解和認可。各國在經(jīng)濟發(fā)展上都存在不同的傾向性，在各個地區(qū)和各個行業(yè)之間都存在很大的差別及各國稅收政策的差異也為合法避稅提供了廣闊的空間和條件。而對于避稅，世界各國眾說紛紜，看法不一。嚴格來講，避稅有正當避稅與不正當避稅之區(qū)別。正當避稅是符合國家稅收政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。而不正當避稅則是與國家稅收政策導(dǎo)向相為違背的。如有的國家對煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達到少納稅的目的，這種行為符合國家稅收政策導(dǎo)向，因此它是一種正當避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性。可見合法避稅不但可以為企業(yè)提供很大的稅收利益，而作為執(zhí)法部門，納稅人的行為又符合國家稅收政策導(dǎo)向，為國家所鼓勵和倡導(dǎo)。

1概念及特點

合法避稅（稅收籌劃），是指應(yīng)納稅義務(wù)人為維護自己的權(quán)益，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性。

2合法避稅與節(jié)稅、避稅、偷稅的異同

對于“偷稅”，世界各國認識比較一致，而對“避稅”的合法性，由于在區(qū)別上有難度，因此各國對兩者在概念及法律界定上分歧較大。有的國家認為對稅收不能以道德名義提出額外要求，鉆稅法空子也好，不鉆稅法空子也好，只要合法一概是允許的，所以不必劃分什么是避稅，什么是節(jié)稅。有的則對避稅比較嚴厲，規(guī)定的防范避稅的條款較多。有的國家主張避稅有廣義與狹義之分，廣義避稅包含節(jié)稅，把避稅劃分為“正當避稅”和“不正當避稅”，把屬于正當?shù)暮戏ǖ谋芏惙Q之為“稅收籌劃”或“節(jié)稅”，在法律上不予反對。

從以上敘述可以看出這樣兩點含意：一是避稅不同于偷稅，前者手段是非違法的，后者是非法的；二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。因此，把“避稅”與“合法避稅”相區(qū)分，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“合法避稅”，而只要關(guān)注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務(wù)部門，準確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。

3合法避稅是納稅人應(yīng)有的權(quán)益

現(xiàn)代意義上的稅收，應(yīng)該是在稅收法律規(guī)范下的稅收。這是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的現(xiàn)實。這個階段，稅收對納稅人的經(jīng)濟活動調(diào)控作用更為明顯，并且稅收通過稅收法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅收成本提供了現(xiàn)實的可能。在法治社會中，企業(yè)權(quán)利應(yīng)是具體的設(shè)立權(quán)、發(fā)展權(quán)、人權(quán)、財權(quán)、物權(quán)、借貸權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)權(quán)以及稅務(wù)籌劃權(quán)等。這些權(quán)利以及相應(yīng)的利益，是企業(yè)權(quán)益的實實在在的內(nèi)容，是企業(yè)權(quán)益的外在形式得以體現(xiàn)的質(zhì)的規(guī)定性。

合法避稅是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。它不該因企業(yè)的所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營狀況、貢獻大小不同而不等。反對企業(yè)正當?shù)谋芏惢顒樱∏≈L了偷稅、逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應(yīng)有的權(quán)利（其中包括合法避稅），而不是剝奪其權(quán)利，促使其走違法之道。合法避稅，對完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識都有重要的意義。新晨

4合法避稅必須遵循成本效益原則

從根本上講，避稅應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說，在設(shè)計避稅方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該避稅方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇避稅方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證合法避稅目的實現(xiàn)。

可以說，任何一項避稅方案都有其兩面性，隨著某一項避稅方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該避稅方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項避稅方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該避稅方案就是失敗方案。一項成功的避稅方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的避稅方案，一味追求稅收負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份避稅方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點下就可以了，但這項稅收避稅方案是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的避稅方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔(dān)的降低明顯是不可取的。可見，合法避稅和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當方案的所得大于支出時，該項方案才是成功的。