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摘要：目前，我國跨境電子商務發展迅速。雖然2018年11月28日，商務部等六部門了《關于完善跨境電子商務零售進口監管有關工作的通知》，旨在進一步完善跨境電商零售進口監管工作，但稅收新政仍未全面實施。主要從跨境進口電商的成本、通單關的影響、海關執法面臨的壓力等方面分析其未能全面實施的原因，并提出了政策優化調整、簡化備案流程、加緊信息共享平臺建設的建議。

關鍵詞：跨境電商；零售進口；全面實施

隨著中國經濟的飛速發展，互聯網時代的到來并且在“一帶一路”倡議和自由貿易試驗區等重大國家戰略的背景下，跨境電子商務發展勢頭迅猛。根據《2018年上半年中國網絡零售市場數據監測報告》顯示，2018年上半年國內網絡零售市場交易規模達40810億元，同比增長30.1％。但是，隨著跨境電子商務行業的迅速發展，仍然按照目前有效的法律依據對其征收行郵稅，將造成國家稅收的大量流失。為了規范跨境電商的交易行為，體現稅負公平、堵塞漏洞，2016年3月24日財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發了《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（以下簡稱稅收新政），規定從2016年4月8日起，跨境電商零售進口商品按照“貨物”征收關稅、增值稅、消費稅等，不再按“物品”的行郵稅規則征收[1]。然而，稅收新政提出僅1個月就遭遇了跨境電商平臺企業經營觀望、市場降溫的現象。2016年11月，對跨境電商零售進口有關監管給予了1年的過渡期，延遲到2017年底；2017年9月20日，跨境電子商務零售進口監管過渡期政策再延長至2018年底。歷經兩次延期后，2018年11月28日，頒發《關于完善跨境電子商務零售進口監管有關工作的通知》（以下簡稱《通知》），進一步完善了我國跨境電商零售進口監管工作，并于2019年1月1日起執行。該政策的意味著我國第三次延長跨境電商零售進口監管過渡期。稅收新政難以全面實施的原因值得我們探討。

一、跨境電商零售進口稅收新政簡介

（一）調整行郵稅政策稅收新政規定自2016年4月8日起，跨境電商零售進口商品按照“貨物”征收關稅、增值稅、消費稅等，不再按“物品”的行郵稅規則征收，同步調整了行郵稅政策，將目前適用的10％、20％、30％、50％四擋稅率調整為15％、30％、60％三檔[1]。

（二）調整跨境電商零售進口計稅規則《通知》后，單次交易限值由人民幣2000元提高到5000元，個人年度交易限值由人民幣20000萬元提高到26000萬元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0％，進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70％征收，完稅價格超過5000元限值的單個不可分割商品及超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，均按照一般貿易方法全額征稅[2]。稅改前后，關于跨境電商進口企業具體稅率的變化，如下表所示：

（三）公布零售進口商品清單此次跨境電商（B2C模式）零售進口商品的稅改，財政部、海關總署等11個部門共同公布的《跨境電子商務零售進口商品清單》對跨境電商企業發展也產生了深遠的影響，只有列入《清單》的海外商品才能成為跨境進口零售的商品。雖然《通知》后目前《清單》中所列舉的商品數量增加到1312個，但是仍然十分有限。進口商品清單之外的商品，必須按照一般貿易方式進入國內。

二、稅收新政未能全面實施的原因

（一）增加了跨境進口電商的成本目前，跨境電商零售行業銷量最高的商品主要有兩類：一是出于商品安全性能方面的考慮，以奶粉、個人洗護類為主；二是出于價格方面的優勢考慮，以國外大品牌化妝品、彩妝、奢侈品等為主的。根據上表，以新稅率比對新政前的跨境電商行郵稅，分析其稅負的增減。如母嬰類，此前大部分商品在免稅額內，新政則需繳納11.9％的稅費；對于單價超過100元但低于5000元的化妝品而言，稅改前不能享受免稅優惠，按50％的行郵稅率征收。新政以后，需繳納進口環節增值稅和消費稅（17％＋30％）×70％＝32.9％，新政后稅負減輕17.1％。單價超過5000元的則要以關稅完稅價格計算繳納關稅，并繳納進口環節增值稅消費稅。對于奢侈品類，如果價值超過5000元，例如高檔手表在稅收新政實施頒布前可以按照30％的稅率繳納行郵稅，而現在其稅率與一般貿易一樣需繳納關稅消費稅和增值稅，這將對奢侈品電商極為不利。

（二）通關單制度殺傷力大依據稅收新政，只有列入《清單》的海外商品才能成為跨境進口零售的商品，進口商品清單之外的商品，必須按照一般貿易方式進入國內，企業必須要提交合同、商業發票和原產地證明等單證才能取得通關單，通關單是該方式下進口商品必需的文件。然而這些證明文件對于跨境電商企業來說是難以取得的，因為一般貿易模式下大部分是由境內企業從生產商品的廠家進貨，所以企業能夠提供合同、發票、原產地證、裝箱單和批文等必需的文件。而跨境電商的商品大部分是采購團隊在海外大型賣場直接進行大量采購，沒有辦法取得原產地證等文件，只能取得商品的銷售發票。將跨境電商與一般貿易有相同的規定是不妥的，通關單制度對這些企業而言是致命的。

（三）增加了海關執法壓力大部分跨境電商商品的稅費隨著最低免征額的取消都將增加，如此便需要更多的海關人員參與到稅費征收和執行清關手續的工作之中，如此將大大增加了現場海關的行政成本。在跨境電商稅收新政中通過電子商務渠道設定了個人年度限購限額，然而目前海關無法有效獲取每個消費者的個人身份信息。從以往各試點城市來看，有一些非法企業采用假身份證或利用其他進口商身份進行報關以通過電子商務渠道進口商品的現象也屢見不鮮。信息共享平臺的建設不是一朝一夕可以完成的，需要依靠整個社會信息技術平臺的不斷發展，信息的不連通也是阻礙“稅收新政”全面實施的難題。

（四）國際環境的變化對跨境電商影響深遠隨著2018年3月中美貿易摩擦的出現，國際形勢顯得更為微妙和復雜。從進口國家來看，美國的商品十分受我國跨境網絡購物的消費者喜歡。中美貿易摩擦對于從美國進口的跨境電商賣家影響很大。其實中美貿易摩擦的影響不僅僅來自于直接的關稅加征，還有中美貿易摩擦引起的其他間接因素，比如匯率波動，以及海外電商平臺的政策變化等?！岸愂招抡钡娜窝泳徱矡o不考慮過國際競爭力的加大對我們跨境電商的影響。

三、對跨境B2C新政實施難題的建議

（一）對稅收新政優化調整中國電子商務研究中心研究員曹磊曾說道，“國家部委還沒有摸索出一套專門針對跨境電商零售進口的監管政策”。稅收新政的三次延緩也證明了這一點。在對已經實施的政策要在實踐過程中不斷對其進行優化和完善，具體可以從兩個方面考慮：一是對跨境電商開展調查研究，關注企業提出的經營成本提高、清關困難等問題，特別是在通關單制度上不能與一般貿易方式一概而論。在防止利用行郵稅的漏洞、加強跨境電商進口商品監管下，盡量減少跨境電商因為政策的突變帶來的損失。二是要通過制定實施細則將新政頒布實施后操作層面的一些模糊地帶進行明確，從而減少執法爭議。其實，在很大程度上跨境電商企業、平臺和一些海外商家對新政的擔憂是由政策不確定性造成的，而不是稅收本身造成的。政策實施的不確定性也由于不同口岸對政策的理解和執法不一而增加了。例如完稅價格有的口岸是零售價格有的口岸是不含稅價格，在中國海關官網上也沒有明確的規定。

（二）簡化審批備案程序提高通關效率在清單中關于對化妝品、特殊食品、嬰幼兒配方奶粉、醫療器械產品首次進口的采購者，需要提供被列入《檢驗檢疫法檢目錄》商品的檢驗檢疫證書和原產地證書等相關材料[3]，有提交許可證、注冊或備案的要求。其中保健品、化妝品等還需在食藥監總局注冊備案。以進口化妝品為例，首先該化妝品樣品被要求送到食藥總局指定的化妝品行政許可檢驗機構檢測，該檢測過程平均需要耗時3個月，檢測沒有問題后需要送食藥監總局備案，該過程平均耗時半年，如果再加上排隊等候的時間，那么全套備案流程走下來需要將近一年的時間，并且全套流程走下來費用也較高，小到幾千元大到幾萬元。而跨境電商經營的化妝品，絕大多數都為快銷品，產品更新速度快，生命周期通常只有半年。國家相關檢驗檢疫及審批部門應簡化或放寬部分商品審批備案流程，精簡填報手續，降低費用以適應跨境電子商務零售進口的未來發展需求，提高消費品進口通關效率。

（三）加緊信息共享平臺建設政府有關部門應該加快信息共享平臺的建設步伐，從大數據層面進行用戶跨境購買的監督與管理[4]，與電子商務平臺數據進行對接和共享，從而更加細致具體地將稅收新政落地。比方說在《通知》后關于個人單次5000元的消費限額和年度26000的消費限額的政策，政府必須和電商平臺做好系列對接工作，通過大數據的方式進行交易信息的監督檢測。企業的各項交易數據需要接入政府管理系統，這在我國傳統行業是從來沒有經歷過的，信息共享平臺建設既是挑戰也是發展的必經過程。

四、結論

跨境電子商務的迅速發展，突破了空間限制促進了全球經濟一體化，但與此同時也帶來了稅收征管方面的難題[5]。針對跨境電商游離于稅收體制外的問題，雖然2016年3月財政部、海關總署和國家稅務總局聯合跨境電商（B2C模式）稅收新政，在2018年11月也了《通知》，從確定電商平臺、電商企業、消費者責任等方面進一步完善我國跨境電商零售進口監管工作，但是稅收新政目前仍未能全面實施。本研究從跨境進口電商的成本、通單關稅的影響、海關執法面臨的壓力等方面分析了稅收新政未能全面實施的原因，并從對稅收新政優化調整、簡化審批備案程序提高通關效率、加緊信息共享平臺建設三個方面提出了相關建議，以期為促進稅收新政的全面實施和跨境電商行業健康可持續發展作出一點兒貢獻。

參考文獻：

[1]梁小曉.跨境電子商務的發展模式與優化對策研究[J].現代營銷(下旬刊)，2019（2）：164.

[2]呂瑤.我國零售進口跨境電商面臨的問題與對策[J].對外經貿實務,2018（3）：4－7.

[3]侯歡.跨境B2C電子商務稅收征管的難題與破解———基于微觀、中觀和宏觀稅收公平的思考[J].西部論壇,2017（5）：94－101.

[4]田愛國.基于“互聯網＋”戰略的我國跨境零售電商發展問題及對策[J].商業經濟研究,2016（21）：84－86.

[5]張利濤.稅改延長跨境電商前途未卜[N／OL].北京商報網,（2016－11－16）.

作者：劉儀 單位：西安石油大學