本站小編為你精心準備了投資業(yè)務核算會計稅法差異參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

股權投資補稅的范圍與計算

1、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。

2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。

例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：

（1）自營利潤-350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%；

（2）2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。A企業(yè)為設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%；

（3）2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間；

（4）2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。

要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。

計算過程如下：

（1）A企業(yè)分回利潤彌補虧損：485000-300000=185000（元）

（2）由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。

A企業(yè)分回的利潤應補稅=185000/（1-15%）×（33%-18%）=32647.06）

C企業(yè)分回利潤應補稅=7300/（1-27%）×（33%-27%）=600（元）

短期投資的差異分析

會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)，

第

一、會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益；

第

二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時；

第

三、會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應地調(diào)整。

例：A公司有關短期股權投資業(yè)務如下：

（1）A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。

（2）B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。

（3）2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200-1000-10000×6.00）

（4）2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。

假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務，也無其他納稅調(diào)整項目。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：

（1）投資時

借：短期投資——股票（B企業(yè)）73200

貸：銀行存款73200

（2）宣告發(fā)放股利時

借：應收股利——B企業(yè)1000

貸：短期投資——股票（B企業(yè)）1000

稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。

（3）計提短期投資跌價準備

借：投資收益——短期投資跌價準備12200

貸：短期投資跌價準備——B企業(yè)12200

（4）股票市價回升，應在原提取的準備數(shù)額內(nèi)沖回

借：短期投資跌價準備——B企業(yè)5000

貸：投資收益——短期投資跌價準備5000

稅法：跌價準備7200（12200-5000）應調(diào)增納稅所得

2000年應納所得稅額=（600000+7200）×33%+1000/（1-15%）×（33%-15%）=200587.76（元）

（5）短期投資對外轉(zhuǎn)讓

借：銀行存款87800

短期投資跌價準備——B企業(yè)7200

貸：短期投資——股票（B企業(yè)）72200

投資收益——出售短期投資22800

稅法：股權轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費

=88000-73200-200=14600（元）

會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）

應納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）×33%=261294（元）

注意兩點：

（1）稅收上確認股權轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同

第

一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；

第

二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；

第

三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應計入投資成本，但會計上則計入當期損益。

（2）股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。

長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析

會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異

第

一、債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定；

第

二、會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定；

第

三、稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應作調(diào)減應納稅所得處理。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。