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摘要：

個人所得稅與居民收入息息相關，受到納稅人廣泛關注。近年來，關于個人所得稅納稅單位選擇的探討也逐漸升溫。分析現行的個人所得稅稅制，權衡不同征收單位方式下利弊，發現以個人與家庭混合制為納稅單位的個稅征收比較符合目前經濟發展需要。但實行混合制納稅存在一定的困難，給出幾點關于混合制課征個稅的建議。

關鍵詞：

個人所得稅；納稅單位；混合制

個人所得稅納稅單位有三種方式，一類是個人為納稅單位，一類是以家庭為納稅單位，第三類是個人與家庭混合制。納稅人的納稅能力不僅受個人收入影響，還會受到家庭中其他成員收入、家庭支出的多因素影響。目前我國現行的是以個人為單位征繳個稅，未把納稅人婚育、配偶收入、房屋支出、子女教育以及贍養等因素考慮進去，從稅收公平原則來看，并沒有起到“劫富濟貧”作用。

一、現行以個人為納稅單位存在的弊端

我國自從實行個稅三十多年來，采用個人納稅單位，分11項課征不同收入的個人所得稅，采用源泉代扣代繳方式為主，年收入12萬以上自行申報的方式。具有一定的征收效率與籌集財政收入作用，然而隨著經濟發展、個人收入差距加大，仍按先前個人稅制模式運行，不僅難以衡量納稅人真實的納稅能力，并喪失個稅公平原則，更難以適應經濟發展的需要，弊端主要體現如下：第一，以個人為單位分類征收易導致稅負不公平。這種征收模式沒有全面考慮納稅人家庭結構情況，不能真實衡量納稅人納稅能力。收入相同納稅人可能由于收入結構不同承擔不同的稅負；收入不同納稅人可能由于采用的費用扣除、稅率不同導致高收入者稅負低于低收入者。筆者以工資薪金說明，如表1。從表1可以看出，不同家庭工資總收入相同，由于不同收入結構而承擔不同的稅率。采用這種“一刀切”方式會出現不公平納稅現象。在現實生活中，即使稅收負擔率相同，但未綜合考慮納稅人及其家庭情況（如婚育、配偶收入、贍養人口、教育、醫療支出等），都會導致稅負不公、起不到調節收入再分配的作用。第二，以個人為單位分類征收易導致納稅人避稅、逃稅。隨著多元化的收入產生，“分類計征，分項扣除”使得不同性質收入費用扣除標準不同，無法統一征稅口徑，納稅人分散收入可多次扣除費用達到避稅、逃稅目的，同時也加大了征管難度。例如張三將自己城農村的4套小戶型房子，對外出租給上班族，他每個月可收取共7000元租金，按照稅法規定該租金應按“財產租賃收入”繳納個稅，但實際稅務很難以監管到，張三的該部分收入于是就沒有納稅，也就所謂的灰色收入。因此，多樣化收入來源的富人部分收入可能由于稅收監管不完善使得其稅負水平低于一般工薪階層。第三，費用扣除制度不完善。目前我國采用統一費用扣除制度，未考慮物價水平與不同地區的經濟差異，相同的起征點與固定費用扣除方式明顯缺乏彈性。由此可見，我國個人所得稅中個人納稅單位暴露問題不能如實反映居民真實生活，更不能吻合經濟發展需求與推進稅制現代化，所以對于個稅的納稅單位改革意義重大。

二、以家庭為納稅單位效果的分析

家庭是現代生活基本單元，以家庭為納稅單位衡量能夠更好反映居民生活水平，有效調節收入再分配問題，體現稅收制度人性化。首先，家庭為納稅單位有利于稅收公平。若以家庭為單位，可以解決表1由于收入結構不同產生稅負不公平現象。在家庭課稅下，能充分考慮家庭差異性（贍養老人、教育、醫療等），將個人收入與家庭支出結合起來，真正體現稅收橫向公平。同時也能降低納稅人分散所得避稅的動機。其次，以家庭為納稅單位減少經濟運行的干預，符合稅收效率原則，同時實現家庭福利最大化。夫妻雙方根據家庭自身情況選擇一方外出一方照顧家庭還是兩人同時工作，利于市場秩序自行均衡，也利于配比工作與閑暇功能實現家庭經濟效率，構建和諧社會關系。然而，家庭課稅也有一定缺陷。家庭課稅制對婚姻造成干預，如婚前收入差距大兩人結合，婚后聯合申報降低稅負；但婚前收入接近雙方結合，婚后稅負可能會增加稅負，由此對婚姻造成影響。其次我國“家庭”結構比較復雜，雖然以三口之家為主流，但三代、四代同堂比例也不少，傳統的風俗習慣、養老模式對于家庭單元定位有一點難度。同時，家庭申報不利于保護家庭成員隱私，對稅務機關征收信息能力有要求，不可否認目前難以達到以家庭為單位申報的個稅改革。

三、混合制納稅單位效果分析

混合制將個人納稅單位與家庭納稅單位相結合，一般可以個人作為單獨納稅單位，同時家庭聯合申報也是認可的。適用于單身者、夫妻以及家庭狀況不同的納稅人，給予納稅人更多的選擇空間，針對不同情形選用恰當的稅率與扣除費用標準，具有更大彈性，使得稅制更好造福于民。目前美國、加拿大就是采取這種征收模式。然而缺陷也是存在的，稅制的設計就變得復雜，增加了稅務機關與納稅人的實際工作難度，必然增加稅負征收成本。并且大部分納稅人稅務專業知識都是比較欠缺的，主觀、客觀造成多報、漏報稅的情況不可避免，所以聘請稅務師協助完成納稅申報工作，另外稅務機關也得同步培訓相關專業人才與購買匹配的設備等，這些都無疑增加了稅收成本。

四、選擇混合制納稅單位模式

對于個人所得稅制的實施過程中，如何選擇納稅單位會收到諸多因素影響，如適用稅率、費用扣除標準、征收程序管理、稅收效率、公平性等。筆者將從“調節收入公平力度”、“經濟變化的適應情況”、“征管程序難易度”、“婚姻影響”四個維度分析對比這三種納稅模式的選擇。見表2。基于三種納稅單位模式對比分析，混合制是個人與家庭課稅制的結合與創新，某種意義上兼具個人與家庭課稅制優點，兩者的完美結合。混合制能有效調節收入分配，符合個稅橫向與縱向公平的雙標準；同時給予納稅人多種選擇，適應經濟變化的彈性，更加體現稅收人性化、現代化、精細化。筆者認為我國個稅改革可選擇混合制模式，即現行個人單獨申報基礎上增加家庭聯合申報。考慮到我國現階段國情，完全取消個人納稅單位、統一按家庭單位征收不可能實現，而選擇增加“家庭”可以一定程度上調節收入分配差距問題。但混合制突出難點就是稅務機關管理成本上升。以下提出幾點混合制課征的對策建議。第一，完善混合制納稅單位運行機制。以公安機關戶口簿登記在冊為一個家庭，主要以“一對夫妻+一個小孩”結構為基礎，再考慮其他因素（贍養老人、多個小孩、夫妻離異等），采用源泉代扣代繳和自行申報相結合方式。在1~12月夫妻雙方工資收入由單位代扣，次年1月1日至3月31日由戶主持戶口本到稅務局年終匯算清繳。按照各自全年綜合征收項目計征，同時考慮家庭為單位費用扣除。第二，混合制費用扣除標準的優化。隨著生活水平提高，考慮納稅人生活開支與現行社會，健全家庭生計費用扣除，不僅僅是3500元，還需考慮贍養人口（戶口登記為主）、子女教育（九年義務教育限額扣除）、醫療費用、各地經濟差異情況等。若戶主在年終進行納稅申報時，家里有殘疾或重癥病人（無生活能力）可以憑借提供合法有效經稅務機關審核憑證進行扣除。同時，還需考慮通貨膨脹因素，對費用扣除指數化，做到費用扣除平滑穩定化處理。第三，銀行信息、房地產信息、戶籍信息以及工商部門信息都可以與稅務部門共享，推進稅收信息化進程。個人所得稅納稅單位的改革應當跨區域、部門（稅務、銀行、保險、工商、房管、醫療）信息聯系起來，實時共享與監控納稅人真實信息，同時也方便納稅人把納稅申報、稅款征收、稅款入庫等過程透明化，有效提高了稅務征收的效率，也提高了稅務機關的服務意識。第四，完善個人收入源泉管理制度，借鑒國外成功經驗對居民實行統一的納稅身份證號碼制度，逐漸實現有效的稅務監控機制，從部分城市試點再推及全國。因此，基于我國國情、地區差異、文化因素、物價上漲等，混合制納稅單位的改革要循序漸進、先試點后推廣、先易后難、分步實施，以達到個人與家庭混合制下征收管理，實現稅收公平化與效率化。當然在稅率設計、費用扣除標準、征管程序等規定上還需要進一步完善，我國個人所得稅改革是一個任重道遠的過程。

參考文獻：

[1]余璐.個人所得稅以家庭和個人相結合的納稅申報單位的探討[J].市場周刊(理論研究),2012(01).

[2]唐蕾.以家庭為單位征收個人所得稅問題之我見[J].經濟研究導刊,2011(08).

[3]李華．家庭還是個人：論我國個人所得稅納稅單位的選擇[J].財政研究,2011(02).

作者：萬佩 李雅馨 單位：華南理工大學廣州學院