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提要：

財政部于2015年9月8日晚間《財政支持穩增長的政策措施》，表示將深入推進財稅體制等改革、適時推進營改增試點和消費稅改革，研究全面實施資源稅費改革方案及個人所得稅改革方案。時隔一年，其他工作已逐步實施，唯有個人所得稅的改革方案還沒有出臺。本文從多個方面分析了導致我國個人所得稅征收欠公平的原因，希望能對個人所得稅改革方案的制定提供一些有效的建議。

關鍵詞：

個人所得稅；稅收公平；稅制改革

個稅起征點自1980年確定為800元后歷經了三次調整，2006年提高到1600元，2008年提高到2000元，2011年提高到目前的3500元。在2011年調整之后，個人所得稅征收方案已經五年沒有大的改動。個人所得稅的起征點及征收規則是決定個人所得稅征收是否公平的決定性因素。目前中國實行的累進稅制極不合理，世界上只有很少國家還實行分類計征的個人所得稅。中國已經制定了從分類征收轉向綜合與分類相結合的個稅改革方案，會考慮必要的基本扣除、撫養扣除、贍養扣除、生計扣除等。我國的國情與西方各國不同，具有很強的特殊性。這些特殊性是中國改革開放過程中或者說是中國的經濟發展過程中避免不了的。既然避免不了也只能不斷改革法律制度去除當前的社會現象。總結起來，目前影響我國個人所得稅征收公平性的因素主要有有以下幾個方面。

一、地區經濟發展不均衡

由于地理位置、資源分布、國家政策等因素綜合作用導致中國各省、各城市的經濟發展程度不同。經濟發展程度的不同導致各城市物價、房價也各不相同。以房價為例，北京、上海、廣州等一線城市房屋均價在3萬元/平方米左右，而沈陽、吉林等二、三線城市同樣地段的房屋均價在1萬元/平方米左右。如果同樣購買100平方米的房子在一線城市需要300萬元左右，首付20%需要60萬元左右，貸款240萬元左右，每月還貸需要8000多元；而在二線城市購買同樣的房子只需要100萬元左右，首付20%需要20萬元左右，貸款80萬元左右，每月還貸需要2000多元。如果兩個人收入相同，但分別生活在一線、二線城市，單純考慮房貸一項因素兩人的生存成本就已經相差很遠，如果再考慮衣、食、行、醫療、教育等，那么兩人的生活差距會進一步加大。很顯然此時按照同一稅率和起征點對兩人征稅顯然是不公平的。

二、城市化進程

進入21世紀以來，中國城市人口每年以大約3％-4％的速度遞增，遠遠超過同期1％左右的總人口年增長速度。也就是說每年增長的城市人口中約有60%-75%是來自村鎮。其中，有在城市中進入高校學習畢業后留在城市工作的；有退伍后留在城市生活的退伍軍人；有進入城市創業的有志青年；也有進城務工的農民工。這些人在城市中生存首先要解決的一個問題就是“住”的問題。多數人會選擇從租房子開始，在一線城市由于房價超過這部分人的承受范圍所以就有了“蟻族”“蝸居”“柜族”的出現。而城市中原有居民的子女在事業的開始階段可以選擇與父母同住，省下租房的成本，甚至可以從父母、祖父母、外祖父母那繼承房子，從而進一步節約生存成本。另外，新進入城市生活的人群中很大一部分人的家庭條件不好，需要從收入中抽出一部分供養父母，使這部分人生活成本進一步增加。因此，對于城市的原住民和新進入城市生活的居民生活成本是不同的，對他們的收入征收同樣的稅顯然是不公平的。

三、行業準入門檻

1.不同行業需要的準入資格不同。如教師和醫生需要碩士或博士畢業，而一些技術工人只需要中專或技校畢業。在中國目前高等教育的費用并不低，一個學生一年的學費加生活費需要近萬元。那么，碩士從考試的準備到畢業需要3萬元左右，博士需要更多。同時，讀書需要付出更多的時間和精力。而高學歷是進入教師和醫生這樣的行業的基本條件，對于醫生博士畢業還不算結束，醫生還需要考取行醫資格證、當幾年的住院醫生，歷經十多年的學習和考試才能成為主任醫師，而在個人所得稅征收過程中并不會考慮各行業從業者為進入各行業而付出的代價。

2.在從業過程中各個行業的成本也不同。技術工人在從業過程中除了要付出自己的勞動，還要磨損一些特殊的工具。而腦力勞動者要付出自己的腦力勞動、智慧和知識，在中國目前的稅制中沒有考慮這些成本的扣除。在個人所得稅中，衡量個人稅負能力的應稅所得，是毛所得減去必要的費用扣除后的余額。合理的費用扣除是個人所得稅公平的保證。目前，我國個人所得稅的費用扣除采取定額扣除和定率扣除兩種辦法，定額扣除標準為1600元，定率扣除標準為20%（勞務報酬、稿酬、財產租賃以及特許權使用費所得，每次收入4000元以下的減除費用800元，4000元以上的減除20%的費用）。這一扣除額純粹是針對個人的收入和純個人的基本生活消費來確定的。從國際上看，多數發達國家都在其較為成熟的個人所得稅制基本上進行了這種人性化的考慮。以澳大利亞為例，澳大利亞的個人所得稅在費用扣除上分為標準扣除和分項扣除。標準扣除區分個人申報和夫妻聯合申報兩種情況來確定扣除額，而在具體的扣除額規定上又根據家庭人口數來確定不同的扣除額和不同的稅率；分項扣除的項目包括稅款、抵押借款、醫藥費、給慈善機構的捐款、幼兒保育、工會會費、意外事故損失、清潔工人等。

四、二胎政策

由于中西方文化的差異，中國的父母在孩子成長過程中付出的教育費用要較西方國家的父母多。西方國家的父母在孩子的成長過程中會順其自然，而中國的父母從孩子出生開始就要開始早教，幼兒園時要學習各種藝術特長，上了學還要補習文化課。孩子的父母要為此付出收入中的一半甚至更多。在中國開放了二胎生育后，部分家庭會選擇生育兩個子女。很顯然育有兩個子女的家庭較育有一個子女的家庭生活成本相對較高。對收入相同但子女數量不同的家庭征收相同的個人所得稅顯然不公平。除此之外，由于生育兩個子女的部分女性會選擇做全職太太，因此僅考慮個人收入而不考慮家庭收入顯然影響了個人所得稅征收的公平性。

五、財產性收入

我國統計部門將“人民生活”口徑下的“居民收入”分成四類，具體包括工薪收入、經營凈收入、財產性收入和轉移性收入。其中，財產性收入是指通過出讓、運營家庭擁有的銀行存款、有價證券等動產及房屋、車輛、土地、收藏品等不動產所獲得的利息、租金、專利收入、紅利收入、財產增值收益等。隨著市場經濟的發展，我國財產性收入和經營性收入已日益成為富裕階層的主要收入來源。尤其是近幾年來，隨著以股市、樓市為代表的資產價格迅速增長，居民財產性收入總額迅速膨脹。但是，這部分收入的流向卻非常不均衡，主要流向了擁有資產較多的中高收入階層，從而進一步加劇了收入分配差距的擴大，這種現象極易導致經濟社會的失衡。加之目前我國個稅制度對這部分收入征稅監管不嚴格，進一步影響了稅收的公平性。因此，我國迫切需要加速收入分配制度改革，加強財產性收入的個稅調控，真正讓全體居民共同分享經濟社會發展取得的成果。從國際上看，多數發達國家，如美國、澳大利亞等國都采取的是夫妻聯合申報的綜合稅制，相對來講降低了由于撫養責任的不同、擁有資本的不同對個稅征收公平性的影響。

作者:張帆 單位:沈陽城市建設學院