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［摘要］在深化經濟改革以及經濟新常態下，企業要想在這個競爭十分激烈的社會立于不敗之地，必須從企業內部出發順應形勢，提出有效的企業納稅籌劃策略，以提高企業經營的效果。因此，要建立一個健全企業納稅籌劃策略體系，就需要從企業以及對于納稅方面的法律法規情況予以考慮，通過對企業納稅籌劃機制的分析，提出富有成效的企業納稅籌劃策略，如加強企業納稅工作的投入，使得企業有更多的資源來投入到企業的生產經營方面去增強企業實力。

［關鍵詞］經濟新常態；企業戰略；納稅籌劃；管理會計

隨著市場經濟的迅猛發展，經濟新常態也成為大家的共識，同時國家對企業的自主創新能力日益重視，鼓勵企業經濟活動由要素驅動、投資驅動進一步轉向創新驅動，促進整體的經濟結構持續優化升級。在此情況下，由于企業之間的競爭愈演愈烈，它們之間的競爭已然不僅僅是在服務質量和經營水平方面的競爭，而是納稅方式以及管理機制等各個方面的競爭。企業要想在激烈的競爭環境中立于不敗之地，必須結合深化經濟改革深化的形勢，提高財務納稅籌劃管理水平以及經營效率，同時運用企業納稅策略體系規避企業違規風險。

1企業納稅籌劃的內涵

納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對企業某些涉稅業務予以策劃，根據法律法規以及企業情況制定成體系的納稅運作方式，以此來使得企業可以有更少的稅收開支來滿足企業運營，它是企業開展正常工作的運行方式和策略，一定程度上能實現企業納稅籌劃的目標。企業納稅籌劃通常包括以下兩個部分，按形式分為避稅和節稅，在風險范圍內分為規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險。

1.1避稅和節稅

避稅籌劃是相對于逃稅來說的一種概念，是納稅人通過不違法的方式，找到稅法中的漏洞、空白點來得到稅收利益的策劃方式，它是一種既不違法也不合法的企業行為。而作為稅收機構，就需要采取相關措施來應對避稅。而節稅是在納稅人不違背稅法立法精神要求的基礎上，根據法律法規中關于起征點、免征額等一系列的優惠政策，借助某些籌資經營方面的安排，以實現少繳國家稅收的目的。

1.2稅收風險規避的形式

這幾種都是規避稅收風險的形式，稅收轉嫁籌劃是納稅人采取轉嫁籌劃的方式可以達成減少企業稅負的目標；而規避“稅收陷阱”，是納稅人在企業經營活動中，在進行納稅過程中，對于稅收政策的規定要熟悉，不要陷入某些疑似陷阱的條款；其中涉稅零風險是企業在生產經營過程中財務人員所作賬目明晰，納稅申報填寫無誤，并且所繳納稅款及時正確，也沒有違法亂紀的問題。以上都是企業納稅籌劃策略的幾種形式，可以歸為企業納稅籌劃調節機制里面，它是通過運用不同的協調方式，目的是為了理順財務關系，消除管理中的障礙。而企業納稅籌劃約束機制是企業按照有關政策和法規，把經濟利益和社會責任有效結合起來的一種機制。而稅收作為生產經營活動的支出項目，應該越少越好，不管是什么樣的公正合理，都預示著納稅人直接經濟利益的相對損失。從國內外企業發展的經驗也能夠看出來，優良健康的企業納稅籌劃策略是可以最大程度的避免外部風險，使企業在財務管理績效方面得到很大程度提高并使得企業能夠可持續發展下去。

2企業納稅籌劃的現狀

任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因基本上來說是經濟利益的鞭策，即經濟主體也就是企業在尋找自身企業利益的最優化。而在經濟發展進入新常態的狀態之后，企業改革體系內也在出現改革，特別是企業納稅籌劃機制也需要進行變革，以適應這種狀態。一般來說在收入不變的情況下，降低企業或個人的費用成本及稅收支出，能夠得到更多的企業效益。

2.1內部納稅核算形式大于實質

內部納稅核算是企業自我獨立評價的一種活動，內部納稅核算可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部納稅核算的有效性與其權限、人員的資格以及可供使用的資源有著密不可分的關系。企業內部納稅核算部門并未真正發揮作用，由于人事以及財源依賴等種種原因，內審部門受到管理層的巨大壓力，因而對財務上存在問題并不會深究，比如企業財務上關聯方交易相對來說較為混亂，企業內部納稅核算簡單的與“糾錯查弊”劃等號，僅僅滿足會計監督、復核的方式，而企業對內部納稅核算的功能認識不足，不能實現其應有的效用，企業的內部納稅核算部門人員的納稅技能有待進步。

2.2激勵策略有待進一步完善

納稅激勵策略是創造企業價值的核心資源，是企業納稅籌劃環境中最重要的部分，也是一個企業正常運行的必要條件。企業在納稅激勵方面存在一般企業都存在的問題，采取措施時有時并未經過嚴格的控制，有部分員工是通過內部關系進入的，使得員工整體素養并不高，缺乏相應的專業技能。經濟制度建立在人的心理基礎之上，在納稅籌劃方面，做的較好的人員需要持續的被激勵。企業在員工關于納稅方面的激勵考核，納稅籌劃策略的激勵制度不到位，同時企業內部有一些一定的“論資排輩”的情況，對優秀的年輕員工的激勵不足，使得企業員工的工作激情不能調動起來。

2.3企業納稅籌劃意識薄弱

企業納稅籌劃是一種全員控制，是一個需要企業上下從董事會、高級管理層和各級工作人員的共同努力的過程，機構內部的每一個員工都應當參與這一過程。管理層并沒有真正意識到企業納稅籌劃的作用，對企業納稅籌劃的重視程度不夠，只是停留在紙上談兵的層面。某些企業的管理方式較現代企業管理方式相比有些落后，管理層的觀念比較保守，經營風險意識較弱，對企業納稅籌劃在防范風險，加強管理，保障企業可持續發展方面的作用認識不足，重視不夠。

3研究企業納稅籌劃策略的意義

3.1構建企業納稅籌劃體系有利于沖破企業納稅工作的困境

隨著市場經濟體制的確立和現代企業制度的建立，企業以及企業的法人財產權得到了承認，為企業進行自主經營以及自我發展提供了發展基礎。但是，由于傳統企業納稅體系的制約，其運營機制并沒有真正進行轉換。傳統財務會計管理的思想仍然嚴重，內部管理比較滯后，導致企業在處理財務的時候出現問題。如企業負債比率偏高，同時還存在財務責任不明晰的問題，致使財務約束機制不能得以進行，以上這些就需要企業納稅籌劃機制的構建和完善

。3.2完善納稅籌劃管理有利于理論研究的豐富

經濟新常態下，需要把整個企業納稅籌劃工作作為一個系統來研究，有利于拓寬財務應用理論研究的視野。前已述及，企業納稅籌劃機制是企業納稅籌劃系統中各種因素在運動中相互聯系、相互制約的作用過程。它的注意力集中在分析和設計與其成分或部分截然不同的整體，它堅持全面的看問題，考慮所有的側面和一切可變因素，并且把問題的社會方面和技術方面聯系起來。財務系統是由多個子系統所組成，而其本身又構成整個企業管理系統的一個子系統，把財務看作是一個系統，并用系統方法來研究財務機制，有利于拓寬財務應用理論研究的視野。

3.3強化企業納稅籌劃策略有利于提升企業納稅工作的質量

作為一種綜合性系統管理機制，企業納稅籌劃機制是企業以及企業得以運行的基礎，也在限制著其他管理方式。它更是企業以及企業運營企業納稅籌劃的重要推動力，這套機制需要全方位的協調跟進，每個系統環節一旦出現問題，就會使得整個企業納稅籌劃系統的質量出現問題。有鑒于此，企業納稅籌劃機制的強化需要以一種系統化、聯系化的視角來看待，確保企業的企業納稅籌劃機制可以有規章有序的得以開展下去，發揮出應有的功效。

4完善企業納稅籌劃策略的建議

4.1構建企業納稅籌劃策略體系

相對完善的企業納稅籌劃策略體系可以減少管理成本，提高企業運營的整體效率，優化企業各方面的資源配置。當前企業的首要任務是需要分步實現企業股權的多樣化，使現在“一枝獨秀”的現象更加好起來，達成相互制約的利益鏈條。與此同時，要改變選聘納稅籌劃人員的方式，要做到任人唯賢，真正選撥出具有能力的納稅籌劃人員。還要完善企業納稅籌劃制度，制定相關的規章條例等，使得財務人員對納稅方面的違法行為有所顧忌，當然也要設立相應的激勵措施這樣才能最大的發揮財務人員的自身能動性，使其為所在企業創造更多地財富。

4.2注重企業內部納稅核算

內部核算審計是企業納稅籌劃環境的重要組成部分，對企業的經營活動起著監督的作用，為其管理層經營決策提供意見。企業的內部納稅核算部門在一定程度上流于形式，未能發揮其真正的作用。內部納稅核算隸屬于企業的企業納稅籌劃體系一部分，其獨立性也需要得到保證，但企業納稅籌劃是非常設財務機構。因此內部納稅核算和管控人員直接向企業高層予以報告，賦予內部財務管理審計更多的權利，與管理層保持相對的獨立。對于內部納稅核算人員，要經過嚴格的選拔，使其符合獨立性要求，并且要注意內部財務人員在納稅策略素養的提升，培養具備過硬的財務知識和技能，具備管理、法律、信息等諸多方面的技能。

4.3完善企業的納稅激勵策略

經濟新常態下人力資源更是企業創造價值的核心資源，也是企業納稅籌劃制度能否有效落實的決定因素。合理有效的人力資源政策，能夠確保企業納稅籌劃政策和程序得以有效貫徹和執行，有效發揮企業納稅籌劃的作用。具體來講，應從以下幾個方面完善人力資源政策：

4.3.1完善企業激勵約束機制。建立相應的激勵約束機制，把財務員工的短期行為長期化。特別是完善企業納稅籌劃的激勵約束機制，進一步激發財務人員的工作熱情，注重自身的會計人員生涯，有效的維護企業的整體和股東利益。

4.3.2完善員工培訓機制。重視提高員工在納稅方面的會計素養，加強企業員工特別是財務人員的再教育，以提高其工作能力，減少技術錯誤。通過加強對員工的培訓，讓員工正確認識企業納稅籌劃，建立企業納稅籌劃理念和全員風險控制意識，提高企業在企業納稅籌劃和風險管理的整體能力。

4.4建立合規的納稅體系，加強納稅籌劃意識

在深化經濟改革中，良好的合規納稅體系能夠為企業納稅籌劃環境的改進和高效運行提供精神上的支持，可以在提升企業凝聚力的同時，提升企業的核心競爭力。企業首先應該意識到企業納稅籌劃對企業健康持續發展的作用，進而建立相應的企業納稅籌劃意識。為了企業未來的發展壯大，建立合適的企業納稅籌劃意識和氛圍，必不可少。高素養的員工是企業成長發展的決定性因素，而且有利于執行企業納稅籌劃策略。首先就是要提高財務管理人員的素養，使高層管理人員從根本上認識到企業納稅籌劃策略的重要性，根據企業的實際情況制定真正適合企業的企業納稅籌劃制度，使其了解企業納稅籌劃的重要性，使企業納稅籌劃文化深入到企業上下每一個員工的思想和觀念里。

伴隨著深化經濟改革的進一步深化，在經濟新常態下，通過對當前企業納稅籌劃機制的研究分析，找出企業現階段企業納稅籌劃機制的策略改進方式，有針對性的提出構建真正的企業納稅籌劃意識，利用相對有利的因素，規避不利方面的因素，使企業的納稅籌劃策略符合公司的戰略目標，進一步加強企業內部納稅核算，從而使得企業的經營更加高效持續。

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作者：陳媛媛 單位：江蘇大學