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中國將于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員。為了適應《WTO協(xié)議》對成員國的要求，落實《中國加入世貿(mào)組織的議定書》的承諾，近幾年來，全國人大及其常委會加快了修改法律的進程，現(xiàn)已修改了包括《稅收征收管理法》等近10部法律；國務院也修訂或制定了包括《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》等近20件行政法規(guī)；國務院各有關(guān)部委也已清理修改了約2300份相關(guān)的法規(guī)、文件，并將進一步完善涉外經(jīng)濟政策和法律法規(guī)體系。但作為經(jīng)濟法的一個重要部分的稅法，自1994年稅制改革以來，稅收實體法部分一直未進行過修改，部分法規(guī)已基本不適應WTO游戲規(guī)則的要求。因此，修改和完善我國現(xiàn)行的稅收法制已勢在必行。

根據(jù)世貿(mào)組織對成員國的要求，以及我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，筆者認為，入世后中國稅收法制改革與完善的舉措是：

（－）完善稅法公告制度，增強稅法透明度

一是稅收立法透明。論文百事通稅收涉及每個企業(yè)和個人的利益。因此，在稅收立法過程中，應廣泛地征求社會各界的意見，充分吸收合理的建議。

二是稅法條文透明。WTO侯任總干事素帕說過：“WTO要求中國入世后，用國際接受的語言，公布本國的法律”。要實現(xiàn)稅法條文透明，國家就應當對將要實施的和正在實施中的稅法，采取一定的形式（如報刊刊登、電子媒體公告等）免費向社會公布。

三是稅法執(zhí)行透明。稅務機關(guān)應將稅法執(zhí)行的程序、情況和結(jié)果等采取一定的方式向納稅人公開，如在辦稅服務廳將其以圖表、文字等形式公開于顯而易見之處。

另外，增強稅法的透明度，除了要求中央政府應將重大稅收政策變動預先公示外，還要求中央政府與地方政府在稅收政策變動上協(xié)調(diào)一致，地方政府不能擅自變通。

（二）加強稅收立法，握高“稅法”的法律層次

加強稅收立法，合理地設置稅收立法的框架，科學地構(gòu)建中國特色的稅法體系，嚴密地設定每部稅法的內(nèi)涵，是一個亟待解決的問題。我們應借鑒發(fā)達國家的稅收立法經(jīng)驗，將中國的稅收立法框架定位為：以稅收基本法為主導，稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的“三位一體”的稅收立法框架，即稅收基本法起統(tǒng)領(lǐng)、指導、管理和制約的作用，稅收實體法規(guī)定權(quán)利與義務，稅收程序法規(guī)范稅收征納行為的稅收立法框架。具體措施應是：

一是修訂完善《憲法》中關(guān)于稅收的規(guī)定。巴西、加拿大等國的憲法都對國家稅權(quán)的劃分做出了規(guī)定。我國應按照稅收法定主義原則，將稅權(quán)劃分的重大原則規(guī)定寫進《憲法》中，而具體原則規(guī)定則由《稅收基本法》完成。

二是制定《稅收基本法》或《稅收法》。即制定一部包括中國根本稅收制度、征收管理制度、稅收司法制度等基本原則，并超越稅收實體法和稅收程序法以及各個單行稅法，在整個稅法體系中居于主導地位，決定國家全部稅收立法、執(zhí)法、司法活動的基礎性的稅收基本法。具體包括立法宗旨、定義性的規(guī)定、稅收征收管理程序、稅權(quán)劃分、征納雙方的權(quán)利義務和責任、稅務復議、稅務司法等內(nèi)容。

三是提高稅收實體法的立法層次。加強稅收立法，握高“稅法”的法律層次，是法律的要求。2000年3月15日第九屆全國人民代表大會第三次會議通過的《中華人民共和國立法法》第八條規(guī)定：財政、稅收和海關(guān)等的基本制度事項只能制定法律。

稅收實體法的立法應與稅制改革相適應，并科學設定稅種構(gòu)成要素，各個單行稅種應由以法規(guī)規(guī)范轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑梢?guī)范為主。對一些重要的稅種，經(jīng)過幾年的實踐證明是科學的、可行的，將條例或暫行條例提升到法律，由全國人大常委會以法律形式確定下來，以增強其法律剛性；對那些比較成熟或短期內(nèi)不會發(fā)生較大變化的稅收政策，以法律或行政法規(guī)的形式公布施行；最大限度地減少以行政規(guī)章尤其是以內(nèi)部規(guī)范性文件形式公布稅收政策。

四是完善稅收程序法。新的《稅收征收管理法》已于2001年5月1日起正式實施，但到目前《稅收征收管理法實施細則》國務院還未制定出來。沒有《實施細則》，《稅收征收管理法》確定的一些加強稅收征收管理的條文規(guī)定便無法落實。因此國務院應盡快頒布《稅收征收管理法實施細則》。此外，國家還應制定《稅務法》、《納稅人權(quán)利保護法》等法律。

（三）堅持依法征稅，依法處罰稅收違法行為

目前，稅務機關(guān)在稅務執(zhí)法上仍存在著有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究等問題，這不符合WTO規(guī)則。究其原因，稅務執(zhí)法人員素質(zhì)不高是一個不可忽視的因素。因此，我們應當以人為本，采取措施，切實提高稅務人員的法律素質(zhì)，依法治稅。具體措施是：

一是嚴格執(zhí)行稅收實體法。稅務機關(guān)和稅務人員在執(zhí)行稅法中應嚴格按照各稅收實體法的規(guī)定，以法律為準繩，依法辦稅，依率計征。

二是嚴格執(zhí)行行政處罰程序法。稅務機關(guān)應嚴格執(zhí)行行政處罰的法定程序尤其是聽證程序，按照法定程序?qū)嵤┒悇招姓幜P決定。稅務行政處罰是稅務機關(guān)一種具體行政行為，如其適用稅法錯誤或者違反法定程序，一旦當事人向法院起訴，法院就會判決撤銷稅務行政處罰決定。如果當事人的利益受到侵害，法院將會判決稅務機關(guān)承擔賠償責任。據(jù)《中國稅務報》報道，近年來，稅務行政訴訟案件逐年增多。1999年全國法院審理的稅務行政訴訟案件，判決維持的僅為34%，判決變更或部分變更稅務行政處罰的為66%，稅務機關(guān)敗訴的主要原因是行政處罰程序不合法。因此，稅務機關(guān)應該嚴格執(zhí)行行政處罰程序，依法實施稅務行政處罰。

三是嚴格執(zhí)行司法移送制度。稅務機關(guān)應采取有效措施，加大稅務稽查力度，嚴肅查處偷稅、騙稅、抗稅案件，嚴厲打擊各種違反稅法行為。對觸犯《刑法》的稅務違法案件，應立案并移送司法機關(guān)追究刑事責任。

（四）推進稅務行政救濟制度建設，維護納稅人合法權(quán)益

一些發(fā)達國家比較重視稅務行政救濟，納稅人的權(quán)益受到侵害時，也善于利用這一渠道來維護自己的合法權(quán)益。目前，我國為了有效解決稅務執(zhí)法不當而導致納稅人合法權(quán)益受到損害，或者納稅人認為其合法權(quán)益受到損害的問題，雖然建立了稅務行政復議和稅務行政訴訟等行政救濟制度，但實際執(zhí)行效果不太理想。因此加入WTO后，我們應更加重視稅務行政救濟制度建設，以維護納稅人的合法權(quán)益。具體措施是：

一是進一步完善稅務救濟制度。應根據(jù)WTO規(guī)則，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，進一步完善我國的稅務行政復議、訴訟和賠償制度：修訂稅務行政訴訟規(guī)則；制定稅務行政賠償規(guī)則，以解決目前稅務賠償爭議無規(guī)則可循的問題。

二是依法開展稅務行政救濟工作。納稅人對稅務機關(guān)的稅務執(zhí)法行為不服，向其上級稅務機關(guān)申請復議，稅務復議機關(guān)應依法進行審理和裁決；納稅人對稅務機關(guān)執(zhí)法行為不服向法院起訴，稅務機關(guān)應做好應訴準備工作，并積極出庭應訴，依法提請法院做出公正的判決；納稅人認為稅務機關(guān)的執(zhí)法行為違法侵害了自己的合法權(quán)益，向該稅務機關(guān)或法院起訴要求賠償，稅務機關(guān)應依法受理并決定是否賠償。

三是鼓勵納稅人進行稅務行政救濟。應廣為宣傳稅務行政復議、訴訟和賠償制度，消除納稅人的疑慮，解決納稅人不愿或

不敢與稅務機關(guān)較真的問題，正確對待納稅人對稅務機關(guān)的執(zhí)法行為不服依法申請復議、提起訴訟和請求賠償?shù)臋?quán)利，自覺地維護納稅人的合法權(quán)益，營造良好的納稅環(huán)境。

（五）建立稅收保護體系，維護稅收執(zhí)法秩序

目前，各種偷稅、騙稅、抗稅現(xiàn)象比較嚴重。隨著我國加入WTO，來華投資的外商會越來越多，各種稅收違法現(xiàn)象也將會出現(xiàn)新特點，將挑戰(zhàn)我們的稅務執(zhí)法秩序，因此，必須建立健全我國的稅收保護體系，以維護稅收執(zhí)法秩序。建立健全我國的稅收保護體系，有多措施和途徑，但筆者認為最直接和最便利的措施是：

一是組建稅務警察。由稅務警察專門負責稅務違法案件的查處工作。盡管新《刑法》已將稅務違法案件的立案偵查權(quán)劃歸公安機關(guān)，縣級以上公安機關(guān)都內(nèi)設了稅偵（經(jīng)偵）機構(gòu)，但是，由于公安機關(guān)的稅偵人員來自公安機關(guān)內(nèi)部，他們不熟悉復雜的稅法，在查辦稅務違法案件時，不能較好地運用稅法規(guī)定，將會影響到稅法的嚴肅性。因此，有必要建立稅務警察，以法律的形式賦予稅務警察特殊的執(zhí)法機關(guān)和稅務機關(guān)的雙重權(quán)力，人員由稅務機關(guān)和公安機關(guān)抽調(diào)組成，以此提高稅務違法案件的辦案質(zhì)量。目前，國際上不少國家（如日本和俄羅斯等）都設有稅務警察，因此我國設立稅務警察也符合國際慣例。

二是設立稅務法院。借鑒國外經(jīng)驗，由稅務法院專門負責稅務違法案件和稅務訴訟案件的審理工作。將稅務違法案件和稅務訴訟案件交由稅務法院審理，不但可以有效解決因法官不熟悉稅法而導致辦案水平不高等問題，維護稅法的嚴肅性，還可以縮短案件的審理時間，提高稅務執(zhí)法效率。

（六）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，完善稅收法律體系

我國現(xiàn)有稅種24個，其中工商稅種20個。國家稅收收入的主體（近80％）是流轉(zhuǎn)稅，與主要的世貿(mào)成員國不相一致。因此，有必要通過設立新稅種，調(diào)整老稅種，進一步完善我國的稅收法律體系。具體措施是：

一是開征社會保障稅。目前，我國是根據(jù)國務院頒布的《社會保險費申報繳納管理暫行辦法》的規(guī)定征集社會保險費的。由于各地政策執(zhí)行不一，社會保險費征收機關(guān)執(zhí)法力度不夠，社會保險費征收比例不到位，社會保險支出缺口較大。據(jù)勞動部統(tǒng)計，截至2001年9月末，全國國有企業(yè)下崗職工已達590萬人，入世之后，還可能有更多職工下崗。因此，應通過開征社會保障稅，以法律的形式建立完善我國的社會保障體系。

二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。按照國民待遇原則和稅收公平原則，對外商投資企業(yè)實行國民待遇。制定統(tǒng)一的《法人所得稅法》，統(tǒng)一所得稅稅率，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

三是完善個人所得稅和開征遺產(chǎn)稅。在保持稅收穩(wěn)定增長的基礎上，調(diào)節(jié)個人收入差距，適當減輕中低收入者的稅負，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。個人所得稅逐步推行按年計征的綜合所得稅，逐步擴大征收范圍，合理確定稅基，適當調(diào)整稅率。

目前，我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)成熟。高收入人群的出現(xiàn)，個人收入的懸殊開始并不斷加大；巨額財產(chǎn)的繼承與人們“勤勞致富”的觀念相違背的。在這種條件下，開征遺產(chǎn)稅將會產(chǎn)生各方面的社會效益。

四是實行消費型增值稅。據(jù)我國經(jīng)濟學家預測，從2003年開始，國債投資力度開始減弱，國家要通過增強社會投資機制逐步取代國債投資。為了適應這種投資形勢的轉(zhuǎn)變，必須實行鼓勵投資型稅收政策，在流轉(zhuǎn)稅方面將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，應是一種最好的選擇。消費型增值稅的優(yōu)點是固定資產(chǎn)投資的進項稅可以完全得到抵扣，消除重復征稅，鼓勵企業(yè)投資。

五是完善出口退稅機制。結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，實行徹底退稅的辦法，即實行完全的出口產(chǎn)品零稅率，取消退稅指標的分配管理辦法。

六是建立相應的關(guān)稅保護措施。中國政府承諾，入世之后，我國關(guān)稅將大幅下降。現(xiàn)在以由原先的43％降到15％，到2005年再降至10%.目前美國和日本的關(guān)稅總體水平為3.1%，發(fā)展中國家則為12％。美國還準備進一步降至2％。關(guān)稅稅率的高低意味著進口商品稅收收入的多少，進一步影響到進口商品價格的高低。因此，我們應尋找更加有效的貿(mào)易保護工具，為民族產(chǎn)品發(fā)展提供良好的保護網(wǎng)。對需要進行控制的進口商品，我們可以通過運用從量稅、復合稅、進出口調(diào)節(jié)稅等關(guān)稅措施，適度保護國內(nèi)相關(guān)企業(yè)的產(chǎn)品；制定《反傾銷和反補貼稅法》，對需要限制的進口商品，我們要充分運用WTO的反傾銷、反補貼規(guī)則，進行關(guān)稅保護。

七是賦予地方相應的稅收立法權(quán)。在稅權(quán)劃分上，適當增加共享稅稅種，增加省級地方政府的稅收調(diào)控權(quán)，賦予省級人大和政府一定的地方稅立法權(quán)和地方稅收的減免權(quán)力。在1994年的稅制改革中，我們盡管實行的是分稅制，建立國家稅務局和地方稅務局兩套稅務機構(gòu)，有中央稅收、共享稅收和地方稅收，但地方?jīng)]有立法權(quán)。因此，中央在確保財政收入的前提下，適當下放給地方稅收立法權(quán)，區(qū)別稅種，適度分權(quán)，使地方責權(quán)利相統(tǒng)一，這樣既有利于提高資源的配置效率，也是對分稅制財政體制的完善。新晨

結(jié)束語：

稅法作為國家調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟的利器，面對如世的巨大挑戰(zhàn)，只要我們能夠?qū)H慣例與具體國情、原則與例外進行有機結(jié)合，制定出一套規(guī)范化的稅收法律制度，必將加速中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融合的進程。

參考文獻：

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