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[摘要]本文首先對(duì)南昌市國(guó)稅宏觀稅負(fù)的情況、稅負(fù)偏底的因素原因進(jìn)行梳理分析，然后提出幾點(diǎn)筆者的對(duì)策建議，以期有所裨益。

[關(guān)鍵詞]南昌市國(guó)稅宏觀稅負(fù)建議

南昌是江西省第一稅源大市，國(guó)稅收入一直保持全省國(guó)稅收入1/3強(qiáng)、全市財(cái)政收入1/2強(qiáng)的水平，但近幾年來(lái)，宏觀稅負(fù)水平低于全國(guó)和中部其他省會(huì)城市水平，需引起高度重視。

一、基本情況

（一）“兩個(gè)比重”及宏觀稅負(fù)情況

1．“兩個(gè)比重”情況。2004年－2006年，全市財(cái)政總收入占GDP比重分別為11.99%、12.51%、12.71%，三年平均12.44%，高于全省10.67%的平均水平，低于全國(guó)17.57%的平均水平。國(guó)稅收入（不含海關(guān)代征，下同）占財(cái)政總收入比重分別為54.90%、51.91%、52.05%，雖然2006年比2005年略有上升，但總體呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)，而近三年全省分別為46.19%、46.96%、48.31%，全國(guó)分別為50.90%、53.84%、53.16%，總體呈上升趨勢(shì)，值得關(guān)注。同時(shí)，盡管中部其他省會(huì)城市此項(xiàng)數(shù)據(jù)平均值也呈緩慢下降態(tài)勢(shì)，但2006年仍高于南昌13.35個(gè)百分點(diǎn)。

2．宏觀稅負(fù)情況。一是國(guó)稅收入占GDP比重。近三年南昌市國(guó)稅收入占GDP比重分別為6.58%、6.50%、6.62%，基本沒(méi)有增長(zhǎng)；而全省同期分別為4.69%、4.93%、5.42%，全國(guó)為8.40%、9.31%、9.90%，比重增長(zhǎng)較快。特別是與近三年中部其他省會(huì)城市宏觀稅負(fù)水平比較存在較大差距，連續(xù)三年位列末位。二是國(guó)稅收入增量占GDP增量的比重。近三年，南昌市邊際宏觀稅負(fù)分別為4.61%、6.02%、7.29%，而全省同期分別為4.46%、6.33%、8.94%，全國(guó)分別為11.12%、15.53%、14.03%，不難看出，2005、2006年南昌的邊際宏觀稅負(fù)低于全省，與全國(guó)平均水平相比差距更大。三是稅收彈性系數(shù)。2004年-2006年，南昌市國(guó)稅彈性系數(shù)分別為0.66、0.91、1.12，低于全省同期0.94、1.35和1.81的水平；而全國(guó)同期分別為1.40、1.85、1.51，高出南昌不少。

（二）產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)稅負(fù)情況

1．產(chǎn)業(yè)稅負(fù)情況。2004年－2006年，南昌市第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)分別為9.39%、8.60%、8.28%，呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)；從全市工業(yè)增加值增值稅負(fù)擔(dān)率指標(biāo)來(lái)看，南昌市工業(yè)增值稅稅負(fù)、邊際稅負(fù)和彈性系數(shù)連續(xù)三年分別低于全省水平。從中部六省省會(huì)城市比較來(lái)看，2004年南昌第二產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)僅高于鄭州，排在第5位，2005年后移至末位。

2．行業(yè)稅負(fù)情況。從行業(yè)稅負(fù)分析，行業(yè)平均稅負(fù)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)增值稅稅負(fù)均呈下降趨勢(shì)。以列入南昌市局監(jiān)控的176戶重點(diǎn)稅源企業(yè)為樣本統(tǒng)計(jì)，2004年-2006年制造業(yè)中僅專用設(shè)備制造業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)2個(gè)行業(yè)呈逐年上升趨勢(shì)，而印刷業(yè)等8個(gè)行業(yè)呈逐年下降趨勢(shì)。通過(guò)同業(yè)稅負(fù)比較，可以看出2006年全市制造業(yè)中有11個(gè)行業(yè)稅負(fù)低于全省平均稅負(fù)，占可比行業(yè)總數(shù)的44%，有12個(gè)行業(yè)稅負(fù)低于全國(guó)平均水平，占可比行業(yè)總數(shù)的48%。

3．地區(qū)稅負(fù)情況。以增值稅為例，2004年-2006年，南昌市增值稅稅負(fù)分別為2.22%、1.98%、2.01%，13個(gè)征收單位中低于全市同期平均水平的有6個(gè)單位，11個(gè)征收單位增值稅稅負(fù)連續(xù)三年呈下降趨勢(shì)。

（三）分稅種稅負(fù)情況

1．增值稅稅負(fù)。2004年-2006年，南昌各類增值稅企業(yè)增值稅稅負(fù)分別為2.22%、1.98%、2.01%；增值稅一般納稅人稅負(fù)分別為2.23%、2.04%、2.07%；重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅稅負(fù)分別為2.91%、2.47%、2.58%，其中2005年低于全省重點(diǎn)稅源企業(yè)平均稅負(fù)0.85個(gè)百分點(diǎn)，2006年低0.73個(gè)百分點(diǎn)。

2．消費(fèi)稅稅負(fù)。2004年-2006年，南昌市消費(fèi)稅稅負(fù)分別為24.59%、24.93%、23.93%，2006年較2004年下降了0.66個(gè)百分點(diǎn)。

3．內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，受稅收政策減免及企業(yè)虧損因素的影響，2004年-2005年（2006年所得稅匯算清繳尚未結(jié)束）全市內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)分別為17.22%、29.77%；外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)分別為17.67%、20.08%。

二、稅負(fù)偏低因素分析

（一）經(jīng)濟(jì)層面。從宏觀經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響看，南昌是礦產(chǎn)品資源缺乏的城市，近年來(lái)原油、煤、金屬礦產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上漲，使制造業(yè)面臨成本上升、利潤(rùn)下降、增值額減少的壓力。如2005年全市制造業(yè)國(guó)稅收入增幅10.84%，低于各行業(yè)平均增幅1.89個(gè)百分點(diǎn)，帶動(dòng)宏觀稅負(fù)走低0.73個(gè)百分點(diǎn)。從部分企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降影響看，2005年國(guó)內(nèi)增值稅增幅僅為9.86%，低于各稅種平均增幅2.87個(gè)百分點(diǎn)，帶動(dòng)宏觀稅負(fù)走低0.65個(gè)百分點(diǎn)。從稅源結(jié)構(gòu)不盡合理影響看，國(guó)稅收入過(guò)度集中于一些重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)，易導(dǎo)致宏觀稅負(fù)波動(dòng)。如2005年列入市局監(jiān)控的100戶重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增幅僅為6.87%，低于平均增幅5.86個(gè)百分點(diǎn)，帶動(dòng)宏觀稅負(fù)走低1.03個(gè)百分點(diǎn)。（二）政策層面。從稅收效應(yīng)滯后影響看，近年來(lái)招商引資一直保持良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，工業(yè)投入也很大，但是由于建設(shè)周期較長(zhǎng)以及投產(chǎn)后前期稅收效應(yīng)相對(duì)滯后，其實(shí)現(xiàn)的稅收與產(chǎn)生的GDP不對(duì)稱，影響了宏觀稅負(fù)的增長(zhǎng)。從減免稅影響看，2004年南昌國(guó)稅減免稅金5.58億元，同比翻番，高出稅收增幅86.4個(gè)百分點(diǎn)，占入庫(kù)稅款比重9.96%，減少宏觀稅負(fù)0.66個(gè)百分點(diǎn)。2005年南昌減免國(guó)稅稅金8.15億元，同比增長(zhǎng)46%，高出稅收增幅33.3個(gè)百分點(diǎn)，占入庫(kù)稅款比重12.45%，減少宏觀稅負(fù)0.81個(gè)百分點(diǎn)。

（三）核算層面。主要是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與稅收征管差異的影響。一般國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算遵照在地統(tǒng)計(jì)原則，而稅收征管則需考慮地方財(cái)政利益，如省電力、中石化等跨地區(qū)企業(yè)增值稅多采取屬地預(yù)征后再到總公司結(jié)算的方式，而其實(shí)現(xiàn)的GDP則一般全部統(tǒng)計(jì)到當(dāng)?shù)兀瑑烧呓y(tǒng)計(jì)口徑存在差異。

（四）征管層面。國(guó)稅部門(mén)亟待本著“科學(xué)化、精細(xì)化”的原則，切實(shí)采取措施，深入開(kāi)展稅收特別是稅負(fù)分析，應(yīng)對(duì)征管工作的弱點(diǎn)、盲點(diǎn)，特別是針對(duì)部分長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)以及長(zhǎng)虧不倒企業(yè)，大力加強(qiáng)稅源管理，努力破解稅收征管難題，不斷提高稅負(fù)水平。

三、提高南昌國(guó)稅宏觀稅負(fù)水平的對(duì)策建議

（一）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，做大經(jīng)濟(jì)總量，實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)快速增長(zhǎng)。大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，積極培植稅源，堅(jiān)持“新型工業(yè)化”戰(zhàn)略，實(shí)行改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和培育發(fā)展新興行業(yè)并重的政策，把促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略來(lái)抓，不斷壯大產(chǎn)業(yè)集群，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)。合理引導(dǎo)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。培植發(fā)展新稅源，大力發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)和知識(shí)產(chǎn)業(yè)，集中力量發(fā)展高新技術(shù)、高附加值電子通訊、生物制藥和計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)，研制開(kāi)發(fā)高起點(diǎn)、高科技、高效益的產(chǎn)品，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)粗放型經(jīng)濟(jì)向集約型轉(zhuǎn)化。要培植母體經(jīng)濟(jì)，打造經(jīng)濟(jì)航母。提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)集聚，形成產(chǎn)業(yè)鏈，培植更多國(guó)際化企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金國(guó)際化、技術(shù)國(guó)產(chǎn)化、產(chǎn)品多元化、資源本土化，走規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路。營(yíng)造寬松環(huán)境，支持企業(yè)做大做強(qiáng)。加快股份制改革步伐，實(shí)施資本運(yùn)作，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。特別是應(yīng)對(duì)資源緊張、原材料價(jià)格上漲，可以通過(guò)向資源類企業(yè)注入資金，甚至控股，緩解成本上升的壓力，提高盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（二）加強(qiáng)征收管理，促進(jìn)征管查互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。堅(jiān)持依法征稅，大力組織稅收收入，遵照“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”宗旨，以服務(wù)和諧創(chuàng)業(yè)、加快富民強(qiáng)市為己任，恪守依法組織收入原則，按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，做好組織收入工作，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果體現(xiàn)到國(guó)稅收入上來(lái)。加強(qiáng)稅收分析，把握稅源變化趨勢(shì)，密切監(jiān)控和掌握稅收收入進(jìn)度，客觀分析收入形勢(shì)，摸清摸實(shí)稅源變化情況，提高駕馭組織收入工作的能力。堅(jiān)持以人為本，優(yōu)化申報(bào)納稅服務(wù)，切實(shí)打造“陽(yáng)光國(guó)稅”政務(wù)品牌，營(yíng)造公平、和諧、誠(chéng)信、高效的稅收環(huán)境，提高申報(bào)質(zhì)量和納稅效率。強(qiáng)化稅源管理，拓展稅收增收空間，準(zhǔn)確分析掌握各工業(yè)園區(qū)、招商引資項(xiàng)目簽約、投產(chǎn)、發(fā)展前景和稅源變化情況，充分挖掘稅收增收潛力。夯實(shí)征管基礎(chǔ)，提高稅收收入質(zhì)量，落實(shí)稅收管理員制度，杜絕漏征漏管戶；嚴(yán)把納稅申報(bào)審核關(guān)，將征稅防線前移；實(shí)施納稅評(píng)估，提高稅種管理水平。大力實(shí)施依法稽查，提高稅法遵從度，針對(duì)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行專項(xiàng)檢查，狠抓案件查處，增強(qiáng)稽查稅款執(zhí)行力度，確保已查結(jié)案件的稅款和罰款及時(shí)足額入庫(kù)，震懾涉稅違法犯罪分子，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。嚴(yán)格目標(biāo)考核，加大欠稅清繳力度，加強(qiáng)欠稅核算管理，堅(jiān)持以票控欠、以退抵欠原則，杜絕新欠，壓縮陳欠，促使欠稅向有效稅源轉(zhuǎn)化，促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

（三）統(tǒng)籌社會(huì)資源，營(yíng)造良好環(huán)境，實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)持續(xù)增長(zhǎng)。積極構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，啟動(dòng)社會(huì)綜合治稅工程，建立以“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門(mén)配合、社會(huì)參與、司法保障、信息化支撐”為主要特征和基本內(nèi)涵的社會(huì)綜合治稅新機(jī)制，逐步形成政府依法管稅、稅務(wù)部門(mén)依法征稅、納稅人依法納稅、社會(huì)各界依法護(hù)稅的綜合治稅新格局。努力爭(zhēng)取地方政府對(duì)稅收的支持，幫助協(xié)調(diào)稅務(wù)部門(mén)與政府其他職能部門(mén)的關(guān)系；同時(shí)，在政府各職能部門(mén)之間，構(gòu)建稅源信息傳遞或共享制度，形成全面、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，各經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)以支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展為己任，進(jìn)一步增進(jìn)了解，加強(qiáng)協(xié)作，盡快實(shí)現(xiàn)工商、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、國(guó)庫(kù)等部門(mén)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，做到資源共享，信息互襯，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與稅收指標(biāo)的縱向、橫向比對(duì)，分析變化趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，共同促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。