本站小編為你精心準備了區塊鏈技術在稅收治理中的機遇及挑戰參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

【摘要】區塊鏈技術為進一步提升現代稅收治理能力提供了契機。文章對區塊鏈技術應用于稅收治理進行了探索，特別對大數據背景下稅收治理過程中區塊鏈技術的應用場景進行了分析，提出了依托區塊鏈技術以信息流為控制鏈條的“信息管稅”的可行性方案，通過對稅收雙方的信息博弈進行分布式記賬形式的體現，實現征納雙方信息透明對稱，以此來消除當前我國企業偷稅漏稅、征稅部門征收過程中出現瓶頸等一系列的稅收征管問題，為推進稅收治理體系和治理能力現代化建設發揮應有的作用。

【關鍵詞】區塊鏈；大數據；稅收治理；信息管稅；財稅一體化

大數據技術在稅收治理方面的重要性與日俱增，以信息數據為基礎的稅收征管領域，更是面臨著大數據帶來的巨大挑戰。在現有的稅收治理格局中依托“互聯網+”時代下大數據技術提升稅收征管效率，實現稅收共治是目前重要的課題。而在大數據背景下，區塊鏈技術的出現為進一步提升現代稅收治理能力提供了契機。黨的報告中更是明確互聯網、大數據等網絡綜合治理體系的發展方向，區塊鏈技術的普及與發展正是政府稅收綜合治理不可忽視的關鍵點，其可以通過分布式加密記賬體現稅收雙方的信息博弈過程，有效地解決稅收信息不對稱，降低稅收流失率和稅收成本，為優化稅收服務質量提供實現路徑。

一、大數據背景下的區塊鏈衍生

大數據是提升政府治理能力的重要途徑之一，是推動政府的數據開放，提高政府對社會的透明度，促進跨數據交互，制定宏觀調控和市場監管策略的重要手段[1]。但是數據擁有者推進數據的共享力度不足，數據出現了孤島、壟斷等現象；而信息數據安全與隱私保護技術的困境在于國家重要的信息基礎設施和關鍵行業應用系統面臨著威脅和攻擊，各個領域數據安全監管制度仍不健全。因此，區塊鏈技術的出現為大數據在政府治理與市場經濟運行中應用帶來了新的機遇，是實現信息數據資產流通和隱私保護的新技術。

（一）區塊鏈技術的本質與特征

2016年的《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》將區塊鏈定義為分布式數據儲存、共識機制、點對點傳輸、加密算法等計算機技術的新型應用模式[2]。區塊鏈技術作為一種基于密碼技術生成的分布式賬簿共享數據庫，本質是通過去中心化及集體的方式維護一個安全可靠數據庫的技術方案。區塊鏈技術讓系統中分布的任意多個結點，將一段時間系統內信息交流的全部數據，通過密碼學技術算法計算和記錄到一個數據塊，并且生成該數據塊的加密性數字簽名以驗證信息的有效性，鏈接到下一個數據塊而形成一條主鏈，系統中所有的節點共同來認定收到的數據塊中的記錄的真實性。如圖1。區塊鏈技術四大特征能有效突破長期以來稅收治理過程中征納稅雙方所面臨的障礙。一是分布式存儲，區塊鏈具有“去中心化”的特點，在其系統中所有人的交易信息都公開透明、隨時可查；二是多中心化相互協作，區塊鏈技術能夠解決在信息渠道中產生沖突時各節點需保持行為一致的問題，即“拜占庭將軍問題”[3]；三是安全與保密性能優異，在區塊鏈系統設計中采用隱私保護增強技術，能夠讓每個操作者都擁有各自的加密代碼；四是可靠的數據庫來源，技術中的時間戳既能夠準確記錄數據文件創建的時間，又能夠及時反映數據節點發生的先后順序。

（二）發展與應用

英國政府2016年1月19日的《分布式賬本技術：超越區塊鏈》報告中，明確指出了將區塊鏈技術首先應用于傳統的金融行業，并且英國央行已經考慮發行加密性數字貨幣，還強調了使用區塊鏈技術的潛在好處，具有重新定義政府與公民之間關于信息共享、透明度以及信任方面的作用，第一次立足國家層面對區塊鏈技術的發展進行全面分析并給出建議。2017年7月20日，美國國土安全部的小企業創新研究（SBIR）項目也宣布向鹽湖城區塊鏈的創業公司Evernym撥款79.4萬美元，以幫助其創建“區塊鏈技術的去中心化密鑰管理系統”，更加凸顯了區塊鏈技術的研究價值與意義。中國人民銀行在2014年就成立了專門的區塊鏈研究團隊。2016年10月18日，工信部的《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》首次做出區塊鏈行業發展政策指引。2017年1月召開的基于區塊鏈的數字貨幣研討會，指出了發行數字加密貨幣對于降低傳統紙幣發行、杜絕洗錢與逃漏稅等違法行為，以及提升貨幣流通的控制力等具有重要意義。2017年6月，國家稅務總局征管和科技發展司成立區塊鏈研究團隊，標志著政府在稅務服務方面從國家層面對區塊鏈技術的關注與重視。因此，區塊鏈技術應為提高我國公共服務的效能，尤其在互聯網大數據下稅收治理現代化的實現發揮應有的作用，或將成為政府區塊鏈發展計劃的重要工作之一。

二、區塊鏈技術在稅收治理中的應用

（一）對稅收治理問題的研究

區塊鏈技術具有獨特的分布式數據存儲、去中心化共治、高度信任背書帶動的數據透明與信用互認等優勢，不僅能夠推動貨幣數字化的支付與結算方式的革新，對于涉稅工作的革新也提出了新的要求。黨的十八屆三中全會以來，國家稅務總局以國家治理現代化的角度，明確提出了稅收治理的目標，將稅務管理提升到稅收治理的層面。大數據背景下稅收治理對數據分析的數據源并不局限于現有的稅務行業，而是涉及到社會各個行業的方方面面，稅收治理的廣度因互聯網數據的收集而擴大，也會進一步提升對納稅人經營、交易等行為的監控能力。在稅收治理問題過程中，完全去中心化的概念顯然不能適應公共服務治理的需求。自區塊鏈技術列入《國家信息化規劃》后，貴州省在的《貴陽區塊鏈發展和應用白皮書》中，第一次從主權視角探索區塊鏈技術的應用。與非主權區塊鏈的其他形式區塊鏈相比，主權區塊鏈在網絡中是分散多中心化而不是去中心化；在治理框架中，依托于主權經濟體進行總價值交互，而不是民間網絡社群共同認定的價值交互；在公共部門共同協作的基礎上，更注重包容的共識算法和規則體系，而不是僅效率優先的共識算法和規則體系；在數據信息挖掘方面，注重基于區塊鏈數據的鏈上數據與鏈下數據的融合，達到政府、稅收機關與納稅人之間信息對稱，對于傳統征納稅收而言，區塊鏈技術提高了信息數據的透明度與互信度，彌補了之前稅收機關對納稅人掌握信息不足、不準，導致部分納稅人逃稅漏稅的問題；在信用合約方面，主權區塊鏈是在國家法律框架體系下的自動化規則，而不是“代碼即法律”的準則；從監管的角度看，去中心化的區塊鏈是無法被監管的，而主權區塊鏈是可以被政府部門監管的；從激勵機制方面，注重社會價值激勵與物質財富激勵均衡，而不是物質財富激勵為主；在應用層面，注重各領域的融合應用，而不限于某個行業的應用。因此稅務部門作為國家主權下政務鏈的一個重要組成部分，主權區塊鏈概念具有自主、安全、可控的特征，更符合稅收治理的需求。

（二）對稅收管理問題的研究

稅收流失作為困擾當今世界各國稅收管理的一個重大問題，嚴重的稅收流失不僅會侵蝕稅法的剛性和權威性，還會直接影響國家財政收入、政府經濟決策、宏觀調控、資源的合理配置等，更為重要的是會助長避稅成功納稅人的優越感，導致企業間無法公平地進行市場競爭，扭曲市場經濟機制，破壞法治、公平的市場秩序，而且導致企業的社會誠信與商業倫理道德的缺失[4]。在傳統的稅收管理中，由于企業之間存在永恒的信息不對稱性，稅務部門無法精確掌握納稅人在某一時期所獲得的全部收入，引發企業偷稅漏稅以保證自身利潤最大化現象的發生，納稅人會在選擇如實申報和低報實際收入之間做出選擇，來確保收益最大化，因此信息不透明與不對稱是導致國家稅收流失的重要原因之一。那么大數據的廣泛性、共識性，使得在稅收領域中政府稅收部門與納稅人之間的信息數據進行共享，建立數字化的稅收征管機制，建立涉稅信息數據的業務標準、代碼體系等與稅收部門管理數據之間的關聯數據庫，通過大數據技術對納稅人的經濟行為數據、經營狀況數據以及多渠道的稅源數據進行收集、挖掘、分析。但在此種高效的稅收征管模式中，卻存在信息數據安全性與隱私權被侵害的風險，因此，必須依托數據信息安全性高的數據挖掘共享技術——區塊鏈技術，幫助政府對市場經濟運行數據進行共治。

其次，自2009年11月我國開始發放電子票據，對比傳統的紙質票據，電子化票據解決了政府與企業、金融與稅務之間的諸多不足，這是完善我國稅收信用體系環節的重要標志。結合區塊鏈技術在稅收管理中的應用，其能夠極大限度地避免票據的遺失與造假、發票錯開與虛開等弊端，通過區塊鏈互聯互通的技術優勢，建立相應的公有鏈或聯盟鏈，使電子票據能夠達到數據透明，進行分布式儲存，集合后的稅收數據擁有信任度高、不可隨意篡改、可驗證性強、可追蹤性的特點，能夠快速查驗電子發票的來源與真實性。稅收管理強調征納雙方共贏。稅務審計的目標是提高納稅人的稅法遵從度，介入區塊鏈技術，將納稅信息數據在數據網中實現信息透明。稅務審計具體包括現場審計和案頭審計兩個環節?，F場審計階段是對企業內控機制的有效性進行測試，而測試過程中，基于區塊鏈技術分布式網絡的優勢，信息數據會在各節點下相互獨立，互不影響，數據存儲后被遺失或者篡改的幾率降到了極低點；在案頭審計中，應注重計算機審計手段，對接企業的ERP系統獲取信息數據，通過區塊鏈技術在保證企業信息數據安全隱私和數據高度透明的基礎上進行分析、識別，鎖定現場審計的對象。同時，相關信息數據有更新，則同步于其他的節點，進而降低數據的獲取成本，實現了數據的高度透明，因此在審計階段就杜絕了篡改稅收記錄的行為，也有效防范了企業自身的稅務風險。

三、財稅一體化下區塊鏈技術的應用

財稅一體化理念以財稅互聯為中樞，是通過對企業的財、稅、產、供、銷等各環節的核算進行精細化管理，來提高企業規范日常運行流程和生產經營活動的管理能力，促進企業內外部資源的協調作用，提升企業的生產經營效率和管理效率，為推動企業的發展發揮重要作用。財稅一體化管理簡化了企業的財務管理工作，降低了財稅信息數據在轉化中的風險[5]，主要包括三個方面：（1）違反程序風險；（2）少繳稅風險；（3）多繳稅風險。基于區塊鏈技術的介入，通過其分布式存儲、互聯互通、不可篡改等特征，簡化財務管理工作，降低稅收及財務風險。鑒于財稅風險發生的概率與影響程度大，因此企業在運營過程中將財務數據通過區塊鏈技術共享在相關的數據網中，從政府稅收部門的角度來看，企業的財務運行數據可查，對于政府的征管審計工作具有便捷性與精準性，有效地防止企業逃稅漏稅造成的國家稅收流失；從企業自身的角度來看，區塊鏈技術規避了企業在運營過程中的過少或過多繳稅等問題。

四、稅收治理案例中區塊鏈與大數據技術應用

以稅務風險控制為導向，依托區塊鏈技術，以其獨特的數據加密與共享，可了解每一個部門業務完成的進度，降低了工作中的重復率，提升稅收治理工作的效能，實現“信息管稅”的目標。

（一）江蘇省地稅：風險監控，提高稅收管理精細化水平

江蘇省地稅實行稅源分類分級管理，以風險管理為導向，以還責還權納稅人為原則。在稅源專業化管理過程中，各級稅務機關根據稅源結構及其風險特點對稅源進行科學的分類，將稅源管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分工，以實現管理組織經營方向的專業化和員工崗位分工的專業化，從而實現管理質量和效率的提升。通過對涉稅數據的深度挖掘，進行風險識別，將風險劃分為高、中、低三個等級，并對應稅務稽查、中等風險應對和提示提醒三種應對方式，最后利用大數據平臺進行稅收風險的后續監控。基于信息管理系統所收集獲取的數據可通過區塊鏈技術的分析，將稅務部門與納稅人之間的信息通過密碼算法安全使用。高度透明化數據，既不可篡改，也具有歷史可追溯性，將納稅人的納稅信息與其信用掛鉤并即時更新，由此政府部門與納稅人之間的信息有了安全保證，并且政企之間互信度提高，達到信息公開、透明，實現涉稅數據共享的公平性、實時性和準確性。

（二）常州市地稅：“以地供稅”，構建地方稅地理信息管理系統

國家稅務總局和國土資源部于2013年5月聯合下發通知，在全國開展“以地控稅、以稅節地”試點工作，稅務部門利用國土資源部門提供的土地信息促進對土地稅源的監管，國土資源部門利用稅務部門提供的土地稅源信息加強土地使用的管理。江蘇省常州地稅局按照國家稅務總局關于開展“以地控稅、以稅節地”工作的指導意見，利用大數據技術構建“常州市地方稅地理信息管理系統”，地稅部門與國土部門合作，將企業的地籍信息、房產信息通過國土部門的電子化地籍圖和地理信息處理技術轉化為地稅部門所需要的土地稅源信息，做到對土地稅源信息的及時監控。通過“常州市地方稅地理信息管理系統”可以直觀地展示區域中納稅人的地理位置、占地面積、權證范圍、稅額標準等全部稅源信息，稅務部門可直接獲得精準的稅源信息。信息管理系統中的風險模型自動將關聯匹配成功的土地信息和稅源信息進行比對，將產生的風險可疑點推送至納稅人處自查確認，納稅人自查后仍舊存在疑點并且沒有正當理由認定為稅收風險，，則納入風險管理。通過國土部門宗地信息核查，常州市2015年累計增加應稅土地稅源登記面積2311.69萬平方米，增加應稅房產原值175.9億元；2016年1—9月新增應稅土地稅源登記面積1091.57萬平方米，增加應稅房產原值210.02億元；累計補繳城鎮土地使用稅、滯納金和罰款14824萬元，房產稅、滯納金和罰款9121萬元。[6]常州市地稅局推行的“地理信息管稅系統”中，也存在著區塊鏈技術需完善的地方：（1）稅源信息的隱私安全問題。其中，區塊鏈中的密碼技術能夠強力地保障信息的泄漏問題，分散于多個節點中的數據都具有自身的高可靠性。（2）登記稅源信息錯誤率問題。若在信息系統中出現登記錯誤的情況，可能會導致其他稅源信息的失誤，而應用區塊鏈技術，在分布式賬本技術中，每一個節點的數據都是獨立的，不可隨意篡改，可減少單點錯誤，同時具有自治性與共識性。

五、區塊鏈技術在稅收治理中的應用探索與挑戰

（一）區塊鏈技術的應用探索

第一，為涉稅數據共享提供新思路。涉稅數據融于各個經濟體，基于各級政府或第三方對數據共享規范與開發原則的不同，涉稅數據的共享必然存在一定的壁壘，為了克服數據安全、權責范圍使用的局限性等不足，稅務部門應積極推進與第三方和諧包容的共識規則體系，以及加速推進涉稅信息的立法，避免立法缺位導致的獲取涉稅數據難、與第三方數據大量融入導致的數據沉淀和挖掘不足等問題。第二，為稅收信用體系建設提供全局思路新路徑。區塊鏈技術激勵機制的使用可更高效、更優化分配激勵措施，進而更好地實現激勵措施的公平性。假設在一個理想的主權區塊鏈環境下：一名A級信用級別的納稅人的納稅數據會被記錄在區塊鏈上，伴隨著數據塊產生的周期，會產生一定的獎勵或者是符合納稅人的稅收優惠激勵措施，既提高了激勵的效率，更有效地實現了稅收信用管理。第三，為提升納稅服務效率與質量提供新手段。利用區塊鏈技術，涉稅企業所有交易記錄均被保存下來，并且不可篡改，稅務部門可以在征稅管理過程中獲取真實交易的信息數據，企業實現納稅金額在銀行賬戶上的自動扣除，征納雙方均不需要涉稅業務的中間機構，發生稅務風險的幾率也將大大降低，既保障了應收稅款，又規避了納稅人重復繳稅。第四，為大幅度減少稅收爭議提供技術支持。稅收爭議的產生主要源于交易記錄的不確定性，即納稅企業之間、政府稅收部門與納稅企業之間的信息不對稱性，區塊鏈技術的使用有助于提高交易透明度，進而減少稅收爭議。2016年英國政府在《超越區塊鏈》一文中提出，區塊鏈技術應用下的歐洲增值稅體系可以增加透明度，“讓黑市交易無處躲藏”，“用智能合約代替準稅收合規經濟”。

（二）區塊鏈技術的應用挑戰自我

國發放電子票據以來，無紙化辦公不斷在各行各業更替，乃至現在大量的電子商務的支付手段也在發生變化[7]，目前電子商務平臺的支付手段主要有信用卡支付、賬戶支付以及電子貨幣支付。其中、信用卡支付與賬戶支付都是通過銀行系統以密碼的形式直接向賣方進行劃款，交易風險系數較大，而電子貨幣支付，通過兩種貨幣形式：電子現金與網絡現金，以互聯網為媒介，第三方保險公司作擔保，方可進行交易。但是在這種商務平臺下的電子貨幣支付，對于稅收部門的征管工作有了一定的難度，電子商務會產生大量的數據與數據鏈。數據鏈的安全性與信息共享、透明性目前都處于具有隔閡的階段，因此，區塊鏈技術應用于政府稅收部門對于納稅電子平臺企業的征管還是存在一定難度的。在高速發展的信息經濟時代，各行各業充斥著大數據的產物，不論是政府政策的制定、商品的生產運輸乃至市場終端都難免會受到信息數據泄露的風險，那么區塊鏈技術的使用在未來政府稅收治理過程中是必要的有效途徑之一，區塊鏈的加密性分布賬簿、信息數據的共識性等可將政府稅收部門與納稅企業的必要共享數據都鏈接在同一個數據庫中，解決更多稅收工作當中傳統稅收模式解決不了的信息困境。

【參考文獻】

［1］貴陽市人民政府新聞辦公室.貴陽區塊鏈發展和應用［R］.2016-12-31.

［2］中國區塊鏈技術和產業發展論壇.中國區塊鏈技術和應用發展白皮書［R］.2016.

［3］鐘瑋，賈英姿.區塊鏈技術在會計中的應用展望［J］.會計之友，2016（17）：122-125.

［4］賈紹華.我國稅收流失的測算分析與治理對策探討［J］.會計之友，2016（13）：39-44.

［5］賈紹華，李為人.稅務管理新論［M］.北京：中國財政經濟出版社，2016.

［6］江蘇省常州地方稅務局.信息共享、動態監控、積極構建地方稅源管理新模式［Z］.

［7］徐勤.電子商務的稅收問題［J］.會計之友，2000（11）：16-17.

作者：賈宜正1；章藎今2 單位：1.中央財經大學財政稅務學院2.澳門科技大學商學院