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當前，我國社會保障制度建設不盡如人意，存在社會保障的覆蓋面較窄、資金缺口逐年加大，征收管理體制不健全等問題。可以說，現階段社會保障的供給與城鄉居民的需求嚴重不相適應，也與國家財力的持續高速增長也明顯不一致。因此，目前的這種以征收社會保險費為主的社保基金籌資模式迫切需要改革。
而從國際經驗來看，開征社會保障稅可以有效地做到“應收盡收”，成為社?；鸬闹饕獊碓?。有了充足穩定的資金來源，才能保證“建立健全與經濟發展水平相適應的分層次、廣覆蓋的社會保障體系”。所以，盡快推進社會保障的“費改稅”，對于我國加快完善社會保障制度，構建和諧社會具有非常重要的現實意義。
一、開征社會保障稅與公平收入分配的關系
為了更好地揭示這二者之間的關系，筆者引入了社會保障制度這一中間橋梁，通過分析它與公平收入分配，社會保障稅兩兩之間的關系，來揭示開征社會保障稅對公平收入分配的重要意義。
（一）社會保障制度與公平收入分配的關系
市場經濟天然地追求效率，而社會保障則天然地追求社會公平。社會保障制度是否完善是衡量收入分配制度是否規范的重要標準。我國經濟已經高速發展了30年，也積累了大量的財富。但在人民收入有了普遍提高的今天，仍有很多人沒有享受或者享受得較少改革開放帶來的成果。在勞動力供大于求的情況下，低技術含量的就業者在激烈的競爭中，拉大了與高收入階層之間的收入差距。以基尼系數值來判斷，盡管不同學者由于使用數據不同而計算出來的數值有所不同，但總的看，我國城市居民收入差距的基尼系數已達到合理值的上限，在0.4左右，而且這還是在各種崗位外收入、非正常收入難以準確估計的情況下做出的，如果把后者也算上，則計算出的實際基尼系數肯定要更大一些。[8]面對巨大的生存壓力，部分低收入者仇富心理嚴重，針對富人階層的泄憤行為，甚至是暴力犯罪事件層出不窮。
鑒于此，我國提出了建設社會主義和諧社會的目標，即建立一個“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會”。其中，公平正義和安定有序兩個目標的實現，必然要求社會分配的公平公正，要求政府更加關注社會弱勢群體和生活困難群眾，為他們提供最基本的生活保障。而社會保障制度就是政府落實再分配政策的主要措施，是弱勢群體的保護傘，對于保障人的基本生存權、縮小收入分配差距至關重要。
（二）社會保障制度與社會保障稅的關系
既然有巨大的社會保障的需求，那么就需要巨額的社會保障金來支持。我國推行社會保障制度的時間不長，經歷了從國家保障向社會保障過渡的歷程，轉軌過程中在職職工繳納的保險金需要支付改革前沒有繳納保險金的退休職工的養老金，這樣從改革的一開始就背上了沉重的負擔。而且，近年來征收保險費存在著社會保障的覆蓋面較窄、個人賬戶虧空、就業問題突出、管理體制不健全等諸多問題。可以說，造成上述問題最根本的原因就是社會保障事業缺乏足夠的資金支持。面對人口老齡化趨勢加劇和社?；鹑笨谥鹉昙哟蟮碾p重壓力下，現行社會保障制度及社保基金籌資模式存在的問題凸顯，迫切需要改革。
結合國際經驗，社會保障稅已成為開征此稅的國家社?；鹱钪饕?，也是最穩定的來源。盡管有學者認為社會保障稅的籌資功能有限，不能從根本上解決社保基金入不敷出的問題。[9]但是可以肯定的是，征收該稅可以遏制當前社會保險費征繳過程中大量存在的無故拖欠、少繳、漏繳等行為，增強籌資的強制性和剛性，做到“應收盡收”，將應該征繳的社?；鹗绽U到位，借以保障公民的基本權利。
（三）社會保障稅與公平收入分配的關系
通過以上的分析，我們可以得出這樣的結論：經濟發展到較高水平，社會便開始回歸對“公平”的關注，重視收入分配，特別是再分配的公平。而社會保障制度的實行，正是人們解決如何公平地進行收入再分配這一問題的制度創新。隨著社會保障制度的發展，提供的保障范圍越來越大，保障水平越來越高，對社會保險金的需求也就越來越多。為了解決資金缺口的問題，部分發達國家開始征收社會保障稅，以求用法制來規范社?；鸬幕I資與運營過程。因此，開征社會保障稅可以為公平收入分配提供穩定而規范的資金來源，二者是目標與手段的關系。
二、我國社會保障的模式選擇
在明確了開征社會保障稅可以規范現有的籌資模式后，我們需要在開征該稅前，認真考慮社會保障稅制的基本要素，如納稅人，稅目與稅率，籌資模式等，還要深入研究相關的一些重要問題，如征管運營成本等。
（一）保障范圍與納稅人的設定
理論上說，為了體現社會保障功能的公平性，理想的納稅人應包括所有企事業單位、行政單位和個人，不分城鎮和農村，也不分企業的所有制性質。城鎮居民作為社保稅的納稅人，并享受社會保障，這點順理成章。但從目前我國農村的發展狀況來看，大部分農村發展水平很低，農民年均純收入只有4140元[10]，沒有納稅的積極性，更沒有能力成為社保稅的納稅人。所以，在稅制設計上應考慮到農民這一群體的現實情況，他們一方面迫切需要社會保障，另一方面會把社保稅看作負擔，不愿繳納。與其費力地想辦法讓農民繳稅，不如充分發揮社會保障的公平性，讓農民可以“免費”地享受社保，把他們納入該保障體系。雖然這有悖于社保對應性的原則，但在城鄉收入差距加大的今天，這樣可以更加體現公平這一社會保障的初衷。
因此，納稅人的范圍應該確定為城鎮職工與居民，能夠達到城鎮職工平均收入水平的富裕農村地區的農民，以及在城鎮有固定工作和穩定收入的進城農民工。這樣，在消除城鄉收入差距的同時，也可以對農村內部收入差距進行調控。
（二）稅目和稅率的設計
稅目的設置必須適合我國的基本國情?？紤]到當前我國經濟發展水平、企業承受能力以及為適應我國人口老齡化的變化趨勢，并按照與現行社會保險繳費制度相銜接的原則和國際上的通行做法，建議我國社會保障稅可先設置基本養老保險、基本醫療保險和失業保險三個稅目。待今后條件成熟時，再考慮是否增加工傷保險、生育保險等其他項目，是否把住房公積金并入其中。
合理確定稅率水平是建立社會保障稅制度的核心內容。從理論上說，社保稅稅率的確定應在科學測算社?；鹬С鲂枰图{稅人的承受能力的基礎上進行。由于我國測算體系不完備和技術水平不夠等制約因素，我國在設計稅率水平時很難做到精密和科學，主要是通過經驗指標進行估算。目前我國實施的基本養老保險的總繳費率為不超過工資總額的28%，而國際上征收養老保險稅國家的平均稅率大約為20%,這樣看來我國繳費率偏高；基本醫療保險費率為8%，基本符合經驗數據；失業保險費率為3%，也基本可行。根據以上分析，并考慮到現行繳費制度的平穩過渡問題，建議將我國社會保障稅的綜合稅率水平控制在33%左右，比現行的總繳費率降低了6個百分點。
（三）籌資模式
目前，國際上通行現收現付制、完全積累制和部分積累制三種社會保險籌資模式。其中現收現付制作為一種傳統的籌資模式，它具有較強的再分配功能，管理成本較低和避免退休金的實際價值受到物價變動的影響等優點，但是其缺點也是顯而易見的。這突出表現在以下幾個方面：第一，人口老齡化條件下，由于贍養系數增大，現收現付制會帶來社會保障制度的財務困難；第二，現收現付制會造成用當代人的錢去還上一代人的債的代際不公問題。到了上世紀80年代，智利模式改革的成功，使得人們開始關注完全積累制。這種模式下勞動者自我保障的意識大大增強，從而提高了征收的效率。并且由于勞動者工作期間的部分收入轉化為退休期間的養老保險金，人口老齡化過程中，個人繳款形成的基金能夠得到增值，從而可以為勞動者提供較為可靠的社會保障。當然，完全積累制也有其缺點：第一，養老保險金在物價變動頻繁的情況下，容易受到通貨膨脹的侵蝕；第二，這種模式更多程度上是一種自我保障，缺乏互助性，難以保證社會公平。
綜上所述，從公平和效率的角度看，現收現付制側重于公平，完全積累制側重于效率，而部分積累制是效率和公平相結合的。在比較之后，筆者認為結合我國的實際情況，我國應選取部分積累制作為籌資模式。因為這種模式，兼顧了現收現付制的再分配功能和完全積累制的自我保障功能，并“中和”了現收現付制的代際不公問題與完全積累制的互助性差的缺點。
（四）稅收征管與運營
從國際經驗看，基本社會保險一般應由中央（聯邦）政府統一負責管理，以便統一政令和靈活調劑使用社會保障基金，其所對應的稅種也應作為中央（聯邦）政府稅收或共享稅，而補充社會保險則由地方政府負責管理。由于我國建立的省級統籌的社會保障體系和由地方稅務部門征繳社會保障費的現實情況，并考慮到與個人所得稅的征管協調等因素，建議將社會保障稅在未來一段時間作為中央與地方共享稅種，仍由地方稅務部門負責征管，稅收收入納入財政專戶，并列入國家預算。
在運營方面，可以成立具有事業單位性質的社會保障運營機構，由它來具體負責資金的保值、增值。在這方面，新加坡的中央公積金制度對我國有很多啟示。中央公積金局作為社會保障管理機構，其經費并不直接來源于基金本身，而是來源于息差、罰息和滯納金、房屋出租收入等三個部分，這樣不僅沒有損害到會員的利益，而且還會在經濟利益上刺激中央公積金局的執法積極性，加大對繳費的監控力度。這種模式可以較好的解決運營中的資金保值、增值困難的局面。而原來國家保障體制下，全權負責的財政部門則主要負責編制保障預算，監督保障基金的運營和使用。這樣各司其職的分工，可以較好地保證社會保險金運營的安全。