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稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物,是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,有著幾千年的歷史。稅收是作為國家取得財政收入的手段而產(chǎn)生的,這既是稅收產(chǎn)生的原因,也體現(xiàn)著稅收最初的職能作用。隨著歷史的變遷、政權(quán)的更替、經(jīng)濟的增長、時代的進步,稅收不斷地在發(fā)展,其職能作用也隨之發(fā)生改變。
由于稅收職能作用的發(fā)揮必然有一定的理論背景,因此不同時期的學(xué)者對稅收職能作用的研究會得出不同的主張,從他們的研究中我們便能看到稅收職能作用的時代特征及其發(fā)展軌跡。
1.1亞當(dāng)·斯密時期
亞當(dāng)·斯密所處時代正是資本主義上升時期,作為新興資本主義的代表,他認(rèn)為稅收的職能作用有兩個:一是給人民提供充足的收入或生計;二是給國家或社會提供充分的收入,使公務(wù)得以進行。亞當(dāng)·斯密的財稅理論被當(dāng)時的英國政府和其他一些國家政府所接受,促進了資本主義世界經(jīng)濟的發(fā)展。
1.2瓦格納時期
19世紀(jì)下半葉,資本主義開始從自由競爭轉(zhuǎn)入壟斷經(jīng)濟時期,資本日益集中,分配失衡,貧富差距擴大,階級矛盾激烈。針對這些日益激化的社會問題,許多資產(chǎn)階級學(xué)者為維護資本主義制度,緩和階級矛盾,提出了社會改良思想,其中包括稅收改良政策,即通過政府課稅矯正社會財富懸殊。德國經(jīng)濟學(xué)家瓦格納就是其代表人物之一。他認(rèn)為:“關(guān)于賦稅,第一是有純財政的目的,第二則是應(yīng)當(dāng)樹立社會政策的目的。所謂稅收政策目的,就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的。賦稅不但要干涉國民的所得及財產(chǎn)的分配,而且要積極干涉國民的生產(chǎn)和消費。”瓦格納提出的稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用是稅收職能作用的一個發(fā)展。
1.3凱恩斯時期
20世紀(jì)30年代,整個資本主義世界陷入經(jīng)濟危機,并處于長期大蕭條時期,為解決當(dāng)時的社會經(jīng)濟問題,凱恩斯在其著作《就業(yè)、利息和貨幣通論》中提出,國家應(yīng)該使用立法和行政手段、財政稅收手段干預(yù)經(jīng)濟。他主張通過稅收政策指導(dǎo)消費傾向,“國家必須改變稅收體系,限定稅率以及其他辦法,指導(dǎo)消費傾向。”他認(rèn)為,個人消費占個人收入的比例是隨著收入的增長而遞減的,收入分配不均會降低消費傾向,因此,他主張用累進所得稅和遺產(chǎn)稅,實行收入再分配,縮小收入分配不均的幅度,同時,擴大消費,增加有效需求,提高就業(yè)水平。可以說,凱恩斯提高了稅收職能作用的地位。在理論的推動下,資本主義國家開始較普遍的重視稅收對經(jīng)濟的調(diào)控作用,并取得了一定的成效。
1.4薩繆爾森時期
薩繆爾森繼承和發(fā)揚了凱恩斯關(guān)于稅收職能作用的財稅理論,主張在混合經(jīng)濟下,運用財政和貨幣政策來緩和經(jīng)濟的周期性波動和對付長期蕭條。他認(rèn)為,稅收收入是支持國家福利政策的資金來源,“除了轉(zhuǎn)移支付規(guī)劃以外,我們還必須把通過對不同收入階級的賦稅差別而實現(xiàn)的任何收入的再分配包括到現(xiàn)代福利國家的活動之內(nèi)”。而且,稅收能起到消除通貨膨脹的作用,“永久性的減少稅收款項是對付大量失業(yè)的有力武器。”這些也體現(xiàn)了稅收理論中所謂的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用和“相機抉擇”作用。在這一時期,稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的作用在西方發(fā)達國家中得到充分的運用。
(五)斯蒂格利茨時期
20世界70年代后,西方經(jīng)濟在度過了所謂的“黃金發(fā)展時期”后,在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)陷于高通貨膨脹、高失業(yè)率交替或兩者并存的“滯脹”局面,經(jīng)濟增長速度放慢,甚至出現(xiàn)負(fù)增長。在此背景下,為刺激經(jīng)濟增長,現(xiàn)代西方學(xué)者提出應(yīng)發(fā)揮稅收彌補市場機制失靈,宏觀經(jīng)濟調(diào)控的作用。以斯蒂格利茨為代表的不少學(xué)者認(rèn)為政府應(yīng)充分發(fā)揮稅收干預(yù)經(jīng)濟的積極作用,如調(diào)整資源的配置,實現(xiàn)資源的有效利用;調(diào)節(jié)國民收入與財富分配,增進社會福利;刺激有效需求,調(diào)節(jié)社會總供給及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。這些也正是現(xiàn)代西方國家稅收所具有的主要的職能作用。
2.西方國家稅收職能作用]化的啟示
從上述西方稅收職能作用的發(fā)展情況我們可以看到,稅收在不同的時代都發(fā)揮著重要的作用,同時,稅收的職能作用也隨著時代的變遷發(fā)生著變化,對這些變化進行審視,我們可以從中獲得一些有意義的啟示。
2.1稅收的本質(zhì)職能作用是組織財政收入。
因為稅收是作為國家取得財政收入的手段而產(chǎn)生的,因此,組織財政收入是稅收的本質(zhì)職能作用。稅收都是國家財政收入的主要形式,它為國家行使公共職能提供物質(zhì)保證。這一職能在任何歷史條件和經(jīng)濟條件下都是不可或缺的。
2.2稅收的各種職能作用相輔相成、相互作用。
稅收組織收入職能的充分發(fā)揮,能夠增加國家財政收入,提高國家進行宏觀調(diào)控的能力和空間;同時,國家宏觀調(diào)控能力的增強又可以促進經(jīng)濟的更快增長,培植更多的稅源。反之,如果稅收的財政收入職能發(fā)揮不充分,不但政府難以獲得足夠的財政收入,還會極大的影響宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮,進而影響經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長;而經(jīng)濟的不景氣,又反過來影響稅收組織財政收入職能的實現(xiàn)。因而,稅收的各職能作用不能失之偏頗,而應(yīng)相互協(xié)調(diào)促進。
2.3稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。
從西方資本主義國家的發(fā)展中我們不難看到,稅收職能作用都是伴隨著政府職能而起作用的。從自由資本主義時期的廉價政府強調(diào)經(jīng)濟政策上的放任自由,到資本主義壟斷時期強調(diào)經(jīng)濟干預(yù)政策,稅收職能作用也隨之發(fā)生著變化。可見,稅收職能作用與政府職能的擴展密切相關(guān),稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。因此,我國在發(fā)展市場經(jīng)濟的過程中,應(yīng)以政府職能為依托來界定稅收的職能作用。
2.4稅收調(diào)節(jié)作用的重要性在現(xiàn)代社會更為突出。
在現(xiàn)代社會,稅收是政府實施調(diào)節(jié)的基本手段,它對社會經(jīng)濟生活的各個方面都會發(fā)揮作用。稅收通過對國民經(jīng)濟生產(chǎn)、分配、交換和消費各個環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié),實現(xiàn)對經(jīng)濟利益、收入分配、以及社會總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。此外,稅收的調(diào)節(jié)作用不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟手段上,還體現(xiàn)在行政和法律手段上。稅收的減免、扶持發(fā)展等政策性措施說明稅收具有行政手段的作用;稅收是通過立法程序以法律的強制性付諸實施的,說明稅收又具有法律手段的作用。正因為稅收可以根據(jù)不同的經(jīng)濟形態(tài)和條件,通過不同的形式手段發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用,因此,稅收這一調(diào)節(jié)職能作用,一直被各個時期不同的國家所青睞。
2.5稅收職能作用應(yīng)與時俱進,充分展現(xiàn)其時代的魅力。
從西方稅收職能作用的發(fā)展中可以看到,在不同時代的特定社會經(jīng)濟條件下,政府都賦予了稅收一定的職能作用,隨著時代的變遷,稅收的職能作用得到不斷發(fā)展。正因為稅收的職能作用具有時代特征,所以只有使其與時俱進,才能充分展現(xiàn)其時代的魅力。在我國現(xiàn)階段,面對各種各樣的新情況和新變化,客觀上對稅收職能作用提出了更新更高的要求。目前,稅收除了組織財政收入職能和調(diào)節(jié)職能兩個基本的職能外,還應(yīng)根據(jù)時代的需要,充分發(fā)揮稅收的多種職能作用,如稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的職能作用,稅收監(jiān)督國家社會經(jīng)濟活動的職能作用,稅收促進生態(tài)環(huán)境改善的職能作用;稅收提高科技、教育水平的職能作用;稅收促進人力資源開發(fā)的職能作用等等。可以預(yù)見,稅收在未來的經(jīng)濟和社會發(fā)展中將會扮演越來越重要的角色。