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一、我國股票期權(quán)企業(yè)所得稅的稅收政策

在企業(yè)的股票期權(quán)策略中,能否將其支出于企業(yè)所得稅之前得到列支呢?現(xiàn)在對于此問題存在著兩種不同的聲音:(1)應(yīng)該不再采用計(jì)稅工資的方式,只要是同企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的工資支出都應(yīng)該批準(zhǔn)其于企業(yè)所得稅之前刪除,而股票期權(quán)和工資在支出方面應(yīng)該是一樣的。(2)可以不再采用計(jì)稅工資的方式,但是對于股票期權(quán)來說,其支出于工資的支出不該一視同仁。綜合思慮現(xiàn)階段我國的股票期權(quán)狀況和未來的發(fā)展,應(yīng)該參考美國的激勵股票期權(quán)來處理中國的企業(yè)所得稅方面的問題。經(jīng)過對美國的實(shí)地勘察、結(jié)合我國的實(shí)際情況同時(shí)考慮了激勵股票期權(quán)的獨(dú)特之處后,在本文中,作者更支持第一種思路。支持的原因主要可以概括為以下幾點(diǎn):首先,在本質(zhì)上來說,股票期權(quán)是作為一種“另類”獎金發(fā)放到員工手里的,只是這種獎金是被延期的,不能立刻取現(xiàn)。從表層上來看,采用這種方式公司的現(xiàn)金并沒有流出去,但是這種方法使得公司的現(xiàn)金流入也大大減少了。其次,針對股票期權(quán)到底應(yīng)該扣除多少費(fèi)用的問題,本文覺得應(yīng)該根據(jù)股票期權(quán)的不同來源來最終確定應(yīng)該扣除多少費(fèi)用。該來源可以分為以下幾種:(1)來源于公司發(fā)行的新股。這時(shí)應(yīng)該將股票的發(fā)行價(jià)格中相比于施權(quán)價(jià)格高出的金額認(rèn)定為公司的費(fèi)用,應(yīng)該抵消減少納稅前的利潤。(2)來源于收購其他股票。這時(shí)應(yīng)該將股票的回收價(jià)格中相比于施權(quán)價(jià)格高出的金額認(rèn)定為公司的費(fèi)用,應(yīng)該抵消減少納稅前的利潤。(3)來源于之前預(yù)留的股票。這時(shí)應(yīng)該將預(yù)留股票的發(fā)行價(jià)格中相比于施權(quán)價(jià)格高出的金額認(rèn)定為公司的費(fèi)用,應(yīng)該抵消減少納稅前的利潤。如果在實(shí)際中采用了多重來源混合的方法,那么應(yīng)該將其進(jìn)行分類計(jì)算。綜合以上可以看出,如果公司發(fā)行的新股價(jià)格或者回收的股票價(jià)格比施權(quán)價(jià)格低,那么公司并沒有對股票期權(quán)激勵進(jìn)行支出,所以納稅的抵消問題和減免問題就不會存在了。除此之外,在討論該何時(shí)進(jìn)行抵稅時(shí),本文覺得對股票期權(quán)的抵稅應(yīng)該發(fā)生在對股票期權(quán)進(jìn)行行權(quán)的時(shí)候。采用這種方式主要考慮到在員工進(jìn)行行權(quán)時(shí),企業(yè)可以進(jìn)行稅收抵消和扣除金額的計(jì)算,這樣不僅可以減免對員工進(jìn)行授予時(shí)所需的估計(jì)行權(quán)數(shù)目的環(huán)節(jié),同時(shí)也降低了不確定因素的發(fā)生。

二、在我國制定股票期權(quán)企業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí),需要注意的幾點(diǎn)問題

1、要明確指出可以在稅前對股票期權(quán)的支出進(jìn)行列支。在公司員工獲得期權(quán)股票的時(shí)候就表明該員工應(yīng)該收獲了利潤,從而該員工就有義務(wù)繳納個人所得稅,應(yīng)該批準(zhǔn)在獲得股票的時(shí)候,依照所獲得的利潤資金在納稅前扣除股票期權(quán)的支出金額。這就表明,如果公司的員工按照相關(guān)規(guī)定支付了相應(yīng)的個人所得稅,那么公司就可以同時(shí)依據(jù)員工支付的個人所得稅基數(shù)進(jìn)行納稅前的扣除行為。所以,在員工進(jìn)行行權(quán)時(shí),需要按照比市場價(jià)格低的既定價(jià)格補(bǔ)償授權(quán)者由于供給股票而遭受的經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)該將其看做公司的工資成本,在會計(jì)的記賬薄中應(yīng)該將該費(fèi)用名列出來,為以后的收支核算提供依據(jù),同時(shí)還應(yīng)允許在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行列支。

2、應(yīng)該制定出更加完善的稅收政策。在當(dāng)代的公司中,采用股票期權(quán)激勵策略可以獲取一定的利益,但是這只是眾多獲益方式中的一種,除此之外還有很多其他的激勵方法,比如期權(quán)獎賞、股份期權(quán)和虛擬期權(quán)等。但是當(dāng)前的稅收政策僅僅包含了股票期權(quán)激勵,而對于其他的激勵在政策中并沒有做出明確規(guī)定,所以這就導(dǎo)致了稅收的不平等情況。除此之外,用長遠(yuǎn)的眼光去看就會發(fā)現(xiàn),一種激勵剛剛成熟馬上就推出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定進(jìn)行制約,難免會產(chǎn)生高成本但是低效率的情況,制度上的欠缺也是在所難免的。所以,在推崇低成本立法的前提下,對股票激勵相關(guān)的收益屬性及歸屬做到清晰明了,同時(shí)還要與立法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來,最終使得與稅收有關(guān)的法律法規(guī)更具規(guī)范性和適用性。

3、應(yīng)該對股票期權(quán)的費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格限制,同時(shí)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行約束。在進(jìn)行股票期權(quán)激勵時(shí),一旦有費(fèi)用支出現(xiàn)象產(chǎn)生,必須通過稅收進(jìn)行調(diào)整和控制。這樣做可以避免企業(yè)尤其是國有企業(yè)明著是進(jìn)行股票期權(quán)激勵,而實(shí)際上卻在濫發(fā)獎金,隨便花費(fèi)國家資金。對于這方面的內(nèi)容我國已經(jīng)做出了明確規(guī)定。

4、針對股票期權(quán)做出細(xì)致分類。我國進(jìn)行股票期權(quán)激勵的時(shí)間并不算長,當(dāng)前我國的許多公司并沒有進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的股票期權(quán)激勵,所以在實(shí)際進(jìn)行相關(guān)政策的制定時(shí)要充分考慮我國的實(shí)際情況,對各種各樣的股票期權(quán)實(shí)施分類管理。

5、對于資料的報(bào)送做出規(guī)范約束。針對企業(yè)從所得稅之前進(jìn)行隨意扣除和減免的行為,必須要求在對本年度的所得稅進(jìn)行上報(bào)時(shí),企業(yè)需要將與期權(quán)激勵相關(guān)聯(lián)的各種資料文件一并上報(bào)。

三、結(jié)語

在我國,股票期權(quán)激勵引入的時(shí)間還不算久,目前還初期起步發(fā)展階段,以后這種激勵的形式必將向多樣化的方向發(fā)展。我國在繼續(xù)發(fā)展股票期權(quán)激勵策略時(shí),對于相關(guān)的稅收政策也應(yīng)該加大力度不斷對其進(jìn)行改進(jìn)使之完善。所制定的相關(guān)稅收政策必須做到公平,同時(shí)同時(shí)還要重視效率,在該政策做到有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和個體收入的同時(shí),還要使稅收政策具有更長遠(yuǎn)的“激勵”意義。（本文來自于《現(xiàn)代商業(yè)》雜志。《現(xiàn)代商業(yè)》雜志簡介詳見。）

作者：肖涵單位：深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院