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【內容摘要】低碳經濟是一種在可持續發展理念指導下，以低能耗，低污染，低排放為基礎，通過研發利用清潔能源等，改變現有經濟增長方式和能源消費結構，形成的一種低碳化經濟模式。近年來，隨著我國經濟高速發展，資源過度消耗，環境過度污染，高碳排放問題卻日益突出，我國碳排放總量及強度也明顯高于國際平均水平。因此，我國政府非常重視氣候變化和環保問題，并在減少溫室氣體排放、保護氣候環境等方面作出了積極的努力。本文提出了我國發展低碳經濟的過程中稅收政策存在的不足，從激勵和限制兩個方面出發，在低碳產業、低碳消費、低碳稅制三個方向上探討具有中國特色的促進低碳經濟發展的稅收政策，以實現經濟的可持續發展。

【關鍵詞】低碳經濟;稅收政策;碳排放

一、發展低碳經濟的稅收政策現狀

(一)有關低碳經濟發展的稅收優惠政策滯后。目前，我國許多低碳技術以及新能源技術研究正在向高深領域發展，低碳技術研發能力還有待提高，部分企業的生產技術設備以及經營管理理念還比較落后，這主要是由于政府對低碳技術的研發和創新尚未給予充分的支持，使得企業發展低碳經濟的技術開發運用方面相對落后。要改變這種些現狀必須要政府投入大量資金、給予政策上的扶持，以調動企業的積極性［2］。但是我國目前尚未形成比較完善的稅收鼓勵政策體系，如在對能源征稅方面，大部分新能源和可再生能源的實際稅負與一般能源相差不大，甚至還有高于常規能源的情況發生，沒有很好地發揮稅收優惠政策促進低碳經濟發展的作用。

(二)限制碳排放的稅收政策不完善。我國促進低碳經濟發展的稅收政策存在諸多問題，主要的問題之一就是缺乏限制碳排放的具體措施。一是碳稅等環境稅制缺失。我國雖然已經出臺了保護環境，促進經濟發展的相關稅制，但與限制二氧化碳排放最相關的碳稅卻遲遲沒有出臺。二是相關稅收的調節范圍狹窄，稅負過輕。比如資源稅，其征收范圍僅包括礦產品和鹽類資源，不能更加全面地保護資源，限制經濟主體不合理的開發與利用，因此可以擴寬相關稅收比如資源稅的調節范圍，將濕地、水資源等列入征稅范圍，從而防止資源的過度消耗與浪費。稅負過輕，不能體現資源的稀缺性，也不能更好地限制經濟主體的行為。

二、促進我國低碳經濟發展的稅收政策建議

(一)充分運用稅收政策促進低碳產業的發展。當前，發展低碳經濟已成為世界經濟發展的潮流，落后的經濟發展方式已經不能滿足新時期經濟發展的需要，因此，我國必須緊跟時代的步伐，根據我國的具體國情，研究能夠促進低碳經濟發展的稅收政策。低碳產業的發展在整個低碳經濟的發展過程中起著至關重要的作用，因此，要想使促進低碳經濟發展的稅收政策發揮更大的效應，就必須針對低碳產業提出一些科學合理的稅收措施。

1．完善增值稅。增值稅是中國最主要的稅種之一，其稅收收入占全國稅收總收入的百分之六十以上。雖然我國經過幾次調整增值稅的征收政策，降低了部分企業的稅負，但降低的幅度仍然較低，因此，為了更好地鼓勵低碳產業的發展，一方面可以對企業減少溫室氣體排放以及再循環利用的設施設備，如環境監測儀、除塵器、脫硫裝置等所進行的投資實施進項稅額抵扣措施;另一方面可對符合低碳環保標準的產品，如自行車、太陽能產品、天然竹木產品等產品的生產和銷售，在現在的基礎上再適當地降低征收稅率，以降低企業的實際稅負。

2．完善企業所得稅。目前，我國的企業所得稅對企業的優惠措施實施比較滯后，因此，應通過對納稅期限以及納稅費用的政策進行調整，使企業獲得更多的稅收優惠。一是可以實行加速折舊，將企業所有的用于節能減排以及治污設備設置特殊折舊年限，企業可在固定資產使用年限初期提取較多的折舊，因此，折舊隨時間的推移逐漸減少。這樣，企業的總稅負雖然不變，但企業可以通過加速折舊延遲納稅，使企業間接獲得一筆無息貸款;二是可將稅前成本費用扣除范圍擴大，對企業從事低碳產業所需要的開發費用，不管企業是否盈利，都可以稅前列支。

(二)運用稅收政策積極引導低碳消費。低碳消費這種生活方式隨著低碳經濟的發展應運而生，所謂低碳消費，是指消費者秉承對社會大眾以及后世負責的態度，堅持低污染、低消耗、低排放的消費原則，將環保理念融入生活中的一種健康的消費方式［4］。為了有效推動低碳經濟的發展，應該積極引導社會大眾形成低碳消費的生活習慣與模式。同時稅收政策也應該在此發展方向上充分發揮其調節作用。一是在個人所得稅方面，如個人若在購買清潔能源設備時，國家可制定個人所得稅抵扣優惠政策;對于投資可再生能源產業的個人可免征個人所得稅。二是可以降低對節能產品的征收稅率，減免節能產品稅收以降低產品的價格，從而增加消費者對節能產品的購買量，來引導正確消費，以減少對環境的污染。

(三)逐步完善限制碳排放的稅收約束政策。

1．征收碳稅、能源稅等稅種。開征碳稅可以彌補我國現行稅制中存在的不足。煤、石油等能源的使用會引起二氧化碳的大量排放，我國目前開征碳稅的條件尚未完全成熟，因此，在碳稅過程上需循序漸漸。因此可以對大量使用此種能源的企業，如制造業，運輸業等產業中的所有企業作為納稅義務人，在技術依據方面，考慮到對二氧化碳排放量的測定上存在技術上的困難，因此，可以在短期內將企業的產量作為計稅依據，以減少企業對高碳能源的過度使用，當低碳經濟逐步發展，相關技術趨于成熟之后再將企業的二氧化碳排放量作為計稅依據［5］。

2．完善資源稅。擴大資源稅的征稅范圍，提高資源稅稅率。我國資源稅征收實行定額稅率，稅率不僅固定不變還偏低，因此可以設置資源稅累進稅率，根據企業對高碳能源的開發量和使用量來劃分不同的等級，企業對高碳能源的開發使用越大，稅率就越高，應納稅額就越多，因此成本就越高，而企業為了利潤最大化的目的，會減少高碳能源的開發利用，從而達到節能減排的目的，以促進低碳經濟的發展。

3．完善消費稅。目前，我國的消費稅對節能減排并沒有起到很大的作用，一些消費品的生產與使用仍然對環境產生了惡劣的影響，因此，需要更好地完善消費稅，以遏制對環境的污染。一是要擴大消費稅的征稅范圍，以減少對環境的污染以及對資源的消耗。二是提高部分產品的資源稅稅率，如一次性木質筷子、實木地板等消費品，此類消費品對森林資源的浪費過大，且并不是生活必需品，可以用環保健康的消費品作為替代產品。因此，可以適當提高這種消費品的征收稅率，以節約資源，保護生態環境。

三、結語

當前，發展低碳經濟已成為世界經濟發展的潮流，落后的經濟發展方式已經不能滿足新時期經濟發展的需要，要想使促進低碳經濟發展的稅收政策發揮更大的效應，就必須針對低碳產業提出一些科學合理的稅收措施，因此，我國必須緊跟時代的步伐，根據我國的具體國情，研究能夠促進低碳經濟發展的稅收政策。通過稅收引導低碳消費、鼓勵低碳產業的發展，完善資源稅、消費稅等稅制限制碳排放，以達到滿足發展低碳經濟的需要，促進低碳經濟的更好發展。

【參考文獻】

［1］崔軍．關于我國開征碳稅的思考［J］．稅務研究，2010，1:41～44

［2］龔建文．低碳經濟:中國的現實選擇［J］．江西社會科學，2009，7:27～33

［3］蘭蘭．促進我國經濟可持續發展的財稅政策研究［D］．新疆財經大學，2008

［4］劉助仁．低碳發展是全球一種新趨勢［J］．科學發展，2010，1:29～36

［5］鮑文．生態稅與低碳經濟發展［J］．特區經濟，2010，2:125～126

［6］付允．低碳經濟的發展模式［J］．中國人口資源與環境，2008，3:14～19

作者：田金霞