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摘要:長江經(jīng)濟帶是促進國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略重點之一，安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展水平遠落后于長三角其他省市。為推動安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展，根據(jù)稅收反作用于經(jīng)濟的理論，從稅收政策視角，運用文獻法、案例法等，分析稅收政策在安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展過程中存在的問題。圍繞問題，從培育地方主體稅種、制定區(qū)域間橫向稅收分配制度、出臺產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接的稅收優(yōu)惠政策、完善創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的稅收政策、改革環(huán)保類的稅收政策、構(gòu)建區(qū)域內(nèi)征管協(xié)同機制等六個方面提出完善安徽地方稅體系的措施，并指出稅收政策制定權(quán)、征管權(quán)及理順稅費關(guān)系對地方政府的重要性。

關(guān)鍵詞:安徽省;長江經(jīng)濟帶;稅收政策

長江經(jīng)濟帶是當(dāng)前國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略重點之一。安徽省處于最發(fā)達的長三角經(jīng)濟帶，通江達海，港口碼頭林立，是長江干線上兼有沿海和內(nèi)陸雙重優(yōu)勢的重要平臺。抓住機遇，立足地方特點，借助國家經(jīng)濟政策，推動本地經(jīng)濟又好又快地融入長三角經(jīng)濟圈，是安徽省政府的當(dāng)務(wù)之急。筆者從稅收政策角度分析其對安徽長江經(jīng)濟帶經(jīng)濟發(fā)展的影響。

一、影響安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展的稅收政策分析

稅收政策在安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展過程中的促進作用不言而喻，但也存在著各種問題。

(一)地方主體稅種缺位自1994年分稅制改革實施以來，我國逐步建立了地方稅體系，但我國地方稅制度仍滯后于經(jīng)濟發(fā)展需要，使得地方財權(quán)與事權(quán)不匹配的矛盾越來越嚴重，導(dǎo)致地方政府爭相通過賣地獲取財政收入或以舉借外債的形式保證地方財力，從而滋生出土地財政、房價高企、地方債無法償還等一系列問題，影響了中央和地方政府間財政關(guān)系的長期穩(wěn)定［1］114。“營改增”前，營業(yè)稅是地方的主體稅種;“營改增”后，地方稅體系喪失了主體稅種。其他地方稅種如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅等，都存在稅源零星分散、稅基窄、稅率偏低等問題;有些稅種的納稅人還主要是自然人;還有些稅源是一次性的，不具有持續(xù)性。上述狀況，使得原本“捉襟見肘”的地方財政收入更加窘迫。然而，越是欠發(fā)達地區(qū)越是需要地方政府加大資金投入。安徽作為欠發(fā)達地區(qū)，因地方主體稅種的缺失，無法保障地方財政收入穩(wěn)定，阻礙地方事權(quán)發(fā)揮，影響其經(jīng)濟發(fā)展，進而影響安徽長江經(jīng)濟帶融入長三角的進度。

(二)區(qū)域間橫向稅收分配制度欠合理安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展不僅依賴于本區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展，而且要依附于整個長江經(jīng)濟帶的發(fā)展。從區(qū)域間橫向稅收分配制度分析，跨區(qū)經(jīng)營的企業(yè)把總部、產(chǎn)業(yè)價值鏈高端的研發(fā)和銷售渠道落戶到發(fā)達地區(qū)，把價值鏈低端的生產(chǎn)、加工基地設(shè)在欠發(fā)達地區(qū)，采取稅收籌劃或關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的方法實現(xiàn)利稅跨區(qū)域轉(zhuǎn)移，造成欠發(fā)達地區(qū)有稅源無稅收、發(fā)達地區(qū)無稅源卻有稅收的困境。安徽長江經(jīng)濟帶引進區(qū)域外企業(yè)落戶本地，目的是為更好地發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟、鼓起政府稅收袋子、造福當(dāng)?shù)厝嗣瘢瑓s因利稅的跨區(qū)域轉(zhuǎn)移而陷入尷尬境地，影響政府引資積極性，從而影響安徽長江經(jīng)濟帶經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(三)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移稅收分享辦法缺失長江經(jīng)濟帶建設(shè)的主導(dǎo)力量長期以來主要在于政府，靠政策和財政驅(qū)動，而市場經(jīng)濟條件下則主要依靠市場在資源配置中起基礎(chǔ)作用，這種轉(zhuǎn)變使得稅收政策的引導(dǎo)作用尤其重要。安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展的一個重要支撐點就是承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移就是資源的重新配置，會帶來多方共贏，但缺乏稅收政策支持，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移遷入地的共贏效果會大打折扣。一方面，以政府為主導(dǎo)的大型企業(yè)的搬遷轉(zhuǎn)移，缺少相應(yīng)的稅收分享制度，產(chǎn)業(yè)遷出地的稅費收入、就業(yè)、GDP會在一定程度上受到影響，出于自身利益考慮，遷出地會想方設(shè)法減緩企業(yè)的轉(zhuǎn)移速度;另一方面，隨著市場在資源配置中基礎(chǔ)性作用的發(fā)揮，引導(dǎo)資源合理流動的稅收政策缺位，滯緩了安徽長江經(jīng)濟帶產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移遷入地的產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、城鎮(zhèn)化建設(shè)等方面的發(fā)展。

(四)支持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的稅收政策滯后長期以來，安徽經(jīng)濟增長主要靠資源要素投入，造成產(chǎn)品科技含量低、檔次低、附加值低，很多產(chǎn)業(yè)長期處于產(chǎn)業(yè)鏈低端，發(fā)展缺乏后勁。近年來，合肥、馬鞍山、蕪湖等市已經(jīng)被列為國家級創(chuàng)新型城市，安徽沿江各市戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)也高速成長，新型顯示、語音、機器人、集成電路等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一定優(yōu)勢，但是高端產(chǎn)業(yè)占比低，科研轉(zhuǎn)化能力受限。創(chuàng)新對安徽經(jīng)濟發(fā)展的緊迫性可見一斑，而因地制宜的稅收政策能夠加快創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的速度。政府雖然出臺和完善了一系列稅收優(yōu)惠政策，有力地促進了創(chuàng)新型國家建設(shè)，但隨著經(jīng)濟發(fā)展，這些政策在系統(tǒng)性、覆蓋面、優(yōu)惠力度及區(qū)域協(xié)調(diào)性等方面還存在問題。沒有設(shè)計科學(xué)的稅收政策，安徽長江經(jīng)濟帶企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展步伐受到影響，限制了其在“一帶一路”建設(shè)中作用的發(fā)揮。

(五)支持生態(tài)環(huán)保的稅收政策欠完善安徽省沿江分布著十多個自然保護區(qū)，是上下游地區(qū)重要的“生態(tài)屏障”。但因支持生態(tài)環(huán)保的稅收政策范圍偏窄、環(huán)保資金匱乏，環(huán)保作用的發(fā)揮受到了一定的限制。由安徽省地方稅務(wù)局統(tǒng)計的“2018年一季度全省地稅分地區(qū)分稅種情況表”［2］可知，2018年第一季度，安徽省沿江城市資源稅占稅收收入的比重，除銅陵市和池州市分別為6.38%和5.07%外，其他城市都在2%以下，資源稅稅負顯然偏低。缺少對資源有效保護的稅收政策造成了以下后果:首先，導(dǎo)致安徽沿江城市自然資源的開發(fā)沒有使資源產(chǎn)地受益，資源優(yōu)勢與稅源優(yōu)勢、經(jīng)濟優(yōu)勢脫離。其次，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境壓力加重。安徽沿江城市高耗能產(chǎn)業(yè)分布偏多，全省六成以上的大中型企業(yè)布局在沿江區(qū)域，七成外資流入皖江示范區(qū)［3］。沿江8個市級單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗高于全省平均水平，工業(yè)用水、廢水、廢棄物主要集中于此。最后，造成安徽沿江生態(tài)資源綜合利用缺少總體規(guī)劃和整體保護措施，導(dǎo)致自然保護區(qū)被過度開發(fā)，對沿江生態(tài)保護構(gòu)成顯著的環(huán)境壓力。

二、推動安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展的稅收政策建議

稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，設(shè)計得當(dāng)?shù)亩愂照呖梢云鸬酱龠M資源配置合理化、刺激經(jīng)濟增長的作用。改革開放以來，為了促進東部經(jīng)濟特區(qū)和沿海地區(qū)的發(fā)展，國家實行了所得稅優(yōu)惠政策，政策的執(zhí)行成效有目共睹。面向安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展制定的稅收優(yōu)惠政策，也必將對區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

(一)培育地方主體稅種地方政府“財權(quán)小，事權(quán)大”的矛盾阻礙了地方經(jīng)濟的進一步發(fā)展，“營改增”的實施加劇了這種矛盾，積極培育地方主體稅種已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。“營改增”的目的是為企業(yè)減負，而培育地方主體稅種顯然不能以增加居民稅負為代價。筆者建議，培育地方主體稅種要在“營改增”取得成就的基礎(chǔ)上，選擇個人所得稅和房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種。個人所得稅具有受益稅的性質(zhì)，且受益范圍大。人才是經(jīng)濟振興的重要因素，當(dāng)前，各地都在用優(yōu)惠政策加大力度吸引人才，安徽也不例外。將個人所得稅培育為地方主體稅種，不僅能增加地方稅收收入，還會促進地方政府為吸引人才、留住人才，不斷完善公共服務(wù)設(shè)施，提高公共服務(wù)水平，進而促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長。將土地管理費、有償使用費和征地補償費等費改稅，與房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅，合并形成房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅是一種以房產(chǎn)和土地為課稅對象的財產(chǎn)稅，具有稅基寬廣、稅源穩(wěn)定、受益性較強的特點，適合作為地方稅主體稅種。將上述稅種作為地方二元主體稅種，分階段實施，先將個人所得稅作為地方主體稅種，同時加大改進財產(chǎn)評估系統(tǒng)和征管體制的步伐，時機成熟，將房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種培育。雖然這兩種稅征收為地方政府帶來的稅收收入不足以彌補“營改增”造成的缺口，但是其缺口可通過其他稅種如消費稅改革等措施彌補。個人所得稅和房地產(chǎn)稅二元主體稅種的確立，不僅適用于安徽省，對安徽長江經(jīng)濟帶的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮重要作用，也適用于全國其他地區(qū)，促進其他地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。

(二)制定區(qū)域間橫向稅收分配制度在“一帶一路”倡議背景下，為更好地推進區(qū)域間橫向合作，應(yīng)做好以下幾方面工作。首先，中央政府應(yīng)加強區(qū)域間稅收橫向分配制度的頂層設(shè)計，綜合考慮各方利益做出原則性、框架性的制度安排;其次，在頂層建立跨區(qū)域稅收分配協(xié)調(diào)機構(gòu)，承擔(dān)跨省、直轄市稅收分配的政策制定和管理，解決跨省、直轄市之間的稅收分配爭議，避免有稅源區(qū)域得不到稅收，無稅源區(qū)域卻得到稅收的情形再次發(fā)生;最后，地方政府在稅收分配上必須加強合作。制定競爭性稅收政策時必須擺脫對抗性的競爭思維，以競爭為手段和動力，以合作為目的和宗旨，在競爭中走向合作，使地方政府在競爭和合作中達到共贏［4］。稅收在區(qū)域間的合理分配，有利于長江經(jīng)濟帶協(xié)調(diào)發(fā)展，進而帶動安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展。

(三)出臺產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接的稅收優(yōu)惠政策2015年，國家財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定了《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》，促進了該區(qū)域的資源要素合理流動，實現(xiàn)了京津冀地區(qū)優(yōu)勢互補、良性互動、共贏發(fā)展。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的差異決定稅源、稅種、稅目及稅率的結(jié)構(gòu)，最終影響稅收在不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品間的分布和稅制結(jié)構(gòu)［5］169。為推動安徽長江經(jīng)濟帶產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，要制定適宜的、靈活的稅收政策。一方面，從企業(yè)角度，建議參照《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》，出臺適合安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展的稅收收入分享辦法，既要吸引產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，又要最大化保障稅收收入;另一方面，從產(chǎn)業(yè)角度把稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)合，對安徽長江經(jīng)濟帶有比較優(yōu)勢的、重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠，以培育龍頭產(chǎn)業(yè)。

(四)完善創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的稅收政策有研究證明，稅收優(yōu)惠政策顯著提高了研發(fā)效率，對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新活動應(yīng)繼續(xù)實施稅收優(yōu)惠政策，進而更好地促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)效率的提升和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。相對政府研發(fā)資助而言，稅收優(yōu)惠政策的效果更為明顯［6］。安徽長江經(jīng)濟帶可以從以下方面完善稅收政策:一要降低高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，放寬稅收特惠制企業(yè)范圍;二要擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，將可享受加速折舊行業(yè)范圍擴大至安徽長江經(jīng)濟帶內(nèi)的重要產(chǎn)業(yè)集群;三要擴大研發(fā)費用稅前扣除范圍，并將研發(fā)過程的事前優(yōu)惠與事后優(yōu)惠有機結(jié)合，對基礎(chǔ)科研更多地采用事前優(yōu)惠，刺激增加科研投入，對科研成果的采用和轉(zhuǎn)化要考慮效果，采用事后優(yōu)惠;四要從所得稅入手，調(diào)整和優(yōu)化人力資本的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵科技人才創(chuàng)新的積極性。有效刺激創(chuàng)新的稅收政策有助于激勵沿江企業(yè)創(chuàng)新的積極性、引導(dǎo)資源配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進安徽長江經(jīng)濟帶的經(jīng)濟發(fā)展。

(五)改革環(huán)保類稅收政策根據(jù)安徽沿江城市天然資源豐富、有稅源沒稅收、污染嚴重、無序開采的情況，改革環(huán)保類稅收政策。一方面，改革資源稅，一是將具有生態(tài)環(huán)境保護功能的資源(如森林、草場、灘涂等)納入資源稅的征收范圍;二是根據(jù)資源的稀缺程度提高資源稅比例稅率，特別要提高稀缺資源、高污染、高能耗資源的資源稅稅率，同時縮減幅度區(qū)間。另一方面，按照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，僅僅對前3項污染物征收環(huán)境保護稅;每一排放口的應(yīng)稅水污染物中，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，僅僅對第一類水污染物按照前5項征收環(huán)境保護稅、對其他類水污染物按照前3項征收環(huán)境保護稅。這種出于檢測技術(shù)和成本考慮的選擇性征稅，不利于對污染物的源頭控制。建議針對每一排放口的應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物，只要確定是污染物的，都應(yīng)當(dāng)征稅，使征稅范圍覆蓋所有污染物。通過強有力的支持環(huán)保的稅收政策，能夠督促安徽沿江企業(yè)遵循保護與開發(fā)的原則，合理開發(fā)資源，加強環(huán)境保護，引導(dǎo)安徽長江經(jīng)濟帶步入綠色發(fā)展軌道。

(六)構(gòu)建區(qū)域內(nèi)征管協(xié)同機制深入落實總局“一個窗口、兩區(qū)運作、統(tǒng)分結(jié)合、協(xié)同服務(wù)”的工作思路，逐步形成“信息高度共享，資源有效整合，風(fēng)險防控協(xié)作，溝通渠道暢通”的稅收征管協(xié)同發(fā)展新格局。以推廣金稅三期工程應(yīng)用系統(tǒng)為契機，推進安徽長江經(jīng)濟帶各市稅收信用等級通用，簡化區(qū)域內(nèi)稅收遷移手續(xù)，強化稅源風(fēng)險防控，推進區(qū)域協(xié)同執(zhí)法，統(tǒng)一違法行為認定的執(zhí)法標準及行政處罰裁量標準，強化異地經(jīng)營稅務(wù)管理協(xié)作，推進稅收制度更好地促進安徽長江經(jīng)濟帶發(fā)展。

三、結(jié)語

改革稅收政策，關(guān)鍵是中央要適當(dāng)下放稅收政策制定權(quán)、征管權(quán)，地方政府要因地、適時制定和調(diào)整稅收政策，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展;改革稅收政策，還需理順稅費關(guān)系，結(jié)合稅費關(guān)系綜合考慮。這些措施的實施將不僅有利于促進安徽長江經(jīng)濟帶乃至其他區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時也將有利于完善地方稅體系建設(shè)。

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作者：陳昌龍 單位：安徽工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院