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摘要：本篇文章首先對煤炭企業特點進行基本概述，從增值稅、資源稅、其他稅費三個方面，對煤炭企業面臨的主要稅收負擔進行解析，并以此為依據，提出緩解煤炭企業稅負的優化對策。

關鍵詞：煤炭企業；稅收負擔；稅收優惠

政策稅收優惠政策作為國家借助稅收實現經濟調節的主要方式，國家利用稅收優惠政策，能夠給部分企業、產業提供扶持，引導其穩定發展，實現產業框架優化。現階段，我國現有的稅收優惠政策中，一般包含了退稅政策、國家有減免稅政策和虧損抵補政策，是推動我國社會發展的重要產業支柱。從煤炭企業角度來說，其在稅收發展趨勢方面，呈現出快速增長及稅收負擔大等特性，在這種環境下，要想實現煤炭企業健康發展，除了要做好財務管理工作之外，還要結合國家提供的優惠政策加以科學應用，力爭能夠在市場競爭積累的環境中，占據更多優勢地位，從而推動煤炭企業長效發展。

一、煤炭企業特點基本概述

煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。和常規企業進行比較，煤炭企業自身存在一定的獨特性，具體展現在資金投放多、風險發生概率大以及市場競爭激烈等，在煤炭企業運營過程中，還會存在部分隱性成本，加劇了企業稅收壓力。從。煤炭企業自身角度來說，需要繳納的稅務費用相對偏多，甚至存在重復征稅的狀況，同時，政府部門也會對煤炭企業征收各項費用。煤炭企業需要根據實際狀況，和稅收優惠政策進行充分結合，以此減少納稅成本，實現的提升企業稅前效益，從而實現自身競爭水平的提升。

二、煤炭企業面臨的主要稅收負擔

（一）增值稅我國從2009年1月1日開始將增值稅從生產型轉變為消費型，這對我國大部分生產類企業而言，是一件好事。但是煤炭企業的稅率由之前的16%逐漸更改為13%，從稅率角度來說，得到了減少，但是從實際稅收負擔角度來說，沒有得到減少。在煤炭生產環節中，成本物資消耗沒有形成統一的產品實體，但是煤炭企業在青苗補償費用、征地遷村費用等方面，投放的成本比較多，在無法獲取折扣的環境下，煤炭企業實際稅負遠遠高于其他行業。例如，某企業每天在進行煤礦資源開采過程中，因為煤礦資源能力比較低，開采難度大，需要大量工人，有著勞動密集型特點，由于人工費用占比比較多，在此過程中無法實現進項稅額抵扣，從而加劇企業稅收壓力。

（二）資源稅我國煤炭企業是最早實施資源稅繳納的行產業之一，資源稅自身存在雙重調節功能，從實質角度來說，也就是普遍征收和級差調節，但是從當前情況來說，資源稅針對煤炭企業而言，轉變成了通用稅種，不管煤礦資源怎樣，都要收取一定的資源稅，使得呈現出為了征收資源稅，財開展煤礦開采等工作，這和資源稅征收的最初目的之間存在偏差。從資源稅角度來說，以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。結合標準得知，煤炭企業繳納的資源稅范疇主要有礦產品和鹽兩大類。資源稅的稅目反映征收資源稅的具體范圍，是資源稅征收對象的具體表現形式。在資源稅暫行條例中，設定了諸多相關稅收政策，例如，原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油；天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣；黑色金屬礦原礦，具體包括鐵礦石、錳礦石、鋁礦石3個子目等。在征收資源稅的同時，還要進行資產補償，也就是重復征收稅務，給企業造成一定的壓力。并且，資源稅和礦產資源補償費用是由各個部門來征收和管理的，在這種情況下，將會導致企業在申請資源費時無法做到充分協調，需要接受各個部門的核查和管理。

（三）其他稅費由于一般應用的企業財務通則及企業會計準則和煤炭企業成本結構方面存在一定差異，因此，煤炭成本并非完全成本，這些成本重要展現在支出方面，但是缺少正常列支，導致企業呈現出利潤虛增的狀況，針對煤炭企業所得稅而言負擔相對較大。并且，因為政府部門等為了提升財政收入，因此，在進行各種稅務征收時協調不充分，加劇了煤炭企業的稅務壓力。

三、緩解煤炭企業稅負的優化對策

（一）完善會計核算管理體系煤炭企業在運用發展過程中，需要投放大量的成本，并且在煤礦開發過程中，應該消耗一些資源，由于部分資源無法獲取抵扣政策，使得企業面臨的稅負比較大。在這種情況下，為了減少煤炭企業稅負壓力，需要給予稅務籌劃和管理工作高度注重，并結合實際情況及國家規章體系要求開展會計核算工作，優化會計操作流程，定期安排會計工作人員接受專業培訓和考核，讓其對國家最新的稅收政策有深入的認識，明確會計工作流程，引導稅收籌劃工作順利開展。企業管理層級以及決策層級需要加強對會計工作執行情況的監管，科學設定激勵體系，引導會計工作人員學習相關稅法知識，掌握國家納稅標準和要求，科學設定稅收籌劃方案，在減少企業稅收壓力的同時，營造良好的工作環境。

（二）合理應用各種優惠政策要想將稅收優惠政策作用充分發揮，減少煤炭企業自身稅負，需要對國家土地增值稅相關標準加以探究，房地產企業納稅人可以根據煤炭開采數量情況，選擇對應的稅收優惠政策，這樣能夠有效把控增值稅比率。結合財政部門的《國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》得知，針對企業開展煤炭、石煤油母頁巖等開采工作，都需要根據增值稅進行稅額減半征收政策的繳納。在此過程中，某煤炭企業于2003年開始建設規劃總投資數量為150億元的經濟工業園區，并且園區內部采用資源-產品-再生資源等循環發展的經濟模式，在園區內部建設了礦口電廠，研發新型干法水泥以及煤矸石制磚等項目，這樣不但能夠通過應用大量的廢棄物來實現環境的治理，同時還能享有國家提供的增值稅減半征收政策以及兩免三減半稅收優惠政策。

（三）利用超額扣除規定結合新稅法要求，企業需要采購或者應用滿足其要求的設備。例如安全生產、節能節水等設備時，設備的10%投資額能夠用于企業當前納稅稅額進行抵扣；假設當年抵免額度不足，這可以在今后五個納稅年度中實現結轉抵免。企業在開展新技術、新產品研發工作時形成的研發費用，假設其中不涉及無形資產，應該全部納入到當期損益中，并且還要結合實際情況，在實現扣除之前，結合研發費用實現加計扣除。針對涉及無形資產的，需要把無形資產成本的175%實現攤銷。假設研發費用中存在范疇改變，則產生的無形資產研發費用也能夠實現加計扣除，因此，需要對資產研發新產品及新技術等研發費用加以科學支出，同時在會計核算中獨立列支。并且，企業在新產品、新技術等研發過程中需要注重時機選擇，明確稅收重要因素，研發活動需要根據預期應該繳納的所得稅稅額情況來進行。以某煤炭企業為例，企業通過關注購進在增值稅抵扣范圍內的固定資產，采取采購固定資產方式實現增值稅抵扣，從而實現企業增值稅負的減少，并且，該企業還通過優化運輸費用，借助國家提供的相關政策，減少運輸成本投放，這樣煤炭企業增值稅負擔才會減輕。

四、結語

綜上所述，結合當前我國稅收體系得知，隨著稅務體系改革不斷深入，這給各個行業運營發展提供良好條件的同時，也使得部分企業稅收壓力不斷增加。為此，要想實現煤炭企業稅負壓力的減少，需要結合實際情況，合理應用各種稅收優惠政策，在滿足國家法律標準額情況下，自覺應用各種法律、會計等相關知識，引導企業采取合理的方式減少稅收負擔，科學籌劃，以最少的稅收獲取最大的效益，從而實現煤炭企業健康發展。

參考文獻

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作者：許麗 單位：大同煤礦集團有限責任公司財務部