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一、預(yù)算管理制度的含義

所謂預(yù)算管理制度是指對企業(yè)各主體在預(yù)算編制、執(zhí)行、評價等過程中的責、權(quán)、利關(guān)系的規(guī)范。根據(jù)現(xiàn)代公司制企業(yè)中，財務(wù)管理是分層的，管理主體及其相對應(yīng)的職責權(quán)利是不同的，財務(wù)管理突破了傳統(tǒng)的財務(wù)部門財務(wù)的概念，是包括組織各層級都參與的一種管理行為，具體包括出資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)三個層次。與此相對應(yīng)，預(yù)算管理同樣也應(yīng)是分層的，第一個層次是預(yù)算決策制度，它以《公司法》和《公司章程》中規(guī)定的公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，主要規(guī)范股東大會、董事會、總經(jīng)理在預(yù)算決策管理中的權(quán)責分配問題，公司治理原則和模式影響預(yù)算制度的設(shè)計；第二個層次是預(yù)算執(zhí)行制度，它以企業(yè)經(jīng)營的管理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，主要規(guī)范總經(jīng)理以下各經(jīng)營單位的在預(yù)算執(zhí)行中的權(quán)責關(guān)系。第二層級的預(yù)算制度主要以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，劃分預(yù)算責任單位實際上是用財務(wù)語言對組織結(jié)構(gòu)的重新詮釋，目的是使各責任單位的責、權(quán)、利更為明確、可衡量、可控制。

二、預(yù)算管理制度的內(nèi)容

預(yù)算管理制度應(yīng)包括兩部分內(nèi)容，一是規(guī)范股東大會、董事會、經(jīng)營者與企業(yè)各部門管理人員預(yù)算行為的制度，主要是界定各方在預(yù)算決策事項中的權(quán)利、責任和利益，其依據(jù)就是公司法人治理結(jié)構(gòu)，我國《公司法》規(guī)定在公司法人治理結(jié)構(gòu)中，股東大會擁有最終控制權(quán)，董事會擁有實際控制權(quán)，經(jīng)理擁有經(jīng)營權(quán)，監(jiān)事會擁有監(jiān)督權(quán)；二是規(guī)范預(yù)算管理執(zhí)行程序的制度，包括編制的程序與制度、監(jiān)督與調(diào)整的程序與制度以及評價與報告的程序與制度等。

1、預(yù)算決策制度

決策制度要解決的重要問題就是要建立一個將決策管理與決策控制相分離的層級結(jié)構(gòu)。決策管理是指在決策過程中制定或執(zhí)行決策的活動，決策控制則是指在決策過程中批準或監(jiān)督?jīng)Q策的活動。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)，一般都將決策控制權(quán)賦予股東大會和董事會，而將決策管理權(quán)賦予公司管理層，具體內(nèi)容如下：

我國《公司法》明確規(guī)定：審議批準集團公司年度財務(wù)預(yù)算、決算方案、決定投資計劃的權(quán)力在股東大會；股東大會擁有對集團公司預(yù)算的最終控制權(quán)。股東大會對預(yù)算管理過程的控制是間接的但又是關(guān)鍵性的，主要提出期望收益為預(yù)算設(shè)定目標底線。同時《公司法》規(guī)定制定公司的年度財務(wù)預(yù)算、決算方案的權(quán)力在董事會。董事會是預(yù)算管理的最高決策機構(gòu)，它負責依據(jù)股東的期望收益，結(jié)合公司的具體發(fā)展戰(zhàn)略確定公司年度經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，并下達給負責日常經(jīng)營的經(jīng)理層。通常公司董事會會下設(shè)授權(quán)專門負責預(yù)算管理機構(gòu)――預(yù)算管理委員會。這一專門機構(gòu)的設(shè)置是預(yù)算機制運行所必不可少的，預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作將由該委員會全面負責。預(yù)算管理委員會應(yīng)由董事會成員領(lǐng)導(dǎo)，成員由集團公司總經(jīng)理及各部門主要負責人組成。通常，預(yù)算目標的確定、預(yù)算審批和下達、預(yù)算調(diào)整、內(nèi)部仲裁等需要“集權(quán)”的預(yù)算決策和調(diào)控職能，均由預(yù)算管理委員會承擔。公司經(jīng)理的職權(quán)是組織預(yù)算草案及正式方案的編制，實施經(jīng)審批后的公司年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算和投資計劃。公司經(jīng)理負責按照預(yù)算委員會下達的年度預(yù)算組織經(jīng)營活動，對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果負責。通常預(yù)算目標的完成情況是考核公司管理層的主要依據(jù)。

2、預(yù)算編制制度

（1）預(yù)算草案編制制度

預(yù)算草案一般由各個責任中心依據(jù)預(yù)算原則編制。草案編制制度應(yīng)規(guī)定公司總的預(yù)算內(nèi)容以及各責任中心相應(yīng)的預(yù)算內(nèi)容。通常全面預(yù)算包括經(jīng)營(業(yè)務(wù))預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。不同的企業(yè)對預(yù)算內(nèi)容有不同的規(guī)范，有的企業(yè)編制全面預(yù)算，而有的企業(yè)因各自特殊的原因只編制其中的部分預(yù)算。另外，預(yù)算草案編制制度應(yīng)當根據(jù)不同的責任中心明確相應(yīng)負責編制的預(yù)算內(nèi)容。

（2）預(yù)算協(xié)調(diào)制度

預(yù)算草案肯定會與集團公司預(yù)算委員會的目標有差異，這時就需要進行協(xié)調(diào)并對預(yù)算草案進行修訂。每個預(yù)算單位都應(yīng)與上級單位共同商議預(yù)算草案中的變更。協(xié)商在集團公司的所有層次都存在。協(xié)商可以說是預(yù)算編制程序的核心工作，它占用了預(yù)算編制的大量時間。人們通常把協(xié)調(diào)工作稱之為“討價還價”。建立協(xié)調(diào)制度的目的就是盡量避免這一過程的主觀隨意性，增加協(xié)調(diào)、修正的客觀依據(jù)。協(xié)調(diào)制度的內(nèi)容包括確定協(xié)調(diào)主體及其協(xié)調(diào)的權(quán)力和范圍、確定協(xié)調(diào)的原則和依據(jù)等等。通常協(xié)調(diào)主體是按層級劃分的，例如，集團公司預(yù)算管理委員會負責審查子公司上報的預(yù)算草案，看其是否符合預(yù)算原則，是否與母公司要求的目標一致，其內(nèi)容是否與其他預(yù)算單位的預(yù)算內(nèi)容協(xié)調(diào)；子公司預(yù)算委員會負責下一級責任單位的預(yù)算協(xié)調(diào)工作。

3、預(yù)算監(jiān)控制度

在預(yù)算執(zhí)行過程中，上級預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)組織負責對所屬預(yù)算執(zhí)行單位進行監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行單位必須接受上級預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)組織的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。

預(yù)算委員會（預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組）應(yīng)當定期組織預(yù)算審計，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預(yù)算管理的嚴肅性。

預(yù)算審計可以全面審計，或者抽樣審計。在特殊情況下，企業(yè)也可以組織不定期的專項審計。