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第一篇：工業企業錯計少納增值稅會計技術探討

摘要:

近些年來伴隨著稅收執法力度的不斷加強，以及現代企業管理理念的提升，現階段我國的財政稅收工作也取得了巨大的發展與進步，然而也有大量企業普遍存在核算差錯致使少納稅情況發生的現象，因此就其中錯計少納情況予以具體的分析與探討，研究相應的應對策略與方法，對于構建和諧的稅企關系，確保企業依法合理納稅，維護企業與國家的雙重經濟利益，均具有極其重要的作用與價值。

關鍵詞:

工業企業；錯計少納；增值稅；會計技術

伴隨著我國稅收執法力度的不斷擴大以及現代企業管理理念的持續提升，目前大部分工業企業的納稅意識與主動性均有了顯著提升。自覺、自主繳納稅款現已成為了一種新風尚。然而在稅務審計的過程當中，依然發現不少企業存在有核算錯誤以及少納稅情況的出現，由此導致的被查稅補款，以及交納大量的滯納金與罰款數額十分龐大。對此企業常常會感覺到難以接受，尤其是部分納稅較為積極的企業，還會對稅務審計工作產生誤解。因此就分析其中所存在的具體原因問題，提出更加合理的解決措施，對于改善稅企關系，確保企業能夠依法合理納稅，維護國家以及企業的雙重經濟利益意義重大。據此下文將主要以增值稅為例展開具體的分析。

一、企業錯計少納原因解析

導致企業對應繳稅款出現錯計少納的原因十分多樣，現主要就以下四種展開具體的分析。

(一)法律政策知識缺失

作為企業的管理層以及相關的會計從業人員，應當具備以良好的納稅意識及觀念。要能夠明確具體的納稅項目包括哪些部分，并且能夠知道應當于什么時間納多少稅款。尤其是負責財務核算工作的會計人員，若不具備全面、系統以及明確的了解，同時未能夠合理的運用好目前我國所現行的稅收法規，亦或是存在學習方法不當，僅懂得掌握相關稅務條款，則必然會導致在實際的稅務籌劃工作當中出現過度僵化，致使核算錯誤情況的出現并由此少納稅款。

(二)稅企關系理解措施

伴隨著我國整體社會經濟水平的快速發展，使得國家相關的增值稅法律制度要予以適當的調整與變革，從而確保其能夠得到持續性的豐富與完善，并由此適應于經濟形式的發展需求。因此，隨著相關稅務法規細則與條例內容的愈發詳細，其內容調整的時效性越來越強，能夠及時的掌控到相關的增值稅新制度政策的動態變化，對于納稅企業而言十分關鍵。由于企業在稅收政策的執行操作方面，無論其能力、方法以及政策調整的信息獲取途徑均較為有限，因而，對于稅務工作人員的請教便成為了掌握最新稅收政策的主要方式。在實際的稅務核算繳納過程當中，部分領導以及財務人員常常會帶有一定的偏見性，自以為只要不偷逃稅款就不需要和稅務工作人員進行借出。由此不僅對于相關的增值稅政策變化情況無法做到及時、有效的獲知，同時大量的涉稅業務核算以及賬務處理等多項工作內容也難以取得積極的指導幫助，進而導致在企業的稅款核算方面出現了錯計少納的情況也無法及時的予以糾正。

(三)財務人員素質較差

在當前的工業企業會計人員當中，能夠兼具會計、稅收、財務、管理以及相關經濟法規的高素質綜合型人才十分稀缺。絕大部分的財務人員往往都存在專業面狹窄的現狀情況，很難將會計制度和稅收規定做到融會貫通，予以協調運用。甚至還有部分會計人員對于部分同稅務法規與會計制度向排斥的情況不能夠做到合理的調節。

(四)財務管理失規混亂

部分工業企業的領導層存在有管理理念落后的情況，往往過度的重視日常的企業生產工作，對于管理工作認為可有可無，對于財務會計工作的重要性未能夠引起足夠的重視程度。由此導致會計人員在開展財務核算工作時，對于所需的各類原始憑證、成本核算材料、產品出入庫單、原材料的采購合同及發票等方面內容，均無法及時的到達會計人員的受眾，使得企業的增值稅繳納時間無法依據標準規定執行；并且，由于會計核算工作必須于月末完成，而這時若還存在有票據的積壓與調整，便會導致工作時間緊張，核算工作出現誤差也就難以避免。

二、企業錯計少納現象及應對措施

(一)自產產品在用途改變時錯計少納

這一方面的情況是大多數企業在進行增值稅的計算工作時所普遍會出現的一項問題。其主要體現在：第一，針對納稅對象未做到完整的歸集處理，之時增值稅少納情況的出現。于會計核算當期增值稅銷項稅額之時，未能夠將自產產品發生用途改變納入到稅款計算當中，而僅是計算了直接銷售部分；第二，對于基準稅未能夠予以明確，大部分企業對于增值稅當中關于用途改變產品的“移送使用價格”條款，都理解為了產品在生產或是庫存當中的成本價格，從而致使稅款的計算減小。而要想避免以上錯誤，便應當做好以下兩方面的內容：(1)確保完整的納稅對象歸集。依據增值稅法所作規定，企業自產產品的用途在發生改變之后，即應當將其同等視為銷售。(2)應當合理確定并確切計算“移動使用價格”。依據增值稅的相關具體規定細則，對于移送應用價格而言應當遵循“就高不就低”的原則予以明確，一旦是出現用途發生改變的產品，都應當將其實際完成的最高價格作為稅務計算的主要依據。

(二)價外費用收入不計稅防范

依據企業增值稅法的規定，稅款繳納人于貨款銷售價格以外單獨所獲取的手續費用、基金、補貼以及租金等各類稅款均應一并加入到貨物的銷售額計稅處理之中，部分企業卻將這一規定認為是僅同銷售同時發生才需要進行稅款計算，若當期未銷售產品亦或是沒有和相關業務同時發生，便無需計稅。因而也便就出現了對于稅款的漏計情況。由此可見要想避免這一錯誤問題的出現，首先便要能夠正確的理解稅法的正確意圖，即企業只要從屬于增值稅的納稅者，在納稅年度當中所產生的所有收入均需要繳納相應的稅款。

(三)未明確規定混合銷售收入

對工業企業來說，混合型銷售收入是一項既牽涉貨物銷售收入，同時由于非應稅勞務營收相關，此兩者共同存在。協同伴隨所產生的勞務稅費收入項目，不屬于工業企業的兼營范疇，但是企業在進行產品銷售的過程中，有時因客戶需要，給予其提供以相應的安裝、運輸、技術培訓等相關服務性工作，并由此所產生的收入則應當劃歸到營業稅收的征收范圍當中，然而在工業企業當中則僅是偶然情況，難以進行單獨的營業稅征收管理，而為了避免這一方面稅收的流失，則需要將其劃入到貨物的銷售額當中予以增值稅增收。

(四)業務處理未以納稅發生時間為準

在我國的稅務法規當中明確且詳細的規定除了各類稅種納稅時間。然而，經常會因為會計人員的工作疏忽而導致對于納稅時間的不明確，致使企業無法依據相應的銷售方式來明確銷售權實現以及納稅義務的產生時間，致使稅款繳納發生延誤甚至是遺漏情況的出現。要想明確掌握并合理運用好增值稅的納稅產生時間法規，則需做好以下兩點：第一，稅務條款法規當中的具體條款內容能夠結合以實際情況，促使相關的專業術語能夠更加通俗移動，一方面了解與記憶。第二，針對稅務條款法規之中的稅務繳納產生時間，即為企業財務核算以及賬面當中所提及的某銷售或等同于銷售的應繳納增值稅時間。

(五)營改增背景下的增值稅抵扣問題

同國外發達國家相較而言，當前我國工業企業在所需繳納的增值稅方面依然存在有大量需要完善的方面，針對增值稅抵扣問題可實施以漸進式的推廣模式。其一，可通過試點來將工業企業所投入所示購置的無形資產納入到增值稅的抵扣范圍當中，積極鼓勵相關企業增加對無形資產的投入們，以推動企業的技術進步與提升產品附加值。其二，可試點將企業的建筑等固定資產投入到增值稅的抵扣范圍之內，以促使我國相關的工業企業能夠同國外實行消費型增值稅國家的企業處于更加公平的競爭平臺，以提升我國企業的國際競爭能力。

三、結束語

總而言之，伴隨著我國經濟社會的快速發展，工業企業的業務模式與數量與日俱增，所產生的增值稅項目也越來越多，因而對于工業企業而言出現錯計少納增值稅的情況也就愈發常見，而通過審計工作的核查會導致企業需要交納大量的滯納金甚至是罰款，由此便會使得企業的納稅積極性受到打擊，也會對國家與企業的雙重經濟利益產生不利影響。因此就開展的相關研究工作提出針對性的解決策略來加強工業企業的會計核算工作意義重大。最終希望通過本文對于相關企業錯計少納現象及其應對措施的研究工作，能夠為企業的稅款繳納工作提供一些參考、幫助。

參考文獻:

[1]王樹鋒.工業企業容易錯計少納增值稅的技術診斷[N].黑龍江八一農墾大學學報,2013,(2)

[2]時悅,張梅,馬麗亞等.工業企業錯誤計算少納增值稅的主要表現及防范策略[J].中國鄉鎮企業會計,2014,(2)

[3]孔碧,楊玉華.工商企業錯計少納增值稅的業務體現與防范技術[J].農場經濟管理,2014,(4)

作者:梁清東 單位:陜西秦宇實業集團有限公司

第二篇：勞務派遣企業增值稅納稅研究

摘要：

首先介紹了勞務派遣用工模式，然后分別梳理了“營改增”前后勞務派遣企業的營業稅政策和增值稅政策的處理差別及淵源，最后從納稅人身份和具體納稅方法兩個角度分析“營改增”后勞務派遣企業如何納稅籌劃，并得出相應的研究結論。

關鍵詞：

增值稅；勞務派遣企業；納稅方法；納稅身份

1勞務派遣服務概述

勞務派遣是指由勞務派遣服務企業（用人單位）與勞動者簽訂勞動合同、建立勞動關系，并支付勞動報酬（包含工資、薪金和社會保險和住房公積金等，但不含福利費），前者派遣后者到實際用工單位從事臨時性、輔助性或者替代性（以下簡稱“三性”）工作，再由其用工單位向勞務派遣企業支付勞務費（包括勞動者的工資薪金、社會保險費和公積金以及勞務派遣企業的服務費，但不含福利費）的一種用工模式，見圖1。被勞務派遣的勞動者工作分派、日常監督管理、業績考核與報酬決定、獎懲等管理權限一般都在用人單位，勞務派遣企業不直接就勞動者向用工單位提供的“三性”勞動承擔責任，因此勞務派遣企業的收入確認和計量一般是采用凈額法，即僅就實際取得的服務費確認為收入，而替用工單位支付給勞動者的工資薪金、社會保險和住房公積金等按暫收代付項目處理。所以，這為后面的稅務處理提供了現實的理論依據。勞務派遣企業按用工單位的薪酬標準，每個月定期給勞動者發放工資、繳納社會保險和住房公積金等。在每個月發工資之前，勞務派遣企業一般要把計算好的勞動者工資表（包括應發工資、個人應承擔的社會保險和住房公積金、個人所得稅、實發工資等項目）發給用工單位審核，用工單位確認無誤后才將支付給勞動者的工資薪金、用工單位負擔的社會保險和住房公積金，再加上應付給勞務派遣企業的服務費轉賬給勞務派遣企業。勞務派遣企業完畢勞動者工資后，每位勞動者都將領取按上述工資表所列金額的工資條。

2“營改增”前勞務派遣

企業營業稅政策按原來財政部、國稅總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規定，勞務派遣企業可實行營業稅“差額征收”政策，即“勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險、醫療保險、失業保險、生育保險、工傷保險等）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額”［1］。勞務派遣服務是用人單位將勞動者派遣到用工企業并為之提供服務，其標的是“勞動力的輸出”，這種行為在稅法上將其定性為“提供勞務”，需要繳納營業稅，屬于營業稅稅目下的“服務業”，按5％的稅率計稅。但是，勞務派遣企業實行營業稅“差額征收”必須同時具備五份佐證資料：與用工單位的合同、勞務發票、支付工資的工資單轉賬支票的復印件、繳納的社會保險費、被派遣勞動者花名冊，齊全并且內容統一［2］。

3“營改增”后勞務派遣企業增值稅政策

3．1增值稅一般納稅人身份的勞務派遣

企業勞務派遣企業提供的是一種人力資源服務，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，勞務派遣服務屬于“現代服務—商務輔助服務—人力資源服務”，所以增值稅一般納稅人提供勞務派遣服務，按財政部、國稅總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱“財稅［2016］36號文”）的有關規定［1］，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，可以開具稅率為6％的增值稅專用發票。增值稅一般納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法，按5％的征收率計算繳納增值稅，開具增值稅普通發票。對于代用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票［3］。

3．2增值稅小規模納稅人身份的勞務派遣

企業增值稅小規模納稅人提供勞務派遣服務，按照財稅［2016］36號文的有關規定［4］，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3％的征收率計算繳納增值稅，開具增值稅普通發票，或者提請主管稅務機關代開征收率為3％的增值稅專用發票。增值稅小規模納稅人也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5％的征收率計算繳納增值稅，開具增值稅普通發票。向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票［3］。

4“營改增”后勞務派遣企業納稅籌劃

4．1納稅人身份籌劃

假設1，勞務派遣企業當期提供勞務派遣服務取得不含增值稅的銷售收入為x，若當期購進貨物、勞務、服務等，若取得合法的扣稅憑證，可以抵扣的增值稅進項稅額為y，則作為增值稅一般納稅人實行一般抵扣計稅方法，應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝x×6％－y；作為增值稅小規模納稅人實行簡易計稅方法，應納稅額＝銷售額×征收率＝x×3％；令：x×6％－y＝x×3％，解得：y／x＝3％。由于勞務派遣服務企業可以選擇納稅人的身份，所以：預測“當期可抵扣的增值稅進項稅額／當期不含稅的銷售收入”大于3％時，選擇增值稅一般納稅人身份；預測“當期可抵扣的增值稅進項稅額／當期不含稅的銷售收入”小于3％時，選擇增值稅小規模納稅人身份；預測“當期可抵扣的增值稅進項稅額／當期不含稅的銷售收入”等于3％時，選擇增值稅納稅人的何種身份均無差別。

4．2納稅方法籌劃

4．2．1增值稅一般納稅人身份的勞務派遣企業

假設2，勞務派遣企業當期提供勞務派遣服務取得不含增值稅的總銷售收入為x＝x1＋x2，其中代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計為x1，勞務派遣企業收取的服務費為x2；若當期購進貨物、勞務、服務等，若取得合法的扣稅憑證，可以抵扣的增值稅進項稅額為y，則作為增值稅一般納稅人實行一般抵扣計稅方法，x1、x2均可以開具稅率為6％的增值稅專用發票，應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝x×6％－y＝（x1＋x2）×6％－y；作為增值稅一般納稅人實行差額簡易計稅方法，x1只能開具增值稅普通發票，x2開具征收率為5％的增值稅普通發票，應納稅額＝差額銷售額×差額征收率＝（x－x1）×5％＝x2×5％；令：（x1＋x2）×6％－y＝x2×5％；解得：y＝6％×x1＋1％×x2。預測當期可抵扣的增值稅進項稅額大于“當期代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務派遣企業收取的服務費×1％”時，應選擇一般抵扣計稅方法；預測當期可抵扣的增值稅進項稅額小于“當期代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務派遣企業收取的服務費×1％”時，應選擇差額簡易計稅方法；預測當期可抵扣的增值稅進項稅額等于“當期代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務派遣企業收取的服務費×1％”時，選擇何種計稅方法均無差別。由于勞務派遣企業屬于勞務輸出型企業，進項稅額一般不多，很難超過“當期代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計×6％＋勞務派遣企業收取的服務費×1％”，所以增值稅一般納稅人的勞務派遣企業傾向于選擇差額簡易計稅方法。

4．2．2增值稅小規模納稅人身份的勞務派遣企業

假設3，勞務派遣企業當期提供勞務派遣服務取得不含增值稅的總銷售收入為x＝x1＋x2，其中代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計為x1；勞務派遣企業收取的服務費為x2；則作為增值稅小規模納稅人實行簡易計稅方法，x1、x2均可以開具征收率為3％的增值稅普通發票或者請主管稅務機關代開征收率3％的增值稅專用發票，應納稅額＝銷售額×簡易征收率＝（x1＋x2）×3％；作為增值稅小規模納稅人實行差額簡易計稅方法，x1只能開具增值稅普通發票，x2開具征收率為5％的增值稅普通發票，應納稅額＝差額銷售額×差額征收率＝（x－x1）×5％＝x2×5％；令：（x1＋x2）×3％＝x2×5％；解得：x1／x2＝2／3。當“代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務派遣企業收取的服務費”大于2／3時，選擇差額簡易計稅方法；當“代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務派遣企業收取的服務費”小于2／3時，選擇簡易計稅方法；當“代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務派遣企業收取的服務費”等于2／3時，選擇何種計稅方法均無差別。事實上，“代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金合計／勞務派遣企業收取的服務費”不僅大于2／3，通常都大于1，所以作為增值稅小規模納稅人的勞務派遣企業一般選擇差額簡易計稅方法。

參考文獻：

［1］季邵華．勞務派遣和勞務外包財務處理區別對比［J］．新會計，2014（7）：41－42，48.

［2］時繼祥，郭君，湯嘉昀．勞務派遣企業稅收征管現狀調查報告［J］．天津經濟，2013（6）：47－49．

［3］財政部、國家稅務總局．關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅［2016］47號）［Z］．2016-04-30.

［4］財政部、國家稅務總局．關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅［2016］36號）［Z］.2016-03-24.

作者:趙麗麗 單位:浙江德宏汽車電子電器股份有限公司

第三篇：企業增值稅稅收籌劃的幾點思考

摘要：

2016年“營改增”全面實施，對我國生產制造業影響深遠，有效降低了生產成本，稅負下降，釋放了巨大的生產力。與此同時，改革也帶來了如政策有待明確、企業人員對“營改增”政策的了解不夠、與稅務缺少有效溝通、缺乏專業人員等一系列問題。本文結合實際工作，在全面實施“營改增”條件下，對如何做好增值稅稅收籌劃進行了探討。

關鍵詞：

“營改增”；增值稅；稅收籌劃

1“營改增”的背景及意義

營業稅和增值稅作為我國兩大主體稅種，在我國的改革和發展中發揮了巨大作用，由于營業稅存在重復征稅不可抵扣等原因，我國于2011年下發營業稅改增值稅試點方案。2012年1月1日上海的交通運輸業和部分現代服務業由營業稅改征增值稅。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，當年廣播影視服務業納入試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入試點范圍。2016年5月1日，我國全面推行營業稅改征增值稅試點，房地產業、建筑業、生活服務業、金融業全部納入試點范圍，營業稅正式退出，與此同時增值稅改革穩步推進，稅收制度進一步規范。營業稅改征增值稅全國矚目，涉及全國大部分企業，可以說面廣、范圍大、影響力遠，是我國1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次改革和創新。而“營改增”有助于進一步減輕企業負擔，降低企業稅負，充分調動生產要素的有效流動，推進供給側結構性改革進一步深入，能夠有效解放生產力，調動各方面的積極性，對大眾創新萬眾創業提供了稅收支持，有效促進了服務業尤其是高科技服務業的快速發展。還進一步促進了產業調整升級和消費新動能改革。據稅務部門權威數據解釋，到2015年年底，我國通過“營改增”政策累計實現減稅6412億元。

2“營改增”對生產制造業的影響分析

生產制造業上下游產業鏈較長，一直延續繳納增值稅，在“營改增”后，最主要的變化就是可以抵扣的項目增多了，比如運輸成本可以進行抵扣。原來生產制造業在購買服務時，服務業是全額征收，稅負也具有轉嫁性，制造企業同時承擔了不少營業稅稅負。“營改增”后這些隱藏的稅負也有所降低。在交通運輸上同樣可以減稅，如原來沒有“營改增”，企業可以抵扣的交通運輸費是7%，而“營改增”后可以按照運輸費用的11%抵扣，可以多抵扣4%。在研發和技術服務上同樣可以抵扣更多的稅負。如“營改增”之前，技術研發轉讓都將繳納營業稅，改革之后統一繳納增值稅，稅率6%，但是可以抵扣研發成本和研發購置的設備款等，這就為企業加大投入和研發力度提供了稅收支持，在提高了研發水平、增強企業核心競爭力的同時企業稅負明顯降低。據測算，我國制造業是17%的名義稅率，“營改增”后實際抵扣后承擔的稅負為5%左右，“營改增”前實際稅負約6%，“營改增”后生產制造業企業在增值稅的繳納上就降低了20%。2016年，將生活服務業、金融業和建筑業納入“營改增”試點范圍，對制造業企業來講，廠房的構建都可以納入抵扣范圍，不動產轉讓原來需繳納5%的營業稅，現在可以抵扣進項稅額，企業人員發生的差旅費等也可以抵扣，可以說隨著全面試點的開展，我國制造企業稅負將進一步減輕，重復征稅問題將從根本上解決。通過分析可以看出，生產制造業是一個有機整體，是相互聯系的，再生產經營過程中需要與外界進行溝通協調聯系，并不是孤立存在的，其他企業的生產經營方式和納稅方式對生產制造企業來講同樣會影響。通過上述分析主要是受交通運輸服務、科技創新服務和研發服務、文化創意服務、不動產的租賃服務以及鑒證和廣播電視服務等納稅的影響，可以對交通運輸費用、研發支出、廣告租賃等費用進行抵扣，提高進項稅額，降低應納稅額。與此同時，這些項目對應的是制造費用、銷售費用和管理費用等，通過所得稅等直接影響本年利潤和未分配利潤等科目余額，上述費用的減少必然導致凈資產的增加。

3“營改增”過程中存在的主要問題

一是相關稅收政策有待明確。因為“營改增”還處于試點狀態，部分政策還剛出臺或沒有出臺，政策有待進一步明確。例如“營改增”后，轉讓無形資產，以商譽、非專利技術、專利技術、商標和著作權對外投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為納稅方式并沒有明確。又如廣告服務和會議展覽服務屬于“營改增”范圍，應繳納增值稅，但商業企業向供貨商收取的費用如何納稅，并沒有明確。像這種問題在“營改增”的過程中仍存在許多，需要國家稅務部門及早研究，出臺相關解釋或者規定，及早明確。二是企業人員對政策的了解不夠。“營改增”后出臺的稅收政策包括優惠政策較多，企業財務人員如果不及時學習，政策掌握不全面，那么在具體的納稅申報、納稅籌劃上就會存在很多問題，不能靈活運用。三是企業財務人員與稅務機關缺少有效溝通。許多企業財務或稅務人員只是根據自己掌握的政策進行納稅申報，忽略與稅務人員的溝通交流，導致部分優惠政策或新政策無法掌握，更有一些小企業的會計連稅務機關舉辦的免費培訓班都不去，導致政策無法掌握，信息溝通不暢。四是企業缺乏有專業勝任能力的稅務專員。部分小企業由于資金等原因，稅務由會計兼任，稅務咨詢也無力聘請，導致稅務工作停留在初級階段，稅收籌劃更是無從談起。因而專業判斷能力和勝任能力缺乏是中小企業在稅收籌劃上的一大短板。

4對生產制造業的稅收政策建議

“營改增”后，企業要更加注重稅收籌劃的研究，增加營業利潤，降低稅收支出，從而達到整體稅負的減輕，提高企業整體資金的使用效率，提高綜合競爭力。“營改增”后，企業財務人員要全面掌握相關稅收政策，增加主動納稅意識，做到不偷稅漏稅，誠信納稅，將稅收風險降到最低。利用“營改增”的機會，健全企業財務會計核算體系，加強對會計人員的培訓，積極構建內部控制體系，創造良好的內部控制環境，打造誠信納稅企業。通過“營改增”，國家的稅收體系逐漸完善，也有利于提高財務人員的管理水平。作為稅務部門來講，要加強稅收政策的宣講和培訓，及時聽取企業的意見建議，不斷完善稅收制度，及時彌補漏洞，解決企業納稅過程中的主要疑點，真正解決實際問題，實現納稅企業的持續發展。具體來講，一是要制定有針對性的稅收政策，要通過“營改增”，積極借鑒外國稅收經驗，結合我國企業實際情況，制定符合我國國情的社會主義稅收制度體系，不斷完善和發展我國的稅收制度，從根本上解決重復征稅問題。二是要加大政策宣傳和培訓力度，聘請專業稅務人員，組建宣講團，深入企事業單位，重點講解稅收政策變化情況和新政策實施情況，如何科學納稅，做到不漏報和錯報。要加強稅收信息化建設，申報界面簡潔明了，方便納稅人及時申報，簡單申報。三是要切實減輕企業負擔。本著為企業著想，促進企業可持續發展的理念，及時更新稅收優惠政策，將國家政策落實到稅收上來，進一步減輕企業負擔。當前可以探索將企業職工社會保險和公積金納入抵扣范圍，增強企業發展后勁。四是要進一步加大技術創新和研發費用抵扣力度。要結合創建創新國家和大眾創新萬眾創業政策，鼓勵企業加大技術創新和增加研發投入，增強企業發展的核心競爭力，在增值稅進項稅額抵扣中加大科技創新和費用研發的抵扣力度。

5稅收籌劃方法研究

稅收籌劃對財務人員或者是稅務人員的要求比較高，一般要熟悉財務會計制度和會計核算知識，精通所在地區的稅收法律法規和稅收管理知識并掌握一定的企業經營管理知識、法律知識、財政金融政策、投資知識等，還能夠熟練運用稅收籌劃的技術。納稅人自行稅收籌劃的程序一般是全面分析本企業各項涉稅事項或者需籌劃事項的各種稅負分布點，找出稅負差異點，分析評估納稅風險，向主管稅務機關進行咨詢，擬定稅收籌劃方案，組織實施稅收籌劃方案，根據稅收政策和生產經營的變化情況調整稅收籌劃方案，最后對稅收籌劃方案的實施作出評價。稅收籌劃方法主要包括財務安排法、投融資選擇法、經營選擇法、個人事務安排法、政策籌劃法等。財務安排法主要是指在企業內部經營管理過程中，根據企業股東利益和企業價值最大化的要求，在稅法許可的范圍內，通過選擇對企業股東利益和企業價值最大化有利的財務處理方法或者進行合理的財務規劃和安排，對納稅義務作出籌劃。投融資選擇法主要是指企業在投融資活動中，根據股東利益和企業價值最大化的要求，通過選擇有利的投資方式、地點和融資方式等投融資活動，對涉及企業未來納稅義務作出統籌安排。其中，資本弱化是企業較為普遍采用的一種方法，是指企業通過一系列手段加大債務性資本，逐步減少權益性資本比例的方式增加稅前扣除項目，降低企業稅負，而且，不同的投資地點是指不同稅負的國家或地區；投資方式是指不同稅負的股票、公債、企業債券等投資方式；融資方式是指不同稅負的融資租賃與經營租賃、股票融資與借貸融資等融資方式。經營選擇法主要是指在企業生產經營活動中，根據股東利益和企業價值最大化的相關要求，通過選擇有利于企業生產經營的經營機構、方式和內容等經營生產活動，對涉及未來納稅義務的活動事項作出統籌安排。個人事務安排法指通過對涉及企業的個人工作、生活、與雇傭單位等利益相關方簽訂合同等事務的安排，實現股東利益和企業價值最大化的目標。政策籌劃法主要是區別于技術性籌劃，指納稅人在大量取證調查研究的基礎上，通過充分的證據論證現行稅收政策不科學、不適應性等問題，通過合法的程序獲取政府對自身有利的稅收政策。

6增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅籌劃涉及納稅人身份的籌劃，一般增值率高的企業，應當選擇小規模納稅人，稅負不會隨著增值率的升高而提高；增值率低的企業，應當選擇一般納稅人，稅負會隨著增值率的降低而降低。其他按簡易辦法征稅籌劃，選擇一般納稅人還是選擇簡易辦法，可能存在較大的稅負差異。經營農產品的籌劃，購進免稅農產品的商業或生產企業，一般應根據現行增值稅制度的要求申請為一般納稅人，可以享受“計稅差價減稅”的利益。還包括一般納稅人收購廢舊物資做原料的籌劃、取得購貨發票的籌劃、存貨非正常損失的籌劃、促銷方式的籌劃、銷售結算方式的籌劃等。現以納稅人身份的籌劃為例進行分析。假設A電梯制造企業2010年～2015年年均含稅銷售額在200萬元左右，年均購進的可抵扣進項稅額貨物不含稅進價為120萬元左右，購進貨物扣除率17％；支付運費20萬元，運費抵扣率11％；銷售貨物稅率17％。小規模納稅人的征收率為3％。從稅負角度對納稅人身份做出選擇判斷。計算如下：一般納稅人應納增值稅÷含稅銷售額×100％＝含稅銷售額÷(1＋3%)×3％÷含稅銷售額×100％含稅銷售額稅負平衡點＝2.9％一般納稅人應納增值稅＝200÷(1＋17％)×17％－(120×17％＋20×11％)＝6.46(萬元)一般納稅人含稅銷售額稅負＝6.46÷200×100％＝3.23％用一般納稅人辦法計算的含稅銷售額稅負高于2.9％的稅負平衡點，單獨從稅負角度講應當選擇小規模納稅人。檢驗：按小規模納稅人辦法計算的應納增值稅5.8252萬元〔200÷(1＋3％)×3％〕，比按一般納稅人辦法計算的增值稅少0.6348萬元(6.46－5.8252)，所以用稅負平衡點對稅負的判斷是正確的。

參考文獻：

[1]劉文忠.營改增對企業稅負影響的量化分析[J].企業改革與管理,2016(03).

[2]華培凱,白冰.增值稅納稅籌劃研究[J].工業經濟論壇,2016(03).

[3]蘇巍巍.關于營改增對企業影響的思考[J].企業改革與管理,2016(07).

作者:趙麗麗 單位:浙江德宏汽車電子電器股份有限公司

第四篇：企業增值稅的納稅籌劃

摘要：

合理的納稅籌劃可以讓企業的納稅負擔顯著降低，而且能夠減少企業在此方面的資金支出，讓企業的風險明顯降低。通過準確把握政府對各行業的優惠政策措施，在進行企業的設立、投資等諸多經營活動的時候，要對諸如企業的投資區域、投資行業以及產品的類型和性質等進行深入的考慮，從而盡可能的獲得稅收優惠，實現最佳的納稅籌劃。

關鍵詞：

營改增；增值稅；納稅籌劃

因為當前市場經濟的快速發展，所以企業之間的競爭壓力越來越極大，激烈的競爭使得企業的經營環境越來越惡劣，企業很難做到大力的開拓業務，所以合理的進行資金的節約也是一個間接地保障企業穩定發展的方式。在西方國家中，企業都注重財務管理中的納稅籌劃部分，良好的納稅籌劃能夠讓企業成本顯著的降低，當前處于營改增的高峰期，所以想要提升企業的管理水平，從納稅籌劃切入是一個很好的選擇。

一、對于企業納稅籌劃的定義

企業財務管理的一個重要環節就是納稅籌劃，主要是指在法律的允許之下，企業可通過對經濟活動進行合理的規劃和稅收的籌劃，來達到降低企業稅收的目的。整體而言，不可將漏稅、偷稅與納稅籌劃劃分在一起。納稅籌劃是合法、預見和目的性的行為，其存在是符合我國的相關法律法規的規定的。所以，與偷稅漏稅等諸多違法的行為相比，納稅籌劃的最基本特征就是合法的。盡管納稅籌劃在應用的過程中，可能會背離法律法規立法的初衷，但是納稅籌劃的一切行為都必須要不違背法律法規明文規定的相關內容和原則。納稅籌劃籌集和規劃企業的經濟活動和納稅行為，這體現了其預見性的特點。事后性是企業經營活動的一個特點，企業只有進行了產品的銷售，才會出現增值稅。但是通過納稅籌劃，企業可合理的降低納稅負擔。

二、企業就增值稅采取的具體納稅籌劃措施

（一）企業設立方面的增值稅納稅籌劃。（1）組織形式方面。因為企業之間存在不同的類型，可以享受的增值稅納稅優惠政策也不同，所以存在著不同的稅負。（2）納稅人身份方面。小規模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負存在較大差異，一般而言，因為一般納稅人能夠抵扣進項稅額，所以小規模納稅人的稅負要重于一般納稅人。

（二）企業采購方面的增值稅納稅籌劃。（1）購貨時間需要研究確定。盡管企業一般是按需采購，但是市場并非一成不變，采購價格也是存在上下波動的。不同時間段存在不同供需關系，導致價格不同，所以需要選擇適當的購貨時間，如此可以提高企業納稅籌劃的效果。所以在進行納稅籌劃時候需要準確了解市場供需關系，盡量選擇供大于求時候采購貨物，將稅負通過降低產品的采購價來實現轉移，達到稅負轉嫁的目的。而且如果發現市場長期存在通貨膨脹情況，需盡早進行貨物采購。（2）貨物入庫時間需科學把握。按照我國的稅法規定，企業想要申報抵扣當期進項稅，需保證采購貨物已經驗收入庫。所以根據這一規定，可以實現適當的延緩納稅，盡管企業應納稅額并不會因為納稅的延緩而降低嗎，但是間接的幫助企業獲得一筆無息資金的使用權限，等同于企業稅收負擔降低。而且也保證了企業的資金鏈，進一步提高了資金鏈的穩定程度。

（三）企業銷售方面的增值稅納稅籌劃。企業銷售大致可分為送貨上門、折扣銷售以及委托代銷三種銷售方式。而增值稅的納稅籌劃一般應用在送貨上門和折扣銷售兩個方面，其中送貨上門如果運費企業支付，則可用運費的11%抵扣增值稅，但銷售額中也包含了運費金額，如果是代墊運費，那么運輸費沒有出現在銷售額中，所以不計入價外費用，更無須繳納增值說銷項稅；折扣銷售方面企業可把現金折扣在銷售合同中改為商業折扣，將折扣從銷售額中扣除，可節省增值稅；也可添加違約金相關規定，通過這種方式，除了能夠盡早收款之外，還可以將違約金換算成不含稅收入，從而節省了企業的增值稅稅負。

（四）企業增值稅納稅籌劃人員方面的措施。增值稅納稅籌劃存在專業和技術含量高的特點，所以參與其中的人員也需要保證業務能力強和高思想素質水平。對此，企業需要提高財務人員的招聘門檻，從根本上讓財務人員的素質水平得到保證。而且還需要注重財務人員的再教育，定期培訓財務人員，并且及時的了解國家在稅收方面出臺的新政策。

三、總結

企業進行納稅籌劃，應當是能夠符合立法者的意圖，是一種合法的行為，但是只有經過了稅務行政執法部門的確認，這種籌劃才能夠滿足上述的標準。在實際的確認過程中，理論

上是肯定存在著對于稅務行政的執法偏差的情況的，這也是導致增值稅納稅籌劃失敗的主要原因。即便是增值稅納稅籌劃行為合法，但是最終也很可能會因為稅務行政執法出現偏

差而禁止企業在實際運營過程中采用該種納稅籌劃，或者是將企業按照偷稅或者是惡意避稅的情況進行處理，如此企業除了無法得到節稅的收益之外，還會使得稅收成本明顯上升

，導致增值稅納稅籌劃失敗的情況出現，所以，企業在進行增值稅納稅籌劃的制定過程中，一定要注重與稅務部門之間的溝通，提高增值稅納稅籌劃被稅務部門許可的可能性。

參考文獻：

[1]陸亞茹.營改增試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究.2013(05)

作者:顧勝紅 單位:寧夏石嘴山市中瑞稅務師事務所（有限公司）平羅分所

第五篇：營改增后施工企業增值稅風險管控

摘要:

在“十二五”時期財稅體制改革的一項重要內容是營業稅改增值稅，在營改增的背景下企業將應該全新的機遇與挑戰。本文主要討論的是營改增新的財政體制對施工企業的利與弊，提出施工企業在新的財務政策下采取哪些措施能夠減少企業的涉稅壓力，降低營改增政策對施工企業的沖擊，降低施工企業的資金壓力。

關鍵詞:

營改增；施工企業；增值稅；風險管控

“營改增”擴大了國家增值稅的征收范圍，將營業稅歸納到增值稅的征收范圍中。在營改增的背景下，對施工企業的財務管理制度提出了新的要求，施工企業需要依據營改增新政策制定相應的財務報銷制度，發票管理制度等，對施工企業來說這是一個漫長、艱辛的過程。

一、“營改增”的背景

“營改增”是國家“十二五”時期結構性減稅的重要舉措。營改增的實質在施工企業在購買商品，勞務流轉等環節實施增值稅制，完善目前企業營業稅和增值稅并行的局面，營改增的目的的減小企業的納稅壓力，提高企業的發展能力，提高經濟發展水平。對于施工企業來講，新的政策下，企業并沒有實現明顯的降稅，并且大多數的施工企業的稅負在新政策下出現了增加的現象，施工企業在新的政策下，有采取正確的方式去面對，理解稅收政策，財務部門要采用恰當的方式為企業合理的避稅，減少企業的壓力。

二、“營改增”對施工企業的影響

(一)對施工企業的正面影響

1、避免企業重復納稅

在新的稅務政策下，企業能夠有效的避免重復納稅情況，減少企業對分包項目的納稅，提高企業的投標能力，現在的施工企業在投標過程中普遍采用聯合投標的投標方式，甲方建設單位對于聯合分包投標，甲方單位不會與每個分包單位都簽合同，在這種情況下，施工企業需要交納相應的稅款，但是通常在合同的簽訂過程中，建設單位由于沒有一一的和施工單位簽訂合同，這樣那些沒有合同的施工單位就要重復交稅，在新的政策下，企業的銷項稅能夠抵扣進項稅，這樣能夠避免企業重復納稅；除此之外，在營改增之前施工企業在采購原材料時，需要交納增值稅進項稅，國家規定企業只要營業收入就需要向國家交納相應的稅額的營業稅，并且在施工結束后，還要向國家交納對應的增值稅，在新的稅務政策下，企業不需要重復納稅。

2、促進施工企業的技術改造和設備升級

我們知道大型施工設備是施工企業生存和發展的根本，大型的施工設備成本高，在固定資產中占有大部分份額，在政策改革前期，企業大型設備的采購成本不能夠抵扣進項稅，加大施工企業的資金壓力，簡介的阻礙了施工企業的發展。在營改增政策實施后，國家規定施工企業的大型設備固定資產可以享受增值稅的抵扣政策，直接的減輕了企業的資金壓力，為企業購買新設備、技術升級，研發經費的投入等提供了便利的條件，加強了企業的綜合實力。

(二)對施工企業的負而影響

1、增加企業稅負及稅務籌劃的難度

從政策的具體內容來看，營改增政策實施后，企業的稅負有所降低，降低企業的賦稅壓力，但是這是在企業嚴格遵守票據的管理規范，并且提供合格的采購發票。但是在實際情況中，由于施工企業具有特殊性，一些施工單位地理位置相對較為偏僻，項目的所需材料來源方式多樣化，這就會存在供應商不規范，一些供應商無法開具正規的增值稅專用發票，這樣就無形的增加了企業增值稅抵扣的難度；此外，在工程造價中，工人的勞務費在施工成本中很大的份額，但是目前施工單位中的工人通常都是一些農民工，這些工人沒有增值稅發票，這樣就導致企業無形的增加了8%的稅負，單從這方面來看，營改增后企業的稅負壓力不曾反減。

2、營改增后加大施工企業會計核算難度

在營改增之前，營業稅窗口只“借”和“貸”倆個，在稅制改革后，施工企業的增值稅科口增加到九個專欄，包括五個和四個貸方科口，營改增后增加了大量的工作，致使施工企業的會計核算工作變得更加復雜，同時也增加了企業財務處理的工作量，營改增后增加了企業財務工作量，降低了財務工作效率；所以說在營改增后，施工企業的會計核算方式變得更加的繁瑣復雜，財務處理的工作量；營改增后對財務的報表也有一定的影響，在改革前，施工企業的損益表中企業的主營業收入包含企業的營業稅，但是在改革后，企業的主營業收入將有所調整，是剔除增值稅后的稅后收入，并且企業的固定資產在營改增后有重大的變化，營改增后，企業的固定資產入賬金額與稅制改革前將有所減少，同時施工企業設備的累積折舊也會相應的減少。第三，增營改增后企業值稅專用發票的管理、報稅等環節將變得更加繁瑣負責。

3、增加企業的資金壓力

在新的稅收政策下，加大了企業的資金流出量，增加了企業的資金壓力，對于施工企業來說，在施工過程中給甲方建設單位墊錢是常見的，但施工企業通常都是不情愿的，在營改增政策實施后這種現象越發的明顯，施工企業面臨更加嚴重的資金墊付問題，資金是企業的血液，營改增后無形的給企業帶來了巨大的壓力，使企業更加緊張。

三、施工企業應對“營改增”的對策

(一)增強信心領悟精髓，把握政策導向

首先施工企業要在心里上做好“營改增”政策實施后的持久戰，由于大多數的供應商在購買原材料的時候，由于大多數的原材料都是來自一些小型供應商，或者一些私人小老板，并且原材料的多樣化，這樣就導致原材料采購發票很難控制，這些私人老板以及低端的供應商不具備開具“專票”的能力，并且這種現象非常的普遍，在營改增后無形的給企業的財務系統施加了壓力，加大了企業現金的流出量，阻礙了企業的運營，這種情況在營改增的初期是很常見的，但隨著企業財務管理制度的完善，這種現象會有所改善，從長遠的角度來看，營改增的政策對企業一定是利大于弊，但是施工企業需要不斷完善財務制度，把握政策的指導方向，積極對待國家的政策，尋找機會，為企業創造更大的利益。

(二)改善施工管理現狀，轉變經營方式

“營改增”曾策的實施對企業來講既是一個機遇也是一個挑戰，新政策是否會減輕企業的稅負壓力，推動企業的發展主要取決于企業如何去面對新政策；在營改增政策下，施工企業需要改善原有的粗放式經營方式，建立完善的財務管理制度，積極的應對營改增政策，在新政策下積極有效的過度；其次在原材料供應商的選擇上要做好預算管理制度，盡量選取具有申報納稅資格的供應商，制定嚴格的票務管理制度，最大程度上降低企業飛賦稅壓力；最后還要加強企業財務人員的稅法培訓，尤其是針對營改增政策的培訓，讓企業的財務人員真正的理解營改增的含義，知道企業在財務管理上如何運作能給企業最大程度的減少賦稅壓力，靈活的應用國家的稅收抵扣政策，深刻的理解新政策下對票務制度的要求，讓企業充分的享受新的財務政策下所帶來的意義。

(三)完善發票管理制度，規范合作企業

“營改增”政策實施后，發票的管理制度健全與否對企業的納稅抵扣有著至關重要的作用。對于施工企業，每年會有大量的增值稅發票，并且這些發票都有嚴格的要求，企業只有建立完善的票務管理制度，嚴格控制增值稅發票管理制度才能為企業抵扣相應的稅款，所以說在營改增后，企業需要完善發票的管理制度，讓企業的管理者真正的了解增值稅發票對企業經營的意義。此外施工企業在供應商的選擇時要考慮到小規模納稅人或者個體戶是不能夠開具增值稅專用發票的，普通發票企業不是能夠抵扣的，所以企業在原材料的選擇上不能僅僅考慮到價格，還要考慮到稅務的抵扣問題，合理選擇材料供應商。

(四)加強合同談判能力，增加進項稅額

在營改增政策實施后，施工企業要加強與甲方的合同談判能力，由于在新的財務政策下，施工企業可以抵扣增值稅，所以在與甲方的談判過程中要盡量的爭取甲方建設單位能夠開具有效的增值稅專用發票，以方便享受抵扣政策，減少企業的壓力，此外在供應商的選擇具有開具增值稅專用發票能力的供應商，企業要想在新的稅務政策上減輕企業的賦稅壓力，企業的財務人員以及項目管理人員要根據施工項目的具體情況出發，不斷的探索，從多個角度最大程度的為企業爭取利益。

四、結語

總之，“營改增”政策的實施對企業來講，即是機遇也是一種挑戰，企業要采取積極樂觀的心態去應對，盡量降低企業的賦稅壓力，促進企業持續健康的發展。

參考文獻：

[1]辛婷,王萌.淺談“營改增”對施工企業的經濟影響[J].價值工程，2013.17

[2]張雪晶.營業稅改征增值稅對企業財務的影響[J].中國連鎖，2013.11

[3]白杰松.營改增對財務管理的影響分析[J].首席財務官，2012.07

作者:劉毅紅 單位:中國石油天然氣第一建設公司

第六篇：營改增后建筑企業增值稅納稅籌劃

摘要：

“營改增”是我國稅制改革的一個關鍵環節，可以有效降低重復征稅的問題。建筑業在實施了“營改增”以后，稅收負擔率壓力比較大。建筑業作為國民經濟的一項支柱性產業，如何減少稅收支出，從而實現“營改增”后行業稅負只減不增，增值稅籌劃就變得必不可少。本文主要對“營改增”給建筑企業帶來的影響進行分析，并提出具體的增值稅納稅籌劃對策，以期有效降低建筑企業的實際稅負，提高企業競爭力。

關鍵詞：

“營改增”;建筑企業;增值稅;納稅籌劃

一、“營改增”對建筑企業造成的不利影響

（一）增加建筑企業稅負

1．大型機器設備等固定資產更新周期長導致當期稅負加重

由于建筑業自身施工的特點，對大型機器設備的需求往往比較大，企業會根據自身資金情況等采取外購或者租賃的方式滿足施工需求。對于建筑企業在“營改增”前購置的大型機器設備等固定資產，由于其更新周期較長，造成建筑企業在實施“營改增”后一定時期內對固定資產購置較少，最后由于可抵扣的進項稅額偏低，同時銷項稅額一定的情況下，增加了建筑企業的當期稅負。

2．勞務人工成本導致稅負加重

據有關數據顯示，建筑企業在施工過程中，勞務人工成本占工程總造價的25%左右。建筑勞務公司作為建筑企業提供勞務人工資源的主要單位，在“營改增”后其取得勞務收入時就算按照收入的11%進行增值稅稅額的計算并開票，但是由于建筑勞務公司沒有可以進行抵扣的進項稅額，其難以承擔較高的增值稅，最后極可能通過提價等手段來將該部分稅負轉嫁到建筑企業，最后把建筑企業的稅負抬高。

3．部分增值稅專用發票難以取得導致稅負增加

建筑企業在施工過程中，由于各工程項目多為分散化施工，若強行統一建筑材料的采購，往往不夠經濟。事實上，建筑企業為縮減各工程項目的建設開支，多為在項目所在地選擇規模較小的納稅單位進行材料采購，加上大多數輔助性材料的經營者多為小規模納稅人，這些都使建筑企業獲取足額材料增值稅專用發票的難度加大，從而增加了企業的稅負壓力。

（二）減少建筑企業利潤

“營改增”政策實施以后，建筑企業的項目建設成本受到一定影響，項目總成本很有可能增加。這是由于建筑企業獲取足額進項稅額發票的難度加大，建筑企業有部分只得到諸如零星建筑材料的小額進項稅額，有部分大宗建筑材料無法得到相應足額的增值稅專用發票，給建筑企業成本支出帶來一定壓力。此外，增值稅作為一種價外稅，與傳統的營業稅不相同，建筑企業在計算實際收入時是不含稅的，這在一定程度上會有所降低建筑企業的收入水平。建筑企業在收入相對減少和成本控制難度加大這兩種因素的共同作用下，企業盈利很可能會減少。

（三）增大建筑企業資金壓力

受建筑行業自身特殊性的影響，建筑企業對工程款項的收取和其應稅行為存在時間性差異問題，并不同步。在建筑企業實際施工中，工程款項以及相關材料費用并不是一經過驗工就可以馬上收取；但建筑企業需要按期對增值稅進行繳納，該部分稅款對建筑企業來說不算小，有可能會造成建筑企業現金流緊張。另外，建筑企業在“營改增”后要對增值稅進行預先繳納，這在一定程度上也增加了企業現金流的壓力。

二、“營改增”給建筑企業稅負造成壓力的原因

（一）部分支出無法獲得增值稅專用發票

建筑企業在工程建設過程中，通常有較大部分開支無法獲得增值稅專用發票，比如建筑材料采購時若選擇小規模納稅企業，這些小規模納稅企業不具有開具增值稅專業發票的資質，這將導致建筑企業難以把該部分成本開支的進項稅額進行進項扣除，從而增加企業稅負。另外建筑企業在施工過程中，對砂石等原材料采購經過了原料供應商額定稅率的征收，對該征收部分的建筑企業也難以獲取與之對應的增值稅專用發票，從而進一步加大了企業的稅負壓力。

（二）建筑業增值稅率11%較高

根據住建部直管的中國建設會計學會今年初對各省市具有代表性的24家大型建筑企業進行數據統計測算，24家建筑企業年營業額共計1194.64億元，按照3%的稅率應繳納營業稅35.84億元，“營改增”后按照11%的稅率計算銷項稅額118.39億元，應納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%，比35.84億元增加93.47%，稅負增加較重。

（三）成本中可抵扣稅項少

建筑業納入“營改增”試點范圍后，其稅率將由3%提升至11%，而在進項抵扣方面，建筑企業自行采購所面對的材料供應商以個體戶、小規模納稅人居多，由于其所供應材料種類“散、雜、小”，所以購買的材料往往要么沒有發票，要么不是足額的增值稅專用發票。同時，砂、土、磚、瓦、石灰、商品混凝土等建筑工程的主要原材料按財稅[2009]9號文的規定可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。所以，即使購入以上原材料都取得增值稅專用發票，那可抵扣的進項稅率也僅為6%。

三、“營改增”后建筑企業的增值稅納稅籌劃對策

（一）對納稅人的身份進行合理選擇

建筑業實行“營改增”后，建筑企業納稅人將分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人增值稅稅率為11%，小規模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人增值稅征收率為3%。若選擇小規模納稅人，可根據3%的征收率繳納增值稅納稅，同時不抵扣企業的進項稅額；若選擇一般納稅人，則可以抵扣進項稅額，但同時需按11%的增值稅稅率納稅。所以，建筑企業要根據企業自身的實際情況來對納稅人的身份進行合理的選擇。建筑企業選擇一般納稅人還是小規模納稅人，平衡點應如何掌握？例如：某建筑企業是增值稅一般納稅人，2016年預計全年含稅收入為A萬元，若設進項稅額為B萬元，則該企業應選擇何種計稅方法更加有利？若選擇一般計稅方法，應納增值稅額S1＝A÷1.11×11%－B；若選擇簡易計稅方法，應納增值稅額S2＝A÷1.03×3%。當S1=S2時為納稅平衡點，即A÷1.11×11%－B=A÷1.03×3%，由此可推導出0.07A=B。當B÷A＝0.07（0.07即7%為平衡點，即未來某期的進項稅額與當期的含稅收入之比），S1＝S2，這時無論選擇何種計稅方法，彼此的增值稅稅負都相同；當B÷A＜0.07，則S1＞S2，應選擇小規模納稅人即簡易計稅方法；當B÷A＞0.07，則S1＜S2，即未來某期的進項稅額與當期的含稅收入之比＞0.07時，一般計稅方法下的應納增值稅額小于簡易計稅方法的應納增值稅額，這時應選擇一般納稅人即一般計稅方法。但建筑企業在決定是否申請一般納稅人資格時還應綜合考慮以下因素。①一般納稅人若以清包工方式提供建筑服務，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。②一般納稅人若為甲供工程提供建筑服務，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。③一般納稅人若為“營改增”前發生的建筑工程老項目提供建筑服務，則可選擇適用簡易計稅方法計稅。④根據財稅[2016]36號文件附件1第十八條規定，一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

（二）加強“營改增”相關稅收政策的宣傳，做到全員參與“營改增”

過去建筑企業涉及增值稅的業務很少，企業相關人員對增值稅政策很少了解，隨著建筑業“營改增”的真正到來，建筑企業人員很有必要對“營改增”政策做深入了解。在建筑企業中，“營改增”并不單單只是財務部門的事情，在增值稅整個鏈條上涉及的各個部門都要積極配合，這樣才能把“營改增”工作做好。首先，建筑企業要在單位主要領導的重視下，對單位財務、稅收、法務、采購、招投標及工程結算等相關業務部門人員，進行增值稅現有政策、建筑業“營改增”有關政策及增值稅相關操作等進行多次培訓，確保建筑企業相關人員在實際工作中對“營改增”相關知識的靈活應用。其次，建筑企業財務與稅收相關人員，必須對建筑業相關的現行增值稅稅收優惠政策熟練掌握，以利于隨時指導業務部門和向單位領導提出合理化建議。另外，要與財稅部門和主管稅務機關做深入交流，掌握最新“營改增”相關政策具體實施的細化信息，加深領會“營改增”知識，結合企業實際制定合適的增值稅納稅籌劃建議方案，減少企業稅負，增加企業效益。

（三）建立增值稅管理制度體系

“營改增”后，建筑企業要對增值稅管理工作給予足夠重視，建立起一套完善的增值稅管理制度體系，從企業的整體層面管理“營改增”。增值稅的管理具體包括增值稅發票領用、增值稅發票開具、增值稅扣稅憑證匯總、增值稅發票保管、增值稅申報繳納、增值稅會計核算等管理內容，建立并且規范增值稅管理制度體系，是建筑企業在“營改增”后馬上要開展的首要任務。建筑企業可以根據企業規模和增值稅管理難易程度，設立在財務部門設立專門的稅務崗位或者在企業層面設立專門的稅務部門，安排稅務相關專業人員上崗，根據增值稅政策內容及相關管理要求來復核企業各種稅務行為（尤其是增值稅行為），最大限度地完善增值稅管理制度體系，從容應對“營改增”給企業帶來的挑戰。

（四）加強經營業務模式的創新

1．建立材料、運輸裝卸和勞務自給供應鏈

“營改增”后，規模較大的建筑企業可以根據需要成立相應的材料、運輸裝卸和勞務子公司，形成自給供應鏈條。建筑企業材料采購環節時則不用再考慮選擇供應商，所獲得的發票全部為增值稅專用發票，實現進項稅額抵扣。實際上，這與選擇一般規模納稅人作為供應商是一樣的效果。在需要運輸裝卸、人工時以購買子公司相關勞務的形式加大費用支出，這樣通過內部成本外部化，擴大進項稅額抵扣額度，更好地實現籌劃節稅的目的。這樣既減輕建筑企業的稅收負擔，又使得建筑企業沿著自己施工主業來延伸自己的產業鏈、獲得更加長遠的發展。

2．借款購買設備變為租賃設備，盡量成立設備租賃公司

由于行業特點所致，建筑企業中對機械設備的需要較多，尤其是大型機械設備；在“營改增”后，在銀行借款購買機械設備所發生的利息不能夠作進項抵扣，而機械設備等有形動產租賃增值稅稅率為17%，可抵扣17%；在這種情況下，大型機械設備可以優先考慮采取租賃的方式。有條件的集團企業可以盡量成立設備租賃公司，既可以借這次“營改增”租賃費可抵扣而利息不可抵扣的機會來大力發展設備租賃業務，又可以滿足集團內各項目施工需求和進項抵扣。

（五）集團內部拆借資金可充分利用“統借統還”業務

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定：“統借統還”業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。對統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。為緩解中小企業融資難的問題，財稅[2000]7號和國稅發[2002]13號文件以及國家稅務總局2015年第92號公告相繼規定，在符合上述條件的“統借統還”業務中，對于企業集團、企業集團中的核心企業、集團所屬財務公司（統稱“統借方”）收取的符合規定的利息，均規定不征收營業稅。本次“營改增”將該項優惠政策平移，對符合條件的“統借統還”業務免征增值稅。例如，A建筑集團公司2016年共向金融機構融入多筆資金合計100億，平均融資加權成本為8%，當年A集團向下屬子公司發放借款90億，實際收取借款利率10%。在該業務中若A集團反映向子公司收取借款利率10%，由于該10%＞A集團支付給金融機構的借款利率8%，所以A集團向下屬子公司發放借款90億收取的利息要全額繳納稅率為6%的增值稅。在實際工作中，由于A集團資金的融入與借出存在金額與期限不完全相同等原因，無法做到一一對應，所以A集團應該先與主管稅務機關充分溝通，讓稅務機關認可A集團向金融機構融進資金的成本（即借款利率水平）可以采用加權平均，即讓稅務機關認可其借款利率水平為8%；然后A集團與借款的下屬子公司先簽訂利率為8%借款合同，其余的利率2%可以按季、按年再通過簽訂服務費合同的形式來交納。這樣做的好處就是A集團向下屬子公司發放借款90億收取利率為8%的利息免征增值稅，只是對形式為服務費而實質為2%利率的利息繳納增值稅，從而進一步提高A集團的最終獲利空間。

（六）EPC等特殊項目模式的稅收籌劃

對PPP、EPC等特殊業務項目，在建筑業“營改增”后，也要對該業務模式重新評價與調整。以EPC項目為例，在原營業稅下未分開核算，全額按照建筑業的3%稅率繳納營業稅。但是“營改增”后，盡管設計業務增值稅率6%、設備采購業務增值稅率17%、施工業務增值稅率11%；根據財稅[2016]36號文件附件2規定，EPC項目為兼有不同稅率混業經營，應當分別核算其適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，可能面臨著從高適用稅率的風險。在這里，對EPC合同項目的稅收籌劃分開二個層面，一是由EPC項目的總承包方與業主協商將EPC會同進行拆分，即把單一的EPC合同業務按不同增值稅稅率拆分為設計合同、采購合同和施工合同，由擁有總承包資質的建筑企業與業主分別簽訂，同時進行分類明細核算。二是考慮利用以上業務6%、11%、17%稅率之間的差異，合理地進行增值稅納稅籌劃。即在原EPC合同總價款不變的情況下，建筑企業與業主談判確定把原EPC合同總價款在設計、采購、施工這三部分業務之間進行合理的劃分，適當加大低稅率設計業務的價款，適當減少高稅率采購、施工業務的價款，從而達到降低項目整體稅負的目的。上述稅收籌劃需要注意的是總承包方必須擁有設計資質才能實施。

（七）加強供應商的選擇與管理

供應商的好壞直接影響著可抵扣的進項稅額。“營改增”后，為了充分抵扣進項稅額，建筑企業要對現有供應商重新進行梳理，確定供應商是否具有一般納稅人身份，建立供應商信息庫，明確日常更新及維護管理，及時補充尚未記錄齊全的供應商信息，掌握供應商誠信程度及其供應物資的價格、質量、進項稅率等情況。“營改增”后，供應商能否開出增值稅專用發票，影響著進項稅抵扣問題，從而決定著建筑企業的成本。在具體選擇供應商時，要在供應商含稅報價的基礎上結合能否得到足額抵扣進項稅款一起考慮，合理進行增值稅納稅籌劃，從而減輕建筑企業增值稅的稅負。例如，供應商M為一般納稅人，可提供17%稅率的增值稅專用發票；供應商N為小規模納稅人，可提供3%稅率的代開增值稅專用發票。為增加計算的準確性，稅負包括內容連以所交增值稅為計稅依據的城建稅（稅率7%）、教育費附加（稅率3%）、地方教育費附加（稅率2%）也考慮在內，該三項稅為價內稅，以上三項稅上稅的合并稅率為12%。假設建筑企業的銷項稅為F，供應商M的含稅報價為M，供應商N的含稅報價為N，則建筑企業可以通過以下方法計算出報價平衡點。首先明確平衡等式，即供應商M的綜合成本=供應商N的綜合成本；然后實際成本=不含稅報價＋（銷項稅額-進項稅額）×三項稅上稅的合并稅率；最后將上述數據代入該公式M/（1+17%）+[F－M/（1+17%）×17%]×12%=N/（1+3%）+[F-N/（1+3%）×3%]×12%，經過化簡得出采購價格平衡點為N÷M=86.55%。這就是說：①小規模納稅人供應商的含稅報價=一般納稅人供應商含稅報價的86.55%時，建筑企業在雙方采購的實際成本相同；②供應商N的價格÷供應商M的價格＜86.55%時，應選擇小規模納稅人供應商N；③供應商N的價格÷供應商M的價格＞86.55%時，應則選擇一般納稅人供應商M。

（八）加強合同選擇與管理

建筑企業應盡可能簽訂有關包料包工的建筑合同，簽訂包料包工合同意味著建筑企業可以自行選擇供應商或者材料自給，企業可以盡可能取得增值稅專用發票，從而進行進項稅額抵扣。相反，如果建筑企業簽訂“甲方供料”合同，其將很難取得增值稅專用發票，對于一些費用也無法進行稅額抵扣，最終導致企業稅負增加。建筑企業合同，主要包括材料采購合同、工程項目合同及勞務合同等，合同作為“營改增”后建筑企業納稅的重要依據，若合同不完善，在“營改增”后則得不到相應法規的保護，就會產生很多進項稅額抵扣問題，所以建筑企業管理人員一定要充分意識到合同管理的好壞與稅負的多少有較大關系。“營改增”后，建筑企業在材料采購、分包等合同中應明確約定由對方承擔足額、有效、合法的增值稅專用發票；同時還要約定對方單位提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發票后再付清款。要注意查閱合同內容，以確保材料質量，并在合同中明確是否有甲供材料，同時詢問供應商是否能提供增值稅專用發票，從而避免企業難以進行進項抵扣的情況。

（九）合理進行銷項稅額的納稅籌劃、嚴格區分對外提供業務種類

根據財稅[2016]36號文件附件2規定，試點納稅人兼營“營改增”業務，應分別核算銷售額，并按各自的稅率計算應納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計征。因此，建筑企業在“營改增”后兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及“營改增”應稅服務的，在取得收入后，應盡量分別如實記賬，按各自的稅率計稅，以避免適用較高稅率計算增值稅；或由主管稅務機關核定，增加企業稅負。此外，還對混合銷售行為以及兼營非應稅勞務做出了特別規定。所以，在“營改增”后，建筑業一定要對自己向外界提供的業務種類按照稅收種類進行嚴格的分類，以避免由于在混和銷售行為或者兼營行為中不區分銷售收入而從高稅率征收增值稅。在建筑企業材料銷售業務中，由于運輸費的增值稅稅率為11%，小于材料銷售的增值稅稅率17%，所以建筑企業盡量采用“兩票制”，即材料銷售原含運費價分為不含運費材料銷售款和運費兩張發票，稅率分別為材料17%、運費11%，比全部稅率為17%有所節稅。

（十）利用稅收優惠政策來納稅籌劃

一是在“營改增”中對于企業納稅有過渡性的稅收優惠條款，企業要對其合理利用來進行納稅籌劃，降低企業的成本。例如財稅[2013]106號文件附件3“營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定”中規定，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的，免征增值稅。一些具備專利技術（如綠色施工、BIM技術）的建筑企業可以利用這一條款來減少企業的稅負。二是建筑企業可以通過延遲納稅時間來進行稅收籌劃，稅法中對于納稅期限雖然有明確的規定，但是同時也允許企業因特殊原因無法按時交納稅款的，可以申請延遲納稅，這樣通過獲得可觀的資金時間價值，在一定程度上解決企業資金的周轉，降低了建筑企業的短期籌資成本。

四、結束語

“營改增”稅制實施對于目前建筑企業來說有較為明顯的影響，對于本來利潤就微薄的建筑行業來說十分不利，這與國家相關配套政策不到位有一定關系；建筑企業中很多的成本費用支出因不能取得增值稅專用發票而無法進行進項抵扣，這在一定程度上增加了建筑企業的稅負。2015年底全國建筑業企業80,911個，2016年5月1日建筑業“營改增”的正式實施，對各個建筑企業來說是挑戰與機遇并存，但是機會總是留給有準備之人；在現時剛開始新項目占比還不多，不良作用影響還不算明顯的時候，建筑企業要學懂與掌握建筑業“營改增”相關知識，在實際操作中建筑企業要合理運用稅收相關法律法規賦予企業的權利，在合法、合規的情況下，積極進行納稅籌劃。通過合理籌劃企業行為，有效降低建筑企業的稅負，實現企業稅后收益最大化的目標。

參考文獻：

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[4]黃雅萍．從試點企業的實踐看營改增存在的問題及處理建議[J]．新會計，2014，（7）：54-55．

[5]熊瑛．營改增境遇下電力施工企業稅務籌劃轉變問題探微[J]．現代經濟信息，2014，（22）：303．

作者:馮寬 單位:廣西建工集團有限責任公司

第七篇：企業增值稅納稅籌劃探討

摘要:

納稅籌劃對于企業發展來講具有至關重要的作用，合理的納稅籌劃可幫助企業降低支出，并降低相關財務風險。當前，在我國目前的財稅體制改革中，其中一項重要內容就是“營改增”，在企業發展領域中，“營改增”稅改政策對該行業的上下游產業發展鏈都有涉及，其深遠影響著企業的整體發展。在我國“營改增”政策實施過程中，為了更好的適應該政策，各個企業應做好增值稅納稅籌劃，以期逐漸適應“營改增”新政策，降低企業經營風險。基于此，本文以“營改增”為出發點，分析企業的增值稅納稅籌劃，深入研究了企業如何進行增值稅納稅籌劃。

關鍵詞:

“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負

前言

“營改增”顧名思義是指營業稅改增值稅，當下我國經濟改革已經步入深水區，“營改增”的實施能夠有效的促進經濟結構轉型升級，提高社會創新能力，降低企業稅負。“營改增”政策的全面推行會給企業帶來眾多影響，“營改增”的實施也就意味著企業生產經營將會發生巨大變革，如降低企業稅收成本，挖掘企業發展潛力，增強企業發展能力等等。該項政策的實施對于市場經濟發展也將產生重要影響，如帶動消費，優化出口結構，協調國民經濟發展等。

一、“營改增”與納稅籌劃概述

(一)納稅籌劃概述

在企業經營管理過程中，納稅籌劃是企業管理的一項重要內容，通常是在合乎法律法規規定的合理范圍內，通過合理規劃和科學指導企業的各項經濟活動，從而達到對企業稅收的合理控制，實現企業發展規劃和財務管理的目標。在充分研究和了解企業財務管理因素的基礎上，在日常的稅務籌劃管理中進行科學規劃，具有明顯的可預見和合法性[1]。

(二)“營改增”概述

“營改增”的意義主要是在改革方面體現，它是結構性減稅的完善也是稅收制度的進步和發展，與此同時，“營改增”也是對我國宏觀調控政策的良好配合，全面推行“營改增”推動了我國經濟增長方式的改革和完善。通過“營改增”來實現對市場主體的稅負縮減能夠有效刺激市場主體的積極性，同時稅制優化也對生產方式起到了明顯的引導作用。“營改增”積極影響了經濟的的整體發展，在實現優化生產方式的同時，也在消除重復征稅的基礎上協調了市場競爭機制，在產業分工和協作等方面也推動了二三產業融合、供給和需求以及就業機制的進一步優化，對社會生產力提升起到了積極作用。

二、“營改增”對企業的影響

(一)加強企業之間的分工與合作降低企業稅收負擔

伴隨著近年來經濟體制改革的不斷深化，企業的創新理念也不斷更新，在客觀角度分析，企業的減負要求在簡單粗放的營業稅環境下不能得到實際的滿足，在這種客觀環境下，企業之間逐步密切了各自的分工與合作，過于籠統的傳統營業額計算模式會使得企業出現虛盈實虧的危險性[2]。針對這一現象，“營改增”范圍的逐步擴大有利于稅制改革順利實施。與營業稅相比，作為價外稅的增值稅具有很大程度的抵扣效應，可以成功實現對企業運營成本的縮減。與此同時，也會有利于企業稅務負擔的減輕，從而帶動營業利潤增加，以實現創業活力的提高，稅務機關部門也可以實現更為真實詳細對商家情況進行了解，以實現稅務精細化管理水平的整體有效提升。

(二)增加企業財務核算難度

“營改增”對企業的影響非常明顯，在實施“營改增”后，企業財務管理部門的核算形式也發生了巨大的變化，其變化現象在企業財務報表形式以及財務指標中著重體現[3]。“營改增”前，稅費計提方式在施工企業里較為單一，主要按照營業額進行營業稅征收，增值稅卻需要進行抵扣，所以必然導致核算難度的進一步增加。由此可見，“營改增”對會計核算等方面的影響會直接導致企業的財務核算難度的加大，企業的日常財務處理工作變得更為復雜。

三、“營改增”后企業的納稅籌劃分析

納稅籌劃的最基本目標就是對于合理減稅方法進行探索，這是最為配合營改增的政策聯系。“營改增”后，企業一方面采取建立健全稅收工作制度來實現對日常工作的規范，另一方面對業務范圍的進行進一步擴大，實現業務轉型升級和發展，充分利用“營改增”這一稅制改革發展契機，同時借助進項稅抵扣優勢來實現稅務籌劃的合理進行[3]。營改增改革的實施可以有效實現企業業務創新能力和生產活動積極性的提高，從而實現不同行業和區域的稅務公平發展，推動市場經濟條件下企業良好競爭氛圍的構建。“營改增”稅制改革是在我國稅制結構總體改革過程中的一個重要環節，隨著其全面推行，對我國各個行業都有不同程度的影響，對我國市場經濟的影響程度非常大，意義深遠，是我國進行相關行業和產業調整發展的重要推動力量，完善了我國的整體經濟結構的調整。企業在實施“營改增”以后對于資產結構和負債率等也將會起到重要的影響作用。在納稅管理等方面也會因為“營改增”的實施而出現不同，企業工作人員必須重視增值稅發票的管理與核對，此外，為了企業的良好發展，必須在產品采購以前做好對供應商的管理審查工作，慎重對業務合作方的選擇，盡量選擇那些規模較大，可以開具增值稅發票的正規企業，盡最大可能實現對稅收的合理規劃和對企業稅負的有效縮減。在企業全面實施“營改增”后，應繳納稅額逐步演變為企業當期銷項和進項的稅額中間值，對于銷項小于進項的狀況，沒有完全抵扣完成的部分需要劃分到下一期稅額中。

四、結語

在我國國民經濟發展進步過程中，“營改增”政策已全面推行，“營改增”的實施對于企業發展來講具有重要的影響作用，在面對此發展大背景下，企業應爭取認知“營改增”政策，并結合公司實際情況來調節增值稅納稅，做好增值稅納稅籌劃工作，切不可在經營中躲避稅收而偷稅漏稅。

參考文獻：

[1]張松華.淺談營改增對鐵路運輸企業財務管理的影響[J].現代國企研究,2015，14:38.

[2]彭雅琳.“營改增”對建安企業會計核算的影響分析[J].知識經濟,2015,24:87.

[3][1]吳云峰.淺析營改增對施工企業財務管理的影響[J].當代會計,2016,05:63-64.

作者:李芮 單位:遼寧大學