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一、會計管制的概念

會計管制是指政府或會計職業團體對會計工作的干預，以確保會計工作能夠合理、有序地進行。這種干預往往以一般規則或法規的形式出現。會計管制是對市場配置機制的一種替代。

會計管制的主體是政府或會計職業團體，他們就是管制機構或管制者。政府對會計工作的管制是行業外部管制，具體可分為直接管制（如規定最低限度的信息披露）和間接管制（如創設其他機構或授權其他機構來代行管制）。會計職業團體進行的管制是行業內部管制。企業制定內部會計制度不能成為會計管制。也就是說，會計管制是就宏觀而言的，不是著眼于某個單位，而是基于對整個國家會計工作的宏觀判斷作出的決策。會計管制的客體是會計工作，包括會計處理方法、會計信息披露、會計人員、會計工作制度等。如果我們所討論的是大會計概念的話，會計管制的客體還包括注冊會計師及事務所、審計程序及方法、審計報告形式等。如會計人員資格證書就是一種進入限制，我國的會計委派制也是一種進入限制，它不僅限制了執業者本身，也限制了雇主。要想成為會計人員必須取得會計證，而雇主只能選擇有會計證的人來從事會計工作。管制機構的政策手段包括法規、許可證、命令、處罰、援助等。在會計管制中，法規如《會計法》、《企業財務會計報告條例》、會計準則、會計制度及政府的有關會計法規。許可證如會計證、注冊會計師資格證書等。命令如政府采取默認或者發表簡單聲明，表達它對某種形式的官方支持。如美國證券交易委員會（SEC）在1973年頒布的第105號《會計系列文告》中聲稱“本委員會對財務會計準則委員會（FASB）在其公告和解釋性文件中所頒布的政策、原則、標準與實務，給予重要的官方支持，而那些與財務會計準則委員會公告相對立的意見則不具備這方面的支持。”處罰如對違反會計法及相關法規行為的處罰，如刑罰或罰款、吊銷資格證書、不得進入此行業等。會計管制所涉及到的各方被稱作會計管制的利益相關者。利益相關者在會計管制的興廢中扮演著重要角色。會計管制的創設與廢除就是這些利益相關者博弈的結果。

會計管制不同于會計監控。會計監控和會計管制都是保證會計工作規范運行的必要手段，也是保證會計信息質量的重要措施。在會計監控中，會計是監控的主體，是指通過會計工作去監控單位的經濟活動?！稌嫹ā分幸蟾鲉挝唤⒔∪珒炔繒嫳O督制度就是要求各單位健全會計的監督控制職能，充分發揮會計的作用。在會計管制中，會計是管制的客體，是指政府或會計職業團體對會計工作的管理和控制。通常人們把會計監控和會計管制統稱為會計監管，實際上它包括了內部和外部兩個方面：內部的會計監管指的是會計對組織內部經濟活動的監控，外部的會計監管指的是政府或社會對組織內部會計工作的管制。

另外，我們應該明確會計管制與會計規范、會計管理體制的關系。所謂會計規范是指各種影響和制約會計行為的標準和方式，包括法律、準則、慣例、職業道德和制度等。有的會計規范是會計管制的結果，如法規和準則。有的不是會計管制的結果，如企業內部制定的會計制度，一般來講，各項會計管制措施的結合就形成了會計管理體制，但我國會計界所討論的會計管理體制要窄些，一般不包括對會計信息的管制，側重于政府對會計工作組織和管理方面的規定。

二、支持與反對會計管制的理由

如同經濟生活中的其他管制一樣，對會計管制也一直存在著兩種截然不同的觀點。一種是管制觀。持此觀點者認為，應該對會計進行管制，比如應該對信息披露采取一定管制，規定一定的范圍和格式。會計信息是企業的利益相關者了解企業狀況的最重要的信息源，而僅靠市場自身的力量無法確定最優的會計信息披露方式與披露內容。原因主要在于會計信息的公共產品特點與信息不對稱。會計信息是一種公共產品，即一個人使用會計信息并不妨礙其他人使用。這樣每個會計信息的使用者都有可能撒謊說自己沒有利用會計信息，而讓別人付費來披露會計信息，自己搭便車利用。這使得難以對會計信息進行定價，價格機制無法保證會計信息的最優產量，也就是說市場失靈。另外，企業管理者對企業目前狀況及未來發展的了解要大大強于企業外部的利益相關者。若不進行會計信息披露管制，自利的管理者將不會披露真實和公允的信息，他們將只披露那些他們想讓外界知道的信息，而不披露不利于自己的信息。這就使得利益相關者無法利用會計信息來實現資源的最優配置。

另一種是反管制觀，對會計管制持保留態度。持此觀點者又可分為兩類，一類持自動調節論，認為市場可以確定會計信息的最佳披露。既然利益相關者要通過會計信息來了解企業狀況，說明會計信息有信號作用，那么如果企業披露的信息能夠詳細并可信地說明企業的目前狀況和未來態勢，它將會受到利益相關者的信賴。企業管理者為了取得利益相關者的信任，以降低企業的資本成本，就有動機披露真實的會計信息。審計師提供的鑒證服務也是一種信號，進一步保證企業會計信息的真實性。因此，不需要對會計信息的披露進行管制。強調統

一、可比的準則會限制會計政策選擇的范圍，破壞了信號機制。另一類持管制失靈論，認為市場失靈的存在僅僅是管制的必要條件，而非充分條件。首先，管制可能會帶來很高的直接成本（如用于制定法規和監督、遵守這些法規時耗用的資源，及游說的成本，還有對企業和會計師提出訴訟的成本）和間接成本（如改變企業的融資、投資和生產方面的決策，使企業負擔成本），所以決定采取會計管制措施時一定要權衡其成本和收益。其次，管制者也是在信息不完全的情況下制定管制政策的，往往會造成一刀切的現象。而且有的管制政策出發點雖好，卻可能達不到初衷。第三，管制機構也可能失靈。管制機構為公共利益著想的假設并不現實，管制機構并不一定真正關心社會福利的提高，某一項管制政策的出臺往往是利益集團游說的結果，或者是政治壓力的產物。從這個意義上說，會計管制并不是尋求實現最佳社會效益的管制點，會計管制是一個政治過程，是各個利益集團博弈的結果。

管制與反管制的爭議是對市場（無形的手）與政府（有形的手）作用的爭議。就會計管制而言，持自動調節論者很少，反管制論者也并非完全否定會計管制，而是主張認清會計管制的缺陷，慎用會計管制。中外證券市場的一系列事件表明，虛假會計信息不是我國的特有問題，不是新興市場的特有問題，而是世界性的題目，加強會計管制也是世界各國的共識。我們認為，會計管制必須隨著市場規模的擴張和交易的復雜性而變化。隨著市場的進一步開放，交易愈發復雜，應該使用更多和更嚴格的規則，會計管制需要強化。但在會計管制過程中，我們要完善會計管制的機制，明確會計管制的方向。下面是我們關于我國會計管制現實選擇的幾點看法。