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隨著我國企業財務會計制度改革的深化與稅收體制、外匯管理體制等方面的改革頒布實施，當前大中專學校的會計專業課程結構和教材內容都面臨著不更新改進就無法適應教學需要的局面。筆者僅就現行中專商業會計教材存在的問題和改進方向提出個人的看法和設想和同行們商討。

一、現行中專商業會計教材存在的問題

(一)教材版本不統一，教學大綱和指導書不配套在目前財經學校中，所使用的商業會計教材五花八門，很不統一且缺乏與現行中專商業會計教材相配套的教學大綱和指導書，給教學工作帶來許多問題和困難。由于缺乏教學大綱或教學大綱不到位，使得在商業會計的教學中重點不明確，難點不突出，對教材內容也難以取舍，而由教師根據教學經驗仁者見仁，智者見智，隨心所欲地取舍教材內容，顯然對教學管理、教學質量和教材改革有一定的影響.此外，缺乏與商業會計教材相配套的指導書及相關參考資料，這樣不利于學生自學，給學生預習、復習帶來一定的困難。

(二)教材內容不夠完善、不夠合理

1.教材的范圍不規范。商業會計教材是以《兩則》及《兩制》為理論依據的，而《商品流通企業會計制度》適用于商業、糧食、物資供銷、供銷合作、對外貿易、醫藥(石油、煙草)商業、圖書發行等企業，我們把這八大行業合稱為商業。現行商業會計教材的范圍顯然并不包括上述八大行業，而僅是以其中的商業為教材闡述的主要內容，兼顧供銷企業或糧食企業主要經營過程的核算。其他屬于大商業范圍的企業的主要經營過程的核算很少或根本不在教材上敘及。

2.教材的內容重復。在現行中專商業會計教材中，內容重復最突出的是第一章，如:會計要素與會計平衡公式、會計核算基本前提及一般原則.而這幾個間題已在會計原理中充分闡述清楚，在商業會計教材中就不必贅述，應著重闡述商品流通企業會計的特點及商品流通會計核算應用的、會計理論知識。這樣才能體現出商業會計教材的特色。

3.教材的某些內容簡略不當。由此給教學帶來較大的不便，同時也降件了塑竺色拿，汽絲緲空豎{傘業與終行坪浮些芍算些溥算沒有啟示銀行結算時所使用的不同結算方式的結算憑證圖樣，或是結算業務的程序圖示，這對學生而言，他們并沒有任何實際工作經驗，也沒有接觸過任何的結算憑證，這對于教學和學生學習是很不利的。

4.現行中專商業會計教材欠缺新稅制與外匯管理新規定等方面的內容。這雖然并非現行教材的疏漏，但新制度規定與舊制度規定的更替，給會計教學增添了新的內容。而有的商會教材雖作了一些補充，但在會計核算方面的闡述也是較為簡單的。

(三)教材結構不夠合理商業會計教材的結構由兩大部分組成:一是教材的主體內容;二是與教材相配套的復習、練習題.商業會計教材結構不夠合理的表現有:

1.教材主體內容的篇章結構不夠合理不同版本的商業會計教材的篇章結構，有的較為合理，有的則不盡如人意.比如，按會計六大要素編撰的商業會計教材，雖然思路清晰，線索明朗，但卻把一些完整的內容人為地分割成幾個部分。例如，商品流通企業的批發、零售業務的核算內容，它們的購進及儲存核算業務內容編在“資產”篇;而銷售及進價成本計算結轉或進銷差價的計算結轉的核算內容則被分別編到了“收入”篇和“費用”篇里。這樣的教材結構，使完整的內容因為要分別歸屬于不同的會計要素而被弄得支離破碎，使這些本來有著密切相關聯系的內容前后跨躍幾篇，在教學上很不方便。

2.現行中專商業會計教材缺乏與之相配套的、實用的練習題或練習題編得不盡完善以現用的某些出版社出版的商業會計教材來說，該教材配套大量的練習題，但與各章節闡述的核算內容相比;練習題存在的主要問題有:第一，題目敘述不清楚，易產生誤解或思路混淆。第二，教材例題與練習題不配套或相去甚遠，會增加學生解題的難度。第三，練習題不完整或不切合實際，給做題者帶來困惑。

二、現行中專商業會計教材改進方向的設想針對現行中專商業會計教材中存在的問題，筆者認為改進的思路是:(一)教材體系上的改進方向

1.制定適合中專特點的商業會計教學大綱。制定適合中等財經類學校會計教育的教學大綱，或對原有的教學大綱加以修訂、改造，使之適應當前教學的要求.教學大綱的制定，可結合我國會計教育與會計需求狀況，并借鑒國外會計專業中的成功經驗制定。然后圍繞這份實用性強的教學大綱編寫核心教材，并使教材與教學一起到位，讓實際教學能按計劃進行;使得教學培養目標明確，教學重點，難點突出。同時，這也將便于各財經學校的教學管理并使各校教學具有可比性。

2.編制適合中專特點的統一的核心商業會計教材。現行商業會計教材版本不統一，良芳不齊。筆者認為改進的對策是:根據較符合中等財經類專業學校是著重培養學生實際應用能力的特點的教學大綱，組織有關中等財經類專業學校有豐富執教經驗的教師及有關專家學者統編一本核心商業會計教材，使之符合中專職業教育的需要，從而為各中等財經學校開展教學經驗交流，提高教學質量以及開展全國性統考創造條件。同時，統一的核心教材與現行制度相配套，使核心教材更為實用，以免教師在備課中花費更多時間補充各方面資料，從而投入更多的精力于提高教學質量方面。此外，統一的核心教材還可以為各中等財經學校開展實踐性教學，開展會計電算化教學打下基礎。

3.編制與統一的核心教材相配套的學習指導書.將各章的學習目的與要求、內容提要、學習方法及復習思考題闡述清楚，真正起到指導學生學習商業會計知識與實務操作的目的和要求，成為學生學習的工具.

(二)教材內容組合上的改進方向鑒于現行中專商業會計教材中存在的內容不夠完善合理的情況，筆者認為應當編輯一本以大商業為全部內容的商會教材。這本教材在理論上注重反映大商業的特點;在篇章結構和核算內容上分為上下兩冊。上冊為大商業通用的部分，它反映大商業不同行業中核算內容共性的部分;下冊為大商業不同行業中的核算內容中體現各自特點的部分，它反映不同行業的主要經營環節中本行業具有共同性的業務核算內容。上下冊的各章核算內容中都增加新稅制與外匯管理新規定會計核算實務處理方法的內容，并在與之相配套的教學大綱上明確不同類型的財經類學校的不同重點教學內容，使之成為一本通用和實用的商業會計教材。

(三)教材結構上的改進方向

1.規范商業會計教材主體內容的結構。商業會計教材的篇章結構應該體現出商品流通企業經營過程的規律性，讓某一個主要經營環節的全套核算方法及業務完整地反映出來，使得每一主要經營環節的業務核算內容既獨立完整，又與其他各環節的核算內容緊密相關，避免相互脫節。

2.改革商會教材體系中的練習題，使之系統化、實用化。具體可將習題分成兩大部分:一是系統化部分。即與各章節內容相輔相成的復習題和會計核算業務練習題部分.該部分以名詞、問答、填空、判斷選擇、分錄等形式與各章節形成一個體系。二是實用化部分.即注重商品流通企業的會計核算業務的實際操作能力，以訓練學生動手能力為目的，以綜合的、小型的單元模擬練習為習題模式的實用化部分.這兩部分練習題內容豐富，習題量大，對鞏固學生所學知識、培養學生動手能力將大有裨益.

綜上所述，筆者認為，新編改進的商業會計教材應盡可能避免現行商業會計教材中存在的缺陷，博采眾長，使新教材具有前瞻性和實用性.所謂前瞻性是指教材要反映會計學科中穩定的，共性的和即將發展的內容;實用性是指教材的內容應便于實際應用及操作，符合中專職業教育特點，并盡可能避免因客觀因素發生變動而造成教材不適用或被淘汰的可能性。