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【摘要】反腐敗是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期里的主要任務(wù)和職責(zé)所在。但是，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還遠(yuǎn)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文試圖分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中存在的不足，而后有針對(duì)性地提出一些改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；反腐敗治理；審計(jì)評(píng)價(jià)

一、反腐敗的治理機(jī)制分析

1.腐敗產(chǎn)生的原因。腐敗，即利用人民賦予的權(quán)利去損害群體的利益，以滿足個(gè)人不正當(dāng)需求的行為。腐敗的產(chǎn)生有以下幾個(gè)原因：首先，缺少有效的制度。歐美學(xué)者認(rèn)為，腐敗是伴隨著現(xiàn)代化的發(fā)展而產(chǎn)生的。公私觀念于現(xiàn)代化過(guò)程中產(chǎn)生，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步而快速發(fā)展，并且越來(lái)越多的新興勢(shì)力想要合理合法地進(jìn)入政治領(lǐng)域的意愿越來(lái)越強(qiáng)，但并隨著政府力量介入的范圍與深度加大，這就為滋生腐敗提供了土壤。其次，中國(guó)歷史上處于封建社會(huì)長(zhǎng)達(dá)近兩千年，腐敗成風(fēng)已經(jīng)深入人心，并成為封建文化的一部分，從而產(chǎn)生歷史遺留問(wèn)題。最后，貧富差距擴(kuò)大也是腐敗產(chǎn)生重要的原因之一。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家人均收入高、貧富落差小，從而腐敗現(xiàn)象更少更廉潔。貧富差距大，使得腐敗之風(fēng)盛行，腐敗又會(huì)加劇貧富落差，從而造成一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡性循環(huán)。

2.反腐敗治理的主要機(jī)制。反腐敗治理主要從事前、事中、事后三方面入手。首先，要建立健全科學(xué)合理的預(yù)防機(jī)制來(lái)遏止腐敗的萌芽，切斷腐敗的各種渠道，從源頭上治理腐敗。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的事前預(yù)防功能，時(shí)時(shí)刻刻提醒著國(guó)家公職人員合法合理地使用手上的權(quán)利為人民謀利益。久而久之，就會(huì)潛移默化地提高公職人員的道德素養(yǎng)，將腐敗的苗頭熄滅。其次，要在事中通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督的力度，使得監(jiān)督的效果達(dá)到最大化。要壓縮機(jī)會(huì)主義茍活的空間，必須要有高質(zhì)量的監(jiān)督水平。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)恰好可以履行這個(gè)職責(zé)。通過(guò)開展范圍廣、高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有的放矢，可以對(duì)國(guó)家公職人員行使權(quán)力的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，也可以了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體是否合理合法地履行了責(zé)任。最后，要進(jìn)行事后的懲罰，要讓腐敗瘋子接受法律的制裁與人民的審判。監(jiān)察機(jī)關(guān)可以借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)掌握的證據(jù)，從而起訴腐敗分子，讓其接受法律的制裁。因?yàn)椋?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)公職人員進(jìn)行相對(duì)公正合理和客觀的評(píng)價(jià)，從而有助于選拔清廉的人員、罷黜腐敗分子。通過(guò)提高腐敗的成本，迫使腐敗分子不敢腐。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中存在的問(wèn)題及原因

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中的作用。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以察覺(jué)國(guó)家公職人員的腐敗行徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以最為直接地尋找到腐敗的線索。除此之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及的期間較長(zhǎng)，甚至覆蓋整個(gè)任期，相對(duì)于年度財(cái)政收支審計(jì)來(lái)說(shuō)，這樣就可以獲得更加全面的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，從而為揭示腐敗行為提供更加可靠且完整的證據(jù)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在事后對(duì)腐敗行為做出懲罰，從而達(dá)到警示的效果。適當(dāng)?shù)膽土P增加了腐敗的代價(jià)，可以使得國(guó)家公職人員在產(chǎn)生腐敗之前，會(huì)對(duì)腐敗可能產(chǎn)生的代價(jià)和將可能獲得的不正當(dāng)利益之間重新權(quán)衡，從而可以將大多數(shù)腐敗苗頭扼殺在搖籃之中。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前預(yù)防功能和震懾功能離不開它的最后懲罰功能。如今，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)朝著常態(tài)化的方向發(fā)展，腐敗的機(jī)會(huì)越來(lái)越少。除此之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅可以發(fā)現(xiàn)國(guó)家公職人員的腐敗行為，還可以從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體制存在的各種問(wèn)題。通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行分析，從而得出腐敗更深層次的原因，以此對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)體制進(jìn)行優(yōu)化，從而為預(yù)防腐敗提供體制的預(yù)防作用。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中存在的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三方面：首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較依賴人的主觀判斷。在沒(méi)有相對(duì)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性沒(méi)有保證。其次，現(xiàn)有的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，涉及只是比較大致的規(guī)定，沒(méi)有針對(duì)實(shí)施中遇到的實(shí)際細(xì)節(jié)來(lái)制定評(píng)價(jià)體系。在實(shí)際工作中，不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任往往會(huì)相互交錯(cuò)，很難區(qū)分具體責(zé)任。體系的不完善造成了審計(jì)結(jié)果的不科學(xué)，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。最后，被審計(jì)單位和人員沒(méi)有充分地利用審計(jì)結(jié)果來(lái)改善本單位的管理。人們對(duì)于審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識(shí)僅僅停留在問(wèn)題的修正方面，卻沒(méi)有將審計(jì)結(jié)果更進(jìn)一步地填補(bǔ)目前體系的缺點(diǎn)與不足。因此，難以從體制上為反腐敗提供支持。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中存在問(wèn)題的原因。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐敗治理中任重而道遠(yuǎn)。我們必須仔細(xì)分析其產(chǎn)生的原因，才有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好更快地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)服務(wù)。第一，法制體系不健全。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步較晚，與之配套的法制體系發(fā)展也比較緩慢，尚不能為反腐敗工作提供足夠的支持。縱觀我國(guó)這些年反腐敗的案例可以發(fā)現(xiàn)，我們?nèi)栽诿鹘?jīng)濟(jì)責(zé)任的道路，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有恰當(dāng)?shù)姆梢?guī)范來(lái)進(jìn)行腐敗治理，審計(jì)評(píng)價(jià)的方法也有失偏頗。因此，專門的、強(qiáng)有力的腐敗治理的法律法規(guī)的缺失，降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作性。第二，領(lǐng)導(dǎo)間的責(zé)任劃分不明確。這種狀況會(huì)造成行使權(quán)力與承擔(dān)的責(zé)任不對(duì)等。在某些特別的情景下，某些領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)民主決策的方式，從而獲得群體責(zé)任，這樣就巧妙地避開了自己獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任的情況。披著群體責(zé)任的外衣，來(lái)實(shí)施比個(gè)人腐敗更嚴(yán)重的腐敗--群體腐敗。通過(guò)將個(gè)人責(zé)任向群體責(zé)任的轉(zhuǎn)變，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的難度。正因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確衡量與追究個(gè)人責(zé)任，就容易導(dǎo)致腐敗治理的效果大打折扣。同時(shí)，由于歷史遺留問(wèn)題，在領(lǐng)導(dǎo)決策失誤的情況下，某些領(lǐng)導(dǎo)往往會(huì)尋找替罪羊，從而規(guī)避了法律的制裁。第三，沒(méi)有充分利用審計(jì)結(jié)果，審計(jì)和追責(zé)脫節(jié)。我們目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只停留在追查責(zé)任的層面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果沒(méi)有被完全利用起來(lái)，同時(shí)造成了審計(jì)與追責(zé)脫節(jié)的情況。由于各個(gè)部門缺乏相互配合，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不透明，問(wèn)責(zé)部門與其他部門之間的配合就達(dá)不到“1＋1＞2”的效果，從而使得審計(jì)效果與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)。第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺失。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺失，使得審計(jì)人員大多數(shù)情況下都是根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況同時(shí)輔以主觀判斷來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于主觀意愿占的比重過(guò)大，得出的結(jié)論難免會(huì)出現(xiàn)偏頗。而且，由于審計(jì)人員之間職業(yè)判斷的差別產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧，使得得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果難以具備足夠的說(shuō)服性。第五，審計(jì)信息透明度不夠。根據(jù)已知的公開的中央文件和地方性文件，均沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行強(qiáng)制公開的要求，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和結(jié)果應(yīng)在什么時(shí)候公布、該向誰(shuí)公布以及公布的具體內(nèi)容具有較大的隨意性。正是由于強(qiáng)制性文件的缺失，很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息往往只在很小的范圍內(nèi)公開，廣大人民群眾根本無(wú)法接觸到這些信息；或者有些地方選擇不公開或只公開微量的信息，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了社會(huì)公眾的硬監(jiān)督。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化反腐敗治理

1.健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依法進(jìn)行。無(wú)規(guī)矩不成方圓。沒(méi)有完善的制度體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就不可能完美地運(yùn)行，更別說(shuō)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大化作用。雖然兩辦聯(lián)合頒布了暫行規(guī)定，但是缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體開展。另外，對(duì)于國(guó)家公職人員的離任，必須堅(jiān)持先審計(jì)后離職原則。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要大膽假設(shè)，小心求證，要搜集保質(zhì)保量的證據(jù)，而后依據(jù)證據(jù)而不是從業(yè)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在查找出經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體確實(shí)存在腐敗行為時(shí)，要靈活應(yīng)用各種審計(jì)方法和策略，甚至對(duì)更大的范圍進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并及時(shí)準(zhǔn)確地向有關(guān)部門反映。

2.建設(shè)專業(yè)而穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的恰當(dāng)與否，很大程度上取決于審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)工作能力。所以，專業(yè)的高素質(zhì)人才在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中不可或缺。這就需要我們不斷地加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的定期或不定期培訓(xùn)，以持續(xù)提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力包括對(duì)知識(shí)的把握程度、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性、對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展的前瞻性等。通常地，以下途徑可以強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和從業(yè)道德水平：一是挑選干部下基層，從而更大范圍地了解審計(jì)實(shí)務(wù)，可以提高具體業(yè)務(wù)審計(jì)的能力；二是邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)高水平人員進(jìn)行授課，讓審計(jì)人員學(xué)習(xí)及時(shí)把握前沿的理論和審計(jì)方法；三是從招聘入手，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員門檻，招收專業(yè)相關(guān)大學(xué)或碩士畢業(yè)生，并持續(xù)進(jìn)行培訓(xùn)；四是可以與外部審計(jì)事務(wù)所簽訂合約，合理利用外部專業(yè)力量。

3.科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。完善而科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，可以在減少審計(jì)人員主觀隨意性的同時(shí)，增強(qiáng)評(píng)價(jià)的客觀、可信度。在目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的履責(zé)狀況、是否遵循了相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，大多依賴于從業(yè)人員的主觀判斷。如果能夠以客觀的評(píng)價(jià)體系作為指導(dǎo)，整個(gè)結(jié)果就會(huì)科學(xué)合理得多。應(yīng)該在遵循可行性原則、客觀性原則、全面性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)對(duì)等原則的基礎(chǔ)上，建立動(dòng)態(tài)、適時(shí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

4.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息開放度。公眾的監(jiān)督使得權(quán)力的運(yùn)行更加流暢高效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程和信息的公開也會(huì)提高審計(jì)效率和質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息公開也要遵循客觀公正、簡(jiǎn)單明了、必要穩(wěn)妥的原則，確保公開的信息都經(jīng)過(guò)科學(xué)的流程而得出，真實(shí)可靠，通俗易懂。各個(gè)地區(qū)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，支持國(guó)家審計(jì)署開展的信息公開試點(diǎn)工作，并根據(jù)實(shí)際情況拓展多樣化公開渠道。同時(shí)也應(yīng)該合理借助社會(huì)各界的力量來(lái)開展工作，盡量使審計(jì)過(guò)程和結(jié)果公開化、透明化。

5.健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范實(shí)施體系。為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高效快速發(fā)展，在建立必要的制度體系、評(píng)價(jià)體系前提下，還必須制定細(xì)致化、科學(xué)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)施行辦法作為指導(dǎo)。比如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的施行過(guò)程中，可以建立個(gè)人信息檔案管理制度，將每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果都存放至被審人員的檔案。這樣，在以后對(duì)其進(jìn)行任免、提拔或廢黜時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的恰當(dāng)性與合理性就會(huì)作為重要的評(píng)價(jià)依據(jù)。

6.完善與其他反腐機(jī)構(gòu)間的協(xié)作制度。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作人員應(yīng)該盡職盡責(zé)地做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作。對(duì)待檢查現(xiàn)場(chǎng)、跟蹤審計(jì)證據(jù)等環(huán)節(jié)要遵循職業(yè)操守，同時(shí)利用專業(yè)的視野對(duì)線索進(jìn)行多維分析，結(jié)合實(shí)際情況開展工作，力求在專業(yè)領(lǐng)域做到最好。但是，腐敗治理僅僅依靠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。腐敗治理的性質(zhì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須借助其他部門的支持與合作，如對(duì)應(yīng)層級(jí)的司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)等。結(jié)合外部力量，可以從多個(gè)方面對(duì)腐敗行為進(jìn)行無(wú)死角的監(jiān)督和治理，以此來(lái)彌補(bǔ)范圍限制等自身不足。只有這樣，反腐敗工作才能夠發(fā)揮最大的效能。

7.加強(qiáng)三大審計(jì)主體間的協(xié)作，增強(qiáng)反腐成效。內(nèi)部審計(jì)可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供極大的幫助。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位更加熟悉，更了解單位的業(yè)務(wù)和人事，也更方便獲取可信的文件資料。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，不妨把任務(wù)分配于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，各自發(fā)揮所長(zhǎng)，在各自的領(lǐng)域?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，為反腐敗貢獻(xiàn)自己的力量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任擅長(zhǎng)的是事中的腐敗治理，但是在事前的預(yù)防和事后的治理則建樹較少。通過(guò)內(nèi)審工作建立有效的內(nèi)控制度，可以從源頭上提高制度保障，發(fā)揮反腐敗的作用。另外，適當(dāng)?shù)貙⒉糠纸?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或部分審計(jì)范圍外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以充分發(fā)揮民間審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)，也是未來(lái)發(fā)腐敗治理的主要途徑之一。

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作者：張雪雨 董燕芹 單位：南昌工學(xué)院