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[摘要]

司法會計鑒定是指在訴訟過程中，為了查明案情、辨清責任，由公安機關、檢察機關、司法機關聘請或者指派具有司法會計專業知識和能力的人才和機構，來鑒別判定案件中的需要明確、解決的財務會計問題的一項司法會計活動。目前，隨著社會主義市場經濟制度的逐漸完善，科學技術的日益成熟，經濟犯罪的手段和形式向著專業化和復雜化的方向發展，這就意味著司法會計鑒定在刑事訴訟中的應用范圍越來越廣泛，地位越來越重要。文章在簡要分析司法會計鑒定這一專業概念的基礎上，分析了司法會計鑒定在刑事訴訟中的應用范圍，最后針對刑事訴訟這一專業領域，文章提出了相關的司法會計對策，以供參考。

[關鍵詞]

司法會計鑒定；會計學原理；刑事訴訟；對策

一、司法會計及司法會計鑒定

1.司法會計的含義。要想明確司法會計鑒定的概念，就需要先明確司法會計的含義。司法會計是一門將法學和會計學綜合起來的學科。法學和會計學原本是互不相關的兩個理論體系，服務于不同的領域。但是隨著法律涉及范圍的逐漸擴大，與會計有關的案件也在逐漸地增多，這就使得法學和會計學不得不走到一起，從而形成了邊緣學科———法律會計學。法律會計學并不僅僅包含法學、會計學的內容，它還涉及偵查學、犯罪學、審計學等多門學科的知識。而司法會計就是法律會計學下面的一支重要分支，因其存在的主要目的是為法律訴訟提供服務，所以，司法會計的側重點是“司法”。它作為一種法律訴訟行為，主要具有以下特征：嚴格的程序性。公正的程序是刑事訴訟的價值所在，司法會計作為法律訴訟行為，所以也必須要符合訴訟程序的要求、遵守相關的規定；僅僅存在于涉及財務會計案件的訴訟過程中。只有當案件事實本身涉及了財務會計的內容，司法會計才能夠插足其中；其結論是法律訴訟的直接證據。司法鑒定通過收集、提取、固定財務數據資料、會計資料、電算化資料、會計鑒定結論、檢查筆錄等形成鑒定結論，鑒定結論可以直接作為刑事訴訟的直接證據，具有法律效力。

2.司法會計鑒定的含義。作為司法會計的一項基本內容，司法會計鑒定類屬于司法鑒定，與法醫鑒定、知識產權鑒定、痕跡鑒定、精神病鑒定等并列。對于司法會計鑒定的含義，目前還沒有統一的權威性的定位，不同學科的專家從屬性、目的、主體、對象等角度做出了不同的解釋：羅伯特•J林德庫斯和G•杰克•羅布尼這樣解釋司法會計鑒定：“它運用會計學專業知識來解釋和處理財務案件中的法律問題，并將解釋和處理結果作為呈堂證供，卻不管案件是民事的還是刑事的?！睘蹩颂m法律學家卡司基諾維奇則認為：司法會計鑒定是為了明確案情的真相或相關事實真相而由偵查人員或法官發起的、以原始會計憑證為對象的一種技術鑒定；我國的會計學家于朝認為：司法會計鑒定是一項為了明確案件真相而由專業的會計學人員對需要解決的財務會計問題進行鑒別判定的活動。這些解釋都是從某一個角度出發的，難免不夠全面。筆者從司法會計鑒定所運用的環境中來解釋司法會計鑒定的概念：在法律訴訟的過程中，為了還原案情的真相，由當事人或訴訟機關聘請或委托司法會計的專業從事人員，對于法律訴訟過程中所涉及的財務問題進行鑒別判定，并形成鑒定結論的一項訴訟活動。

二、司法會計鑒定在刑事訴訟中的應用范圍

司法會計鑒定對于刑事訴訟來說并不是萬能靈藥，放之四海皆可應用，它有著嚴格的應用范圍和標準。只有當司法會計鑒定能夠解決專門的問題的時候，司法會計鑒定才具有法律效力。而確定司法會計鑒定范圍的標準有兩個：首先，從案件的實際需要出發。在案件訴訟過程中，有一些財務問題是需要經過專門鑒定的，只有這樣才能夠幫助裁判者進行公證的裁決。所以，司法會計鑒定的結論只能依據專業知識，對于專門問題和訴訟事實進行鑒定，不涉及法律評斷問題；其次從司法會計鑒定的技術層面出發，根據司法會計的技術所適用的范圍，來確定司法會計鑒定的適用范圍。所以，從這兩個標準出發，司法會計的范圍主要包括：1.金融賬戶產生的原因和過程以及其中資金的流進、流出和流向；2.各類會計要素的確認，如利潤的總金額和構成單元、實際收入數額、支出數額、資產總額、所有者收益等等；3.實際庫存總額與會計資料所顯示的數據的差異問題；4.財務會計的錯誤及其對核算的影響，等等。很多人都有這樣一個錯誤的印象，即所有涉及財務會計的問題都應該納入司法會計鑒定的應用范圍。本文在此明確，有哪些問題不能通過司法會計鑒定來解決、不屬于司法會計鑒定的處理范圍：1.司法會計能夠解決的問題，司法會計鑒定不予解決。如偵查人員可以查明的、案件中涉及的資金流向問題、經濟業務是否通過會計處理問題、單位的財務管理制度是否合理且是否有效執行問題等等；2.會計資料的真實性問題。例如票據數據是否準確、報表是否被偽造、賬戶是否被修改、原始憑證是否真實等等，這些問題均可以由物證鑒定師或偵查人員來解決，司法會計鑒定不予處理；3.由法官所負責的、與財務會計相關的法律問題；4.由公安機關或偵查機關負責的辦理財務會計業務的人員心理問題，等等。

三、刑事訴訟中的司法會計鑒定應用需要注意的問題

1.司法會計鑒定結論依據的理論問題。所謂司法會計鑒定結論的依據，就是指司法會計鑒定人員得出結論的依據，這些依據通常是指財務會計資料等，但是也包括犯罪嫌疑人的供述、鑒定結論、證人語言等言詞性證據。無論是書面證據，還是言詞證據，司法會計鑒定的結論都需要具有以下幾方面的特征：依據的來源具有法定性。司法會計鑒定的書面材料或者言詞證據等都必須要來源于負責案件辦理的司法機關，而司法機關要通過各種手段來收集、調查、核實資料的真偽，確保送到司法鑒定機關的資料都是真實的。在這個過程中，司法會計鑒定人員是獨立于這一過程之外的，尤其不能直接參與與案件有直接關聯的財務資料的提取和獲取過程；依據具有形式上的合法性。在經濟類案件中，犯罪嫌疑人常常會使用偽造、修改、變造相關的會計資料的手段來干擾司法審判的正常進行，這些經過處理的資料有時單憑會計人員的專業知識是無法識別的，必須要借助偵查手段才能夠辨別，這就是司法機關的任務。所以司法機關在提交鑒定所需要的資料的時候，一定要確保形式上的合法性。這樣司法會計的鑒定結論才能夠保證公正客觀；依據具有物證和書證的雙重屬性。物證屬性體現在財務會計資料能夠憑借其某一方面的特征、印記及其來源場所等客觀情況，來證明案件的事實。而書證屬性體現在財務會計資料能夠憑借其所記載的一切數字及其計算方法和計算過程，來證明案件的事實。書證屬性是司法會計嘉定的主要依據。

2.司法會計檢查和司法會計鑒定在刑事訴訟中的分工問題。從《刑事訴訟法》的第42條規定中，我們可以知道，在刑事訴訟中，檢查筆錄和鑒定結論是可以并列的兩種法定證據，這就決定了司法會計檢查和司法會計鑒定具有截然不同的分工。司法會計檢查是偵查人員和法院的調查人員對案件所涉及的財務會計資料和其他財務進行專門檢查的司法會計活動，屬于司法檢查的一種。它與司法會計鑒定具有明顯的區別：首先，實施主體不同。司法會計檢查的實施主體主要根據訴訟階段的不同來確定的，必要的時候也需要借助財務會計專業人才的力量。而司法會計鑒定的實施主體則是由審判、檢察、偵查機關指派或委托的具有司法鑒定資格的機構和人員；其次，具體職能不同。司法會計檢查的目的是為了發現、收集并保全犯罪證據，并將之作為司法會計鑒定的重要依據。而司法會計鑒定的目的就是查明、確認案件中的財務會計問題，為判決提供直接的證據；最后，形成結果不同。司法會計檢查的結果可以是訴訟，也可以是書證、物證或者檢查筆錄等，更加具有客觀性。而司法會計鑒定的結果是鑒定人員對于事實真相進行鑒別而形成的鑒定結論，更加側重于科學性。

3.司法會計鑒定結論證明犯罪構成的證據力問題。證據力是指證據對于需要證明的事實來說，是否具有證明的價值或者證明價值的高低強弱的程度。從刑法學的角度來分析，罪名成立需要四個方面的證明：證明犯罪構成的主體、犯罪的主觀方面、犯罪客體及犯罪的客觀方面。第一，證明犯罪主體。犯罪主體就是實施犯罪行為、策劃犯罪活動、承擔主要刑事責任的自然人或單位。犯罪主體在進行經濟類犯罪行為的時候，總會留下一定的痕跡。司法會計鑒定就需要在鑒別司法機關所上交的原始憑證、賬單、報表中的形象痕跡的基礎上，來確認犯罪主體；第二，證明犯罪主觀方面。犯罪主觀方面是指犯罪行為人在實施犯罪行為時的心理狀態，例如故意犯罪、過失犯罪、疏忽大意犯罪，等等。這些心理狀態都會在財務會計資料中留下蛛絲馬跡，需要司法會計鑒定人員進行細心鑒別。第三，證明犯罪客體。犯罪客體是指承受犯罪行為后果的人或者社會關系。司法會計鑒定結論能夠通過資金款物的流向來確定受害人或受害的社會關系。第四，證明犯罪客觀方面。犯罪的客觀方面是指犯罪的行為以及結果之間的因果關系。司法會計鑒定的結論能夠明確表現賬戶的形成及其出入等手段和方法，來確定犯罪行為和結果之間的因果關系。

作者：王志紅 單位：河南省鶴壁市人民檢察院