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摘要：行政事業單位在中國經濟和社會發展的各個方面發揮著愈加重要的作用，文章主要是通過討論對行政事業單位會計管理制度的建設的必要性，并探討了具體的建設途徑，為我國行政事業單位的發展提供有建設性意義的參考。

關鍵詞：行政事業單位；管理會計；應用

一、管理會計在各環節的作用

（一）全面預算環節

中國行政事業單位都是使用公共資金。眾所周知，財政是一個國家正常運行的前提，也是國家財政預算的重要基礎，是公共財政的基石。在此基礎上，管理會計能充分發揮出綜合預算的優勢。首先，需要進行全面調查，了解業務部門實施的基本數據項目。其次，監督單位領導和業務部門提前制定下年的組織發展目標，而且管理會計的相關內容必須參與制定工作計劃、目標及任務，并且從科學組織戰略的角度，分析資金使用情況，結合實際工作，力求穩步增長。同時也有必要與主管部門和財務部門進行溝通協調，力求資金預算的準確性。再次，加強單位或系統在業務培訓方面的力度，以解釋宏觀經濟形勢下的國家新舉措和新的“預算法”的內容，貫徹執行法律制度的概念，提高了干部的宏觀視野和管理水平的相關業務水平，這在下一段的工作進程中，將能有效指導相關會計人員進行業務處理。此外，要妥善解決“例外”這種特殊情況，行政機構“例外”是一種惡劣的現象。會計管理能夠在整體預算中發揮良好的規劃和決策作用，以確保新預算法順利實施。

（二）預算執行環節

管理會計主要應用于業務部門人員的思想和金融部門的變化以及提高服務的溝通和協調方面。金融部門都十分堅守原則性問題，往往由于受到資金的限制，通常與業務部門產生一些小矛盾，這實際上是很正常的。然而在這種情況下，業務部經常理解為這其實是財務故意制造困難。然而實際上，這種矛盾產生于嚴格的金融制度和追求自由本性之間的摩擦。在這種情況下，管理會計的工作就是要深入研究產生這種矛盾的根源，并且能夠及時找出解決問題的方法途徑，能夠使業務部門和金融部門和睦相處，為了共同的目標攜手并進。在與業務部門溝通學習時，彼此坦誠是基礎，以還原真實、準確的財務運用動態情況，使資金使用者了解到原則性問題并知曉違則的危害，增強自我控制能力為目的。如果在專項資金的使用過程中產生妨礙工作的一些僵硬規則，管理會計部門此時應該和財政和監管部門積極交流探討，如何能夠避免這些情況并提出改善意見，努力實現金融部門的認可和支持，并最終解決問題，可以為進一步推動普及管理會計工作提供的許多基本材料，也可以得到來自業務部門的支持和合作。

（三）業績評價環節

新修訂的《預算法》注重績效概念，在中國經濟發展史上第一次寫入規范性文件，是現階段我國加強預算績效管理的必要前提。強調績效是法治的基本要求。管理會計在預算績效評價過程中，首先要建立符合單位預算績效評價指標體系的特點的理論體系。管理會計在企業的預算績效評價方面中存在優勢，工作方法也比較自由靈活，而財務會計與之最大的區別就是思維的差異性，只有在創新上尋找突破的勇氣才能取得好效果。舉例：在單位的年終財務分析報告中，變更項目預算和決算，當年的預算和決算、資產負債率、資產負債變動及變動原因等等，深入分析這些信息并找出存在的問題，及時與領導交流意見，力求有效解決問題。第二是在管理體制的創新，要努力推動權責發生制的普及，力求完整真實地反映債務單位和資金使用績效的表現，貫徹公司事前事中事后的整體連接的管理制度和創新的預算方法；第三是實現激勵和獎懲平行的措施，應用績效考核結果的應用和問責制度，推動預算問責制的終身責任制度，增加評估和監督檢查工作的力度，并且監督單位和業務部門的領導承擔相應預算績效管理的責任。

二、管理會計在國外高校的應用

其一，高校掘井供水中的“凈現值”的案例。羅納德•W•希爾頓舉例：“jackandjill是一個由學校學生家長經營的非營利性護士學校。由于學校位于與市中心遙遠郊區，市政局根本沒有辦法向如此偏僻供水，不得已情況下學校掘了一口井，自給自足。可是后來，井水逐漸干涸，于是學校不得以引入瓶裝水，可是引入瓶裝水，這也是一筆非常大的開支。于是學校董事會利用凈現值理論進行分析，學校董事會的估計，學校必須花費2880美元來建造一個新井口，在未來10年每年為學校節省500美元。學校的目標收益率是8%。其二，利用“內部收益率”理論學校置換計算機的案例。羅納德•W•希爾頓舉例：曼德森大學校長正在考慮更換學校的電腦。擬采用的新電腦成本66500美元。在這種情況下學校的電腦還可以再支撐5年，可是它的功能已經無法滿足學校擴展功能的需要。但是如果學校仍然使用舊電腦，它也必須購買新機器并且向附近的私立學校以計時為基礎購買上網時長。額外的購買機時的成本估計為15000美元一年。現在的電腦可以賣12500美元。

三、管理會計在我國現階段存在的問題

目前，世界經濟競爭趨于白熱化，中國經濟也在加快轉變經濟發展方式的一個關鍵時期中，有促進管理會計的普及和加快行政機構預算績效管理進程，報表分析和評價能力，提高政府管理效率的迫切需要。但在實際執行中，行政機構仍然不能對管理會計足夠重視，甚至管理會計在很大程度上仍然是一片空白區域。

（一）理論研究與實務研究的滯后性

隨著經濟和社會環境的迅速變化發展，工業的類型和企業的各種形式不斷細分，人們對管理會計的使用門檻愈發嚴格。然而管理會計在我國的傳入較晚，理論研究著述并不是很豐富，因為管理會計主要應用于企業或單位的生產經營管理過程之中，所以一些對管理會計主要的理論研究局限于企業會計實務方面。然而對行政事業單位應該如何最大限度發揮出管理會計的作用這一相關問題卻缺乏相應的研究。

（二）行政事業單位內部管理模式的缺陷

中國經濟體制的不斷改革發展，伴隨著行政事業單位的改革力度也在不斷加大，但對行政事業單位內部體制和管理模式的要求仍有待提高。其中最突出的是內部控制薄弱問題。內部控制對管理會計制度的建立來說異常重要，完整的內控制度為行政事業單位會計制度的建設和管理提供了安全和控制系統、良好的內部溝通環境以及風險控制制度。然而，目前的情況，內部控制狀況糟糕的許多行政單位仍然存在許多問題：如缺乏機制，沒有統一的領導和指揮；審批不嚴格，采購管理十分松弛，過量沒預算的購買，尚未貫徹執行招標投標制度等問題比比皆是。

（三）會計人員專業素養和道德素質的低下

中國管理會計的教育發展進程緩慢，有關管理會計人員一般是通過高校職業教育方式培養出來，然而相關后續教育并沒有形成規范以及完整的體系。我國現階段從事管理會計工作的人員大多是以前從事財務會計工作的人員甚至還有些是根本沒有從事相關會計工作的人員，他們中的大多數人對管理會計知之甚少，有的甚至認為管理會計僅僅是幫助單位提高經濟效益的一般會計方法。在僵化落后的思想觀念驅使下，很多行政事業單位對管理會計的建設發展不聞不問，絲毫不重視管理會計的應用。

（四）案例：國稅系統會計從業人員情況

雖然四川省省國稅事業發展的日益蓬勃并且取得卓越成績，然而有一個現狀引人深思就是全省系統財務會計隊伍的建設顯得略為滯后，大部分會計人員的整體專業素質不優，因而這對整個系統財管整體水平的提高勢必產生很大的阻力。據統計，截止至2011年12月31日，整個四川省國稅系統會計從業人員總數為376人，具有中級及以上會計專業技術資格的人員僅有11%，然而大專及以下學歷的人員卻占一半，約51%。

四、加強管理會計在行政事業單位應用的措施

（一）建立健全行政事業單位會計體系

在現在這個階段我國的市場經濟發展仍不夠成熟，經濟形勢的變化頻率更為頻繁，現行的會計準則也許很難一下子適應。財政部門應當根據國家的具體情況，實行完善的規章制度和合理的改革措施。同時要能夠理解和掌握行政事業單位的管理、工作和發展特點，對金融部門制定了內部控制的相關制度和規定。除此之外，固定財政支出制度的建立也很有必要，并保證其實施的有效性，嚴格控制財政收支，堅持做好會計監督工作。按照財政部門的有關規定，完善行政事業單位集中支付制度和預算制度，在了解行政機構財政狀況及特點的基礎上，對應增加或減少預算定額。

（二）規范行政事業單位實務操作

提高財務管理水平和會計管理水平的能力，需要在專業水平程度上培養水平高專業素質高的相關財務人員。當然在建立健全會計應用系統的同時，很有必要提高會計人員的實際操作能力。在管理會計賬目的同時，加強對相應工作的監管勢在必行。同時在采購單位，必須嚴格執行相關標準，并與會計人員交流合作，以確保采購資金的順暢流動。

（三）規范行政事業單位基礎工作流程

加強行政機構在管理會計中的應用，加強會計基礎工作的重要性。制定會計部門的規章制度是很重要的，這可以幫助達到保證會計工作的順利進行的目的。在行政事業單位的會計管理中要根據工作的特點和相應的規章制度，加強日常工作的基礎工作，既可以保證會計日常工作，也有利于人才的選拔。想要提高會計工作的水平和質量，通過明確會計人員的責任和相互制約這一舉措也可以有效達到。相對于國外發達國家，我國引入管理會計比較晚，因此在各方面的應用都不成熟，例如在應用方面。而且我們應認識到行政事業單位不能僅僅因為做公益性工作，為大眾服務，就不重視其在財務管理方面的建設。許多實踐表明，管理會計對行政事業單位來說至關重要。為了促進管理會計在我國的發展，我們不僅要從大角度著手，作為一名財會人員，更要從自身著手，提高自身專業素質是根本。

參考文獻：

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作者：李欣 單位：南京信息工程大學