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［摘要］我國為了加強和完善行政事業單位內部控制，從2012年的內部控制規范試行到現在全面推行這一舉措經過了6年摸索探究。在這個過程中取得了部分成效，但絕大多數行政事業單位就內部控制這一政策執行和實踐中仍有不少瑕疵，需要進一步進行自我規范和外部約束。通過實事求是的內部控制方法改進和創新，使行政單位的管理水平更上一層樓具有十分巨大的現實意義。

［關鍵詞］行政事業單位；內部控制；現狀問題；方法策略

隨著社會主義事業的不斷發展和完善，社會主義市場經濟體制發展中對行政體制進人深化改革和創新是一種必然趨勢。行政事業單位內部控制的指導方針從無到有，從有到精。在這個過程中，各單位應充分結合自身的狀況并把國家方針政策落實到位，把當前單位內部控制的現狀和存在問題進行充分研究，并提出行之有效的解決措施。

1行政事業單位內部控制施行現狀及存在問題

1.1單位和員工對內部控制理解不到位，流于形式

行政事業單位內部控制的政策已實踐了6年，但在各單位中仍有瑕疵，這都是源于單位對政策理解的片面化、形式化，仍停留于表面并未深人。例如，單位中內部控制手段僅從財會制度單一方面人手，對內部控制中確保經濟活動和資產的安全性、合法性、有效性等內容進行忽視。單位自身不把內部控制貫徹實行，使得單位內重大事項決策和執行程序沒有嚴格的規范和約束，單位在執行預算時同樣沒有硬性要求，最終使內部控制流于形式。同時，行政事業單位員工在日常工作中也沒有形成科學的內部控制意識，對于單位已擬定的內部控制計劃不積極實施。單位工作人員本就是內部控制的主體，主體意識和公共參與意識的缺乏使內部控制難以發展，工作人員不能對內部控制的科學性和合理性形成正確判斷，只顧眼前和短期利益是當前各單位的均存在的客觀事實。這一現象從表面上看是工作方法和態度的欠缺，實際上是工作人員把自我利益與單位利益分離的表現，同時也是阻礙單位進行內部控制的行為。

1.2內部控制制度缺失，內外監督未能有效統一

各單位在進行內部控制時，僅是為“控制”而控制，制度不切合實際，單位員工在實際工作中缺乏制約，做不到有章可循，長期處于這種情況下，單位的內部控制逐漸被邊緣化成為空談。例如：部分單位里的工作人員為簡化工作，常直接以資金預算一項內容替代內部控制的全部功能。然而在實際工作中，資金預算沒有相應的制度去評測與監督，最終單位預算規劃沒有得到落實，造成了單位在資金的使用上不僅沒達到預期效果，更不符合單位管理要求。尤其是在行政級別較高的單位內部，單位自身的預算規模龐大，參與預算方案具體實施的人員眾多，缺乏內部控制制度的制約，不利于單位科學可持續發展的實現。與此同時，單位內部沒有合理的審計制度也造成了單位內部控制的無力，對單位資金的實際使用效果無法進行監管和跟蹤，對工作人員的實際工作狀況核査也不具備嚴謹性，一定程度上影響了單位資金運用的合理性和安全性。而單位外部的監督部門，一般僅針對各單位資金用途的合法合規性進行審計和報告，無法對各單位資金使用的實效性進行科學的檢測。

1.3單位內部結構失衡，專業能力匾乏

在現行的單位員工結構和配比制度下，單位的崗位設立及調動需要嚴格的程序，部分單位沒有辦法把崗位結構設置與單位工作需求相結合。如此以來，對行政單位實行內部控制政策造成了困擾。在各單位中，常出現一人多職或臨時兼職的情況，不僅不利于內部控制策略制定的科學嚴謹性，更不利于實現單位資金使用的效率性，導致內部控制的專業力量大大減弱，不能完全發揮作用。此外，由于單位負責內部控制的工作人員通常不是專業人才而是由財會人員替代或從其他崗位借調而來，非專業人員對內部控制的內容和方向不易把握，對內部控制的核心對象也難以定義；專業能力的缺失使得這類工作人員在日常進行內部控制工作時僅停留在自己熟知或易操作的板塊，對整個單位的工作人員進行資金配置時也無法按科學的方式處理，只是停留在進行基本的資金核算，制作預算報表等工作上，然而這些基礎工作只是內部控制系統較小的組成部分，并未涉及內部控制的核心內容及價值。依靠這類非專業性工作人員實現內部控制是不合理也不現實的。

1.4信患系統發展滯后，工作人員之間交流不暢

在各行政事業單位中由上而下的內部控制措施實施不徹底或是實施后達不到預期效果的另一主要原因是單位內部各人員溝通不暢，未形成現代化的信息系統。在進行單位規劃及目標制定時的要求策略會根據工作需要適時調整，內部控制同樣也是，制定內部控制的策略的部門或決策者不能及時地傳達單位內部控制的要求及內容勢必影響到內部控制的結果，而部分業務分工較為明確或工作地域流動性較大的單位在進行內部控制時更加依賴信息系統的健全化和實時性，單位工作人員的交流沒有完善的信息平臺支撐造成了較多的信息盲點，也更加催生了內部控制進行中失誤且無人擔責的狀況發生。同樣，信息的滯后使業務部門的資金需求和財務部門的下撥計劃有沖突，業務部門的積極性受到打擊，給全面推動單位內部控制帶來了極大阻力 。

2行政事業單位實現內部控制的方法策略

2.1堅持并長期在單位內部開展的有關內部控制的思想教育

一定程度上而言，行政事業單位對工作人員施加什么樣的影響員工就會產生什么樣的行為，工作人員的工作態度和工作內容是可調節可支配的。單位對內部控制制度松懈的默認，造成了員工對既定制度和措施的不作為，不理會，不落實，從而對整個單位的財政資金運用情況不負責任。因此行政事業單位要實現內部控制的合理運作，就應該定時定期定量對單位內部控制的內容及政策向員工進行系統的講解和教育，把內部控制的重要性、必要性結合單位自身狀況進行整合說明，使遵守單位內部控制要求成為員工自發自覺的行為并把實現單位內部控制作為單位的重要建設內容，而不是僅依照學習文件，學習指示搞“標準化”“形式化”等三分鐘熱度的場面模式。從思想層面去認可接受這一決策要求，才能使內部控制得以全面的展開。

2.2結合單位實際制定科學合理的內部控制制度

沒有規矩，不成方圓。要徹底實現和完善行政事業單位的內部控制僅依靠員工的主觀能動性是不足夠的，還需要有完善和合理的內部控制制度作為補充。內部控制制度不僅是對控制內容的說明，也是對內部控制的具體實施準則作出解釋，對工作人員的責任與權力進行清楚的劃分。首先，工作人員在有章可循的情況下，才能對內部控制的精神進行領會，以看得見摸得著的行為準則去約束自己的行為，明確權責，把個人行為與單位內部控制相統一。其次，完善的內部控制制度可以對單位資金的用途，安全性及合法合規性進行保障，給單位的財政安全加上有形的安全鎖。制度的有效監督和激勵，對不按照內部控制制度辦事的個人和群體能夠及時有效地判定責任或者進行示警懲處；對積極踐行自我控制，把單位利益和集體利益放在首要地位的先進個人給予鼓勵和嘉獎。最后，各行政事業單位的工作內容和職能目標不盡相同，因而在制定單位內部控制制度時要充分結合單位實際并注意尊重單位工作人員的意見，合理的科學的制度是實踐活動的良伴，推動單位內部控制的健康發展。

2.3增強單位人員綜合能力，鼓勵工作人員提高專業技能

當前行政事業單位中內部控制的實現主要是依靠財會人員，而財會人員在對單位內部控制的內容進行實踐時，會遇到業務不熟，權限不夠等阻力。為改善這一局面就要求單位各員工在工作中不能故步自封自我設限，而要把自身需求與單位共同利益相結合，把個人發展需求與單位發展需求相統一。在單位工作人員中尤其是財會人員需要注意自己在工作中的專業水平、道德、法律意識的培養。其他員工和管理層也要加強自身思想和業務素質等綜合能力提升，不斷地學習反思。另外，結合現今行政事業單位內部財會人員的專業技能普遍欠缺和員工對個人綜合素質提髙熱情不足的現狀，單位作為集體建設的共同體應該鼓勵工作人員進行專業技能的學習、提髙，為有理想有激情的工作人員提供優質學習環境，鼓勵員工在不耽誤本職工作的前提下花時間花精力去進行自我提升，對通過自身努力習得高級職稱的工作人員進行獎勵并定期組織單位員工進行學習心得體會交流，形成互幫互助和追求卓越的單位文化。

2.4運用現代化信息技術，搭建信息化交流平臺

信息化技術的髙速發展不僅給工業生產帶來了便利，同樣適合用于行政事業單位的內部控制中。各行政事業單位在構建信息交流平臺時首先要明確單位的職能責任和內部控制的需要，以此為基礎把單位內在職人員都納人到信息交流平臺中，按照一定的劃分，給予不同的管理權限，例如：對財務人員的權限劃分要符合單位實現內部控制的實際需求，不能把財務人員隔離在決策之外。此外，現代化信息平臺并不是傳統意義上的記錄，匯報，交流平臺，而是智能化的能夠對單位業務數據進行分析的全面服務型平臺。行政單位在實施內部控制的過程中要充分利用現代化技術的特點，把單位內的準確情況：資金預算，預算執行，資金預警以實時數據的形式進行錄人，使用信息化平臺，從而解放部分財會人員的精力和勞動力并及時糾正內部控制中出現的問題與不足，提高內部控制的執行效率。對現代化信息技術和平臺的運用是新時期行政事業單位實現內部控制的必然趨勢和要求。

3結論

本文就如何加強和完善行政事業單位內部控制結合個人經驗進行了綜合探究，主要從當前行政事業單位內部控制的現狀問題及其相應的解決措施兩個要點進行分析。總體而言，要對行政事業單位內部控制的實踐活動進行貫徹和落實，就離不開單位、工作人員、制度和平臺等軟硬件三者的高度統一，從思想到行為的系統轉變。行政事業單位對內部控制的不斷加強和完善本質就是在不斷的實踐過程中摸索出最適合自身的發展規律和方式，因此單位要有思想髙度，要有人才隊伍，要有合理制度及信息技術平臺，把這幾點要素融會貫通。因個人的見識具有一定的局限性，本文的解析未能做到深人淺出，面面俱到，僅供同行業人員參閱，以期能對各行政單位早日全面實現內部控制盡綿薄之力。

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作者：羅宇潔 楊磊 單位：內蒙古科技大學