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一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的時代的到來，會計作為“商業(yè)通用語言”已經(jīng)變得越來越重要。作為為管理和決策提供信息的會計工作，能否伴隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)、終身學(xué)習(xí)等新的理念不斷深入人心，適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會人文環(huán)境，已成為會計教育工作者反復(fù)思考的重要問題。從理論界的討論到企業(yè)和社會組織反饋情況來看，目前最突出的問題是我們的會計職業(yè)教育脫離實際（黃智、于洪2012），畢業(yè)生實踐能力差，特別是上崗前實際操作能力差，滿足不了實際工作的需要（陳占武、陳蕊、楊琳2013，趙金江，2014）。作者從查閱10多年來國內(nèi)這方面的研究文獻(xiàn)來看，理論界和實踐部門已形成了共識。與此同時，高等學(xué)校學(xué)校特別是高等職業(yè)院校的課程設(shè)置和教學(xué)組織存在著眼高手低，既造成了很多資源浪費(fèi)，又忽略了學(xué)生應(yīng)具備知識和技能的培養(yǎng)（王化峰，2013）。教師在課堂上經(jīng)常會聽到學(xué)生有這樣的疑問，這門課對我有什么用？這豈不是在向我們教育工作者“講述”“意義學(xué)習(xí)”的重要性!意義學(xué)習(xí)理論告訴我們，缺少了學(xué)習(xí)的意義學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性必然會降低，更談不上知識的“自主建構(gòu)”。會計職業(yè)教育這些問題的存在而且長期得不到徹底糾正，一個重要的原因就是市場需求不清晰、定位模糊。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，專家學(xué)者在這方面的研究顯得比較零散，也不充分。根據(jù)美國財務(wù)學(xué)家道格拉斯•R•愛默瑞和約翰•D•芬尼特的自利行為原則，作者認(rèn)為，與其不斷強(qiáng)調(diào)“以學(xué)生為本”、“以市場為導(dǎo)向”的理念或道理，倒不如從有利于高職院校自身生存和發(fā)展的角度來分析問題。因此，針對我國高等會計職業(yè)教育存在的共性問題，作者運(yùn)用市場營銷學(xué)有關(guān)理論和技術(shù)，結(jié)合會計專業(yè)的特點，對高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計專業(yè)的市場需求、細(xì)分和定位進(jìn)行了分析研究，以供相關(guān)組織和人員參考。目的是促進(jìn)我國的會計職業(yè)教育盡快真正從以教師為中心轉(zhuǎn)移到以學(xué)生為本上來；真正像醫(yī)學(xué)、工程教育（孫錚，2015）那樣盡快從象牙塔里走出來，培養(yǎng)符合實際需要的、有發(fā)展后經(jīng)的、稱職的會計專業(yè)人員或職業(yè)人員。

二、會計職業(yè)分類與市場需求分析

（一）從會計專業(yè)的分類來看市場需求目前我們高等院校組織教學(xué)的會計分類普遍是這樣分類的：初級會計、中級會計、高級會計、財務(wù)管理、管理會計、審計、會計電算化等。當(dāng)前這種分類方法有它的作用，但是存在嚴(yán)重的不合理性。因為精確地說，學(xué)生就業(yè)應(yīng)聘的是職位，也就是工作崗位。因此，會計職業(yè)教育，就需要對會計實際工作崗位進(jìn)行科學(xué)的分類，由此才能看到真正的會計就業(yè)或會計職業(yè)需求。從會計職業(yè)教育就業(yè)角度來劃分，應(yīng)該有這么幾種分類方法：1.按照工作的性質(zhì)劃分。有出納和銀行日記賬會計、總賬會計、專項明細(xì)賬會計、成本會計、稅務(wù)會計、財務(wù)分析、財務(wù)管理（籌融資）、審計等崗位。2.按照服務(wù)對象劃分。有對董事會或股東等服務(wù)的對外報告財務(wù)會計崗位，有對經(jīng)理層或行政領(lǐng)導(dǎo)報告的管理會計崗位。此外，基于預(yù)防金融風(fēng)險，特別是為了加強(qiáng)對企業(yè)資金鏈管理，目前對債權(quán)債務(wù)的管理已突顯出其重要性。傳統(tǒng)的往來賬記賬和管理的會計崗位已超出我們過去所定位的債權(quán)債務(wù)或往來賬項的管理范圍。因此，作者將其單獨(dú)定義為對外財務(wù)關(guān)系會計崗位。它是服務(wù)于整個會計主體，管理企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)以及與債務(wù)人打交道的會計崗位。3.按照行業(yè)性質(zhì)劃分。有工業(yè)制造業(yè)會計、內(nèi)貿(mào)會計、外貿(mào)會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、醫(yī)院會計、酒店會計、餐飲業(yè)會計、物流業(yè)會計、物業(yè)會計等。當(dāng)然，這種劃分之后，還要按第一、二種分類方法進(jìn)一步劃分，形成該行業(yè)的會計工作崗位。按照行業(yè)分類方法是會計準(zhǔn)則與國際接軌后，我們在教學(xué)中取消的分類。但是，這種劃分對培養(yǎng)專才，特別是培養(yǎng)學(xué)生動手能力極為有用。因此，把它拿回來，再按照目前的經(jīng)濟(jì)組織形式重新做了劃分。4.按組織規(guī)模劃分。有大型企業(yè)會計、上市公司會計、中型企業(yè)會計、小企業(yè)會計。5.按照管理類別劃分。有項目會計崗位。按照工作組織形式等不同，國際上將一次性的工作通常稱作項目（PMI，2008）。眾所周知，現(xiàn)在項目很多，也很大，企業(yè)等許多經(jīng)濟(jì)和社會組織都在開始以項目來管理日常工作，而國際、國內(nèi)尚沒有項目會計學(xué)科和操作規(guī)范。但是，實際工作中由于項目活動頻繁，我們的一線財會人員不可能回避，因此，將其劃分出來有利于教學(xué)中重視并增加這方面的教學(xué)內(nèi)容。

（二）從會計職業(yè)人員的成長和職業(yè)進(jìn)步周期來看市場需求就職業(yè)會計人才的成長來劃分，通常的做法是將其分為高端會計人員、中端會計人員、低端會計人員或者稱其為高級會計人才、中級會計人才、初級會計人才。常識告訴我們，中、高級會計人才或人員是其在工作崗位上以學(xué)校教育為基礎(chǔ)，經(jīng)過不斷地學(xué)習(xí)和工作實踐鍛煉出來的，而不完全是我們?nèi)罩茖W(xué)校教育培養(yǎng)出來的。因此，從這種分類以及后一句話的說明可以看出，我們絕大多數(shù)高職院校運(yùn)用這種分類，提出培養(yǎng)中高級會計人才是不切實際的辦學(xué)定位，因此，干擾了我們教學(xué)目標(biāo)的設(shè)定。會計崗位新上崗人員一開始都是要做低端的工作或者叫初級崗位工作，低端的工作做得不好就很難有機(jī)會去做高端的事情，因此，初級會計工作崗位是對高職院校的主要市場需求。從現(xiàn)代社會發(fā)展來看，從終身教育或終身學(xué)習(xí)理念來看，教育本來并不應(yīng)該從一開始就將學(xué)生分為高、中、底這樣三六九等，這有害于人的發(fā)展變化。事實上，將人才分為學(xué)術(shù)型人才和應(yīng)用型人才，通才和專才的分類方法在現(xiàn)代的高等教育中已形成共識。但是，前者也有其科學(xué)的一面即有利于我們對學(xué)生潛力的培養(yǎng)。

三、會計職業(yè)教育的市場細(xì)分與定位

（一）市場細(xì)分從上述分類中我們可以比較清晰地看出：1.就組織規(guī)模而言。當(dāng)前，國內(nèi)大型和較大的組織和單位一般都要求211、985院校的本科生、研究生；而中、小、微型組織和單位才考慮高職院校的畢業(yè)生，因此，后者才是我們高等職業(yè)技術(shù)院校的目標(biāo)客戶群，即高者院校的目標(biāo)市場。這也是現(xiàn)實需求量非常大、未來的競爭將非常激烈的市場。因為中小微企業(yè)，他們往往做不到對新招入人員上崗前進(jìn)行必要的培訓(xùn)，需要新進(jìn)入人員應(yīng)具備立即能上崗或頂崗的能力，但這卻是絕大多數(shù)高職院校會計教學(xué)的薄弱點。當(dāng)前，我國中小企業(yè)達(dá)不到諸如美國等西方發(fā)達(dá)國家的水平，一味或過于強(qiáng)調(diào)“寬口徑”教育對會計職業(yè)教育是不利的?，F(xiàn)實中它會削弱我們對學(xué)生動手能力或?qū)嵺`能力的培養(yǎng)。我們的畢業(yè)生步入工作崗位而不會實際操作，不能勝任崗位工作，首先就不符合職業(yè)道德，更難以談得上高素質(zhì)。因此，只要我們找準(zhǔn)了這個薄弱點，就可以準(zhǔn)確地抓住實施差異化戰(zhàn)略的切入點和重點。2.就會計人員成熟度而言。如前所述，市場對會計職業(yè)的崗位需求有初級崗位、中級崗位、高級崗位。初級崗位主要又有：出納和銀行日記賬崗位、總賬會計、專項明細(xì)賬會計。中級會計崗位有：成本會計、稅務(wù)會計、財務(wù)管理（籌融資）、財務(wù)分析等崗位。高級會計崗位有：財務(wù)管理（財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制和執(zhí)行）、審計等。培養(yǎng)中小企業(yè)會計初級崗位應(yīng)用人才，應(yīng)該是我們職業(yè)技術(shù)院校的主要目標(biāo)市場。對于中高級崗位，可通過與國內(nèi)外知名院校和會計職業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，開展繼續(xù)教育和在職人員培訓(xùn)來實現(xiàn)，這涉及到國內(nèi)的MPAcc，國際合作的ACCA等。

（二）市場定位從市場細(xì)分的情況來看，高職院校會計職業(yè)教育的市場定位主要是：中小型企業(yè)的會計初級崗位。但是，教育產(chǎn)品與一般意義上的產(chǎn)品有著不同特點，一般意義上的產(chǎn)品在使用過程中會逐漸磨損直至價值喪失，而教育產(chǎn)品在使用過程中，在其工作生命周期內(nèi)（一般30-40年）具有價值成長性，即經(jīng)過一定的周期，初級崗位人員會提升素質(zhì)和能力而向中、高級崗位發(fā)展，如CFO等。在學(xué)生從就業(yè)到退休的一個發(fā)展周期內(nèi)，就業(yè)之初，是對初級會計崗位的操作能力的要求，這是當(dāng)前會計職業(yè)教育的最薄弱環(huán)節(jié)；一般而言，我們的學(xué)員兩、三年以后，才有進(jìn)入中級崗位的機(jī)會或可能，這時，需要的是人際交往、溝通能力和邏輯綜合能力；五年以后，才有可能進(jìn)入到高級崗位，這時，就要有是管理、學(xué)習(xí)、創(chuàng)新意識。同時，會計專業(yè)人員也是企業(yè)綜合管理人員，如CEO等的重要來源。因而高職院校會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該定位為：培養(yǎng)適應(yīng)中小型組織需要的，有實際操作能力的，有良好發(fā)展?jié)摿Φ臅嬋瞬藕徒?jīng)濟(jì)管理人才。需要強(qiáng)調(diào)的，也是往往被我們高職教育忽視的一點就是，高職院校會計專業(yè)畢業(yè)生的首要技能應(yīng)該是具有會計初級崗位的適應(yīng)能力，這是人才成長的關(guān)鍵一步，也是學(xué)生就業(yè)的門檻。為了實現(xiàn)上述目標(biāo)定位，高職院校對學(xué)生知識結(jié)構(gòu)和技能培養(yǎng)應(yīng)該清晰規(guī)劃。動手能力、邏輯綜合能力、人際交往、溝通能力、管理意識、學(xué)習(xí)意識、創(chuàng)新意識應(yīng)該成為高職院校會計專業(yè)的主要教育模塊。這涉及到學(xué)生就業(yè)、發(fā)展后勁和高職院校的遠(yuǎn)期市場和學(xué)校的專業(yè)品牌問題。按照上述邏輯梭理以后，幾個模塊的輕重緩急，教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)學(xué)時的安排，應(yīng)該更加清晰。

四、滿足上述市場定位的教學(xué)組織

（一）與學(xué)生能力培養(yǎng)相匹配的專業(yè)設(shè)置高職院?？筛鶕?jù)自身的資源特點設(shè)立：工業(yè)制造業(yè)會計專業(yè)、內(nèi)貿(mào)會計專業(yè)、外貿(mào)會計專業(yè)、行政單位會計、事業(yè)單位會計專業(yè)、醫(yī)院會計專業(yè)、酒店會計專業(yè)、餐飲業(yè)會計專業(yè)、物流業(yè)會計專業(yè)、物業(yè)會計專業(yè)。這樣專業(yè)的設(shè)置學(xué)生最容易貼近實際工作情景，最容易學(xué)得會，最容易上手和能夠立即頂崗操作。同時，我們可以看到，這些行業(yè)會計基本原理當(dāng)然具有通用性，只要上手后，解決了入門難的問題，改變行業(yè)是很容易的事情。這樣設(shè)置專業(yè)也是培養(yǎng)具有良好職業(yè)背景的財務(wù)管理、財務(wù)分析和審計等能力的基礎(chǔ)。

（二）與學(xué)生能力培養(yǎng)相匹配的的課程設(shè)置高職院校課程設(shè)置主要包括會計學(xué)原理，行業(yè)會計學(xué)（就不同行業(yè)分別開課和實訓(xùn)，包括出納及銀行日記賬崗位操作、明細(xì)賬崗位操作、行業(yè)會計記賬軟件的操作），經(jīng)濟(jì)或社會組織運(yùn)作原理（就不同行業(yè)分別開課），一般管理學(xué)原理，項目管理學(xué)原理，計量經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，管理會計學(xué)原理，財務(wù)管理學(xué)原理，會計職業(yè)道德和基本法律規(guī)范，邏輯，寫作和口頭表達(dá)，交際與溝通，會計職業(yè)的學(xué)習(xí)、調(diào)查研究、創(chuàng)新方法等核心課程。對于現(xiàn)有的其他課程應(yīng)予淡化，特別是對宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級會計學(xué)等這樣的課程應(yīng)該減少課時，并將其有用的內(nèi)容整合到會計原理、行業(yè)會計、管理會計原理和財務(wù)管理學(xué)原理的教學(xué)和行業(yè)會計實訓(xùn)之中，進(jìn)行強(qiáng)化。之所以這樣處理是因為，有些課程設(shè)置對培養(yǎng)學(xué)生的動動手能力以及發(fā)展?jié)摿ψ饔貌淮蟆６?，像宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣的課程單獨(dú)設(shè)置不利于學(xué)生的理解、消化和習(xí)得；高級會計學(xué)中的很多內(nèi)容，如，合并報表的編制，對于沒有實際工作經(jīng)驗的高職院校的學(xué)生來說，在編制簡單資產(chǎn)負(fù)債表、損溢表尚不熟練的情況下，學(xué)習(xí)這些知識，不符合循序漸進(jìn)的教學(xué)規(guī)律，更何況我們的許多教師也不并不熟練。這樣的教學(xué)，不僅效率不高，甚至可以說是浪費(fèi)資源，更為重要的則是容易打擊學(xué)生的自信心，降低學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。整合一部分教學(xué)內(nèi)容，也是正是我們高職院校創(chuàng)新教材的一個很好的機(jī)遇。關(guān)于職業(yè)情景教育，臺灣在這方面的經(jīng)驗則可借鑒。如，臺灣各個高職院校會計專業(yè)就都開設(shè)有小組論文課程，論文要求以具體的企業(yè)為背景，而且多人合作完成（一般以5認(rèn)為限），他們在加強(qiáng)學(xué)生對實際工作研究、分析，提高寫作能力的同時，也提升了人際能力（菜秋玉、池巧珠，2011）。在條件成熟的情況下，高職院校的會計職業(yè)教育的課程設(shè)置應(yīng)與會計從業(yè)等資格認(rèn)證相銜接。

（三）與學(xué)生能力培養(yǎng)相匹配的教學(xué)資源配置1.現(xiàn)有教師隊伍的培訓(xùn)。加強(qiáng)這些實用課程的安排，由誰來授課?目前會計實訓(xùn)課程，目前的通常做法是聘請企業(yè)界的優(yōu)秀人才來做兼職教師，由他們培養(yǎng)出來的學(xué)生顯然地會更能適應(yīng)市場的需求。但問題是，這樣的人員一般會在企業(yè)中身居要職，他們不太可能像教師那樣能夠有足夠的時間來完成細(xì)致而繁重的教學(xué)任務(wù)。因此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)自身教師隊伍著手，鼓勵教師定期去企業(yè)實踐，鍛煉自身的業(yè)務(wù)水平。一是鼓勵教師到實際工作單位兼職；二是，鼓勵教師離崗到實際單位任職。應(yīng)該注意的是要有切實可行的管理辦法，避免搞形式主義。2.招募有實際工作經(jīng)驗的教師，培養(yǎng)雙師隊伍。3.根據(jù)新的專業(yè)和課程設(shè)置，豐富會計實驗室或?qū)嵱?xùn)室的內(nèi)容，使會計實驗室或?qū)嵱?xùn)室更加貼近行業(yè)和專業(yè)實際。4.部分實訓(xùn)和教學(xué)課程可委托會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）、代帳公司等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。學(xué)校的會計人員教育與會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）是有共同利益的，因為高職學(xué)校和他們共同培養(yǎng)的會計人員，其實就是他們的宣傳員、未來的市場和客戶。5.實行與企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行會計高等職業(yè)技術(shù)教育。德國政府為了培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能的應(yīng)用型人才，采用國家立法的形式，大力推行“雙元制”高職教育模式。德國的學(xué)校和企業(yè)共同參與，以企業(yè)為主，校企合作培養(yǎng)人才。學(xué)生在學(xué)校學(xué)習(xí)專業(yè)理論課的時間和在企業(yè)實習(xí)的時間比是：3：7（呂英顏，2008）。我們應(yīng)積極借鑒這種模式，徹底改變我國高職院校會計職業(yè)教育嚴(yán)重脫離實際的問題。6.鼓勵學(xué)生兼職或提前上崗。目前高職院校會計專業(yè)學(xué)生的實習(xí)或?qū)嵺`鍛煉，在學(xué)時安排上是一個學(xué)期。由于組織、管理困難，基本上是一種形式和走過場（張瓊、董秀成、王瑞華，2011）。因此，高職院校應(yīng)積極推進(jìn)學(xué)分制的實施。學(xué)生在前3個學(xué)期，在會計學(xué)原理，行業(yè)會計學(xué)，包括出納及銀行日記賬崗位操作、明細(xì)賬崗位操作、行業(yè)會計記賬軟件的操作、經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)作課程結(jié)束后，鼓勵學(xué)生兼職或提前上崗，其他課程允許學(xué)員自學(xué)，學(xué)校嚴(yán)格考試驗收；學(xué)校也可多在晚間、雙休日開課讓他們回來上課。這樣的會計職業(yè)教育組織，才能達(dá)到實訓(xùn)與就業(yè)雙贏，也才能真正體現(xiàn)“以學(xué)生為本”、以就業(yè)或市場為導(dǎo)向，我們的教育服務(wù)才能如春風(fēng)化雨，潤物無聲，于細(xì)微處見真情，也才能達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙豐收的目的。鑒于文章篇幅有限，也為了說明問題的便捷，本文僅針對我國高等會計職業(yè)教育存在的共性問題，以我國高職院校為整體進(jìn)行的市場分析和探討。文章不屬于通常意義上的市場需求分析、市場細(xì)分和市場定位，因而，會存在許多問題和缺陷，希望有關(guān)專家、學(xué)者給予批評、指正。

作者：王化峰 單位：浙江越秀外國語學(xué)院國際商學(xué)院