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摘要：企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，制定健全完備的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重。而對(duì)于交通設(shè)施企業(yè)而言，規(guī)范、合理、健全的會(huì)計(jì)制度是保證其穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此本文以江蘇某交通設(shè)施企業(yè)為例，指出了存在的問(wèn)題并從會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、賬戶設(shè)計(jì)要求、會(huì)計(jì)核算方法、賬務(wù)處理程序等方面對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了設(shè)計(jì)，以彌補(bǔ)先前工作中的一些缺陷和會(huì)計(jì)核算方面的不足，通過(guò)合理的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，保證該類企業(yè)會(huì)計(jì)工作有條不紊的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)政策

企業(yè)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)決定了企業(yè)會(huì)計(jì)工作，甚至影響企業(yè)的健康發(fā)展和生存。中小企業(yè)不研究自身所處情況，不考慮自身的組織結(jié)構(gòu)、人員配置以及市場(chǎng)地位等，更重要是不考慮未來(lái)的發(fā)展方向，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面，只是單純的照搬大企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，不能夠從實(shí)際出發(fā)，這將造成嚴(yán)重后果。交通設(shè)施企業(yè)很有必要設(shè)計(jì)合理，完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)行業(yè)的快速發(fā)展。

1江蘇某交通設(shè)施企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度運(yùn)行方面的缺陷

(1)該公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員沒(méi)有明確的分工，權(quán)責(zé)不明；出納還兼有檔案保管工作，有提前銷毀檔案等情況；財(cái)務(wù)科人員配置不足，僅有一名會(huì)計(jì)和出納，不能夠滿足會(huì)計(jì)核算的要求。(2)本公司會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，素質(zhì)不高，對(duì)最新會(huì)計(jì)制度沒(méi)有做到充分的理解和學(xué)習(xí)，從而沒(méi)有滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)要保持誠(chéng)實(shí)守信、獨(dú)立性、保密性和其他職業(yè)道德的要求。(3)該公司由于規(guī)模較小，會(huì)計(jì)環(huán)境差，管理當(dāng)局的重視程度不夠，致使整個(gè)會(huì)計(jì)部門和人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要性，企業(yè)內(nèi)部控制不夠。(4)簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)工作處理方式，影響企業(yè)業(yè)績(jī)的提升。其中會(huì)計(jì)核算方法有待改進(jìn)；會(huì)計(jì)科目應(yīng)該再加以完善；會(huì)計(jì)報(bào)表并沒(méi)有做到真實(shí)完整的披露，數(shù)據(jù)之間缺乏內(nèi)在勾稽關(guān)系。

2江蘇某交通設(shè)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具體內(nèi)容

2.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置

對(duì)于該交通設(shè)施公司而言，要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，就必須按照該公司會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求，根據(jù)該公司對(duì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際要求，現(xiàn)設(shè)置如下會(huì)計(jì)崗位。(1)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。此崗位應(yīng)安排1人，主要是從總體上領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，每隔一段時(shí)間，要對(duì)各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查、分析、總結(jié)和再安排；同時(shí)要根據(jù)工業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編制企業(yè)的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，并及時(shí)提出解決的方案和措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手；同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)該公司會(huì)計(jì)職員的招聘、選拔、培訓(xùn)、考核工作以及對(duì)各會(huì)計(jì)崗位的監(jiān)督和管理。(2)出納。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，主要負(fù)責(zé)日常原材料的采購(gòu)和產(chǎn)品銷售所結(jié)的現(xiàn)金收支及保管；負(fù)責(zé)管理該公司的支票、發(fā)票，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用，保管好簽發(fā)支票所用的印章及空白支票與收據(jù)。(3)憑證會(huì)計(jì)。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，主要負(fù)責(zé)原始憑證(記錄該公司采購(gòu)生產(chǎn)所需的原材料、銷售產(chǎn)品等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單據(jù))的分類和匯總、會(huì)計(jì)分錄的制備，并據(jù)此登記記賬憑證(收、付、轉(zhuǎn)憑證)，同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬簿的登記工作。(4)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，主要負(fù)責(zé)審核固定資產(chǎn)的購(gòu)建、租賃、清理等業(yè)務(wù)的憑證；根據(jù)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)制備固定資產(chǎn)變動(dòng)表，對(duì)該公司固定資產(chǎn)的詳情進(jìn)行記錄、核算；同時(shí)，要負(fù)責(zé)選用合理的折舊方式，并計(jì)提折舊以及清除的核算。(5)存貨會(huì)計(jì)。此崗位應(yīng)設(shè)置3人，其中1人主要負(fù)責(zé)審核采購(gòu)材料時(shí)所得的入庫(kù)、領(lǐng)用以及結(jié)存的結(jié)算憑證，包括賬單、發(fā)票等并對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算，定期對(duì)庫(kù)存的原材料進(jìn)行實(shí)地核查盤點(diǎn)，同時(shí)對(duì)采購(gòu)費(fèi)用的使用情況進(jìn)行分析；另外2人主要負(fù)責(zé)審核產(chǎn)成品收發(fā)、銷售賬單、發(fā)票等結(jié)算憑證以及對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算，參與產(chǎn)成品的清查盤點(diǎn)工作，制定相應(yīng)的銷售計(jì)劃。(6)往來(lái)會(huì)計(jì)。此崗位設(shè)置1人，因?yàn)樵摴緦儆诮煌▽?shí)施的生產(chǎn)銷售與安裝企業(yè)，工期長(zhǎng)，品種多，且每筆數(shù)量較大，客源較固定，因此公司的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)較多，需設(shè)置該崗位進(jìn)行明細(xì)核算。(7)稅務(wù)會(huì)計(jì)。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，該公司主要交通設(shè)施的生產(chǎn)銷售和安裝，其涉及的稅費(fèi)主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和所得稅。該崗位的人員主要負(fù)責(zé)以上各項(xiàng)稅金的核算；按時(shí)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并進(jìn)行稅務(wù)登記，填制應(yīng)稅申報(bào)表并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。

2.2會(huì)計(jì)科目設(shè)置

會(huì)計(jì)科目是依據(jù)特定的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行分類的結(jié)果，本企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目表應(yīng)該嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)科目表編制，并實(shí)際結(jié)合該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，增刪部分科目后設(shè)置而成的。由于交通設(shè)施有限公司屬于工業(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，所以需要設(shè)置反映產(chǎn)成品的二級(jí)明細(xì)科目，因此應(yīng)該在生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)科目下設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)明細(xì)科目，以便詳細(xì)地介紹會(huì)計(jì)科目的作用，提供更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算資料，保證公司取得經(jīng)營(yíng)管理所需的核算指標(biāo)，保證會(huì)計(jì)賬目的正確性和合法性，與此同時(shí)也為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供了更為具體的依據(jù)。

2.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

會(huì)計(jì)賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及由此產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容變化的工具。作為核算的主要方法，賬戶采用了固定的格式，包含借、貸、余額三部分，得以充分的反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素的變化和結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)情況中，該公司不僅需要設(shè)置總分類賬以便了解總括信息，而且為了更好的管理和決策，應(yīng)該根據(jù)公司的實(shí)際情況和發(fā)展的特點(diǎn)下設(shè)明細(xì)類賬戶，這不僅是填制總分類賬起基礎(chǔ)，也使該公司的內(nèi)部和外部信息使用者更加清晰地了解該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。該交通設(shè)施公司因?qū)儆诠I(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，因此選擇采用計(jì)劃成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，以下是對(duì)會(huì)計(jì)賬戶的具體介紹。(1)總分類賬戶設(shè)置。該企業(yè)總分類賬戶的名稱應(yīng)該同上述編制的會(huì)計(jì)科目表保持一致，設(shè)置的數(shù)量也是必須要同會(huì)計(jì)科目表中科目的數(shù)量相同，賬簿格式采用三欄式訂本賬。(2)明細(xì)賬戶設(shè)置。該類賬戶的設(shè)置應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，就是要具體說(shuō)明企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系和流程，滿足企業(yè)財(cái)務(wù)分析要求。

2.4會(huì)計(jì)政策及方法的選擇

(1)原材料及庫(kù)存商品的核算方法。通常情況下原材料及庫(kù)存商品的核算方法有實(shí)際和計(jì)劃成本兩種，而當(dāng)企業(yè)的材料品種規(guī)格繁多，數(shù)量大時(shí)采用實(shí)際成本法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理所耗用的工作量將會(huì)特別大，因此對(duì)于該交通設(shè)施有限責(zé)任公司這種工業(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，為了降低會(huì)計(jì)人員的工作量，對(duì)原材料及庫(kù)存商品進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)選擇計(jì)劃成本法。同時(shí)，通過(guò)對(duì)計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行比較，可以促使企業(yè)能夠更加有效地控制原材料和庫(kù)存商品的成本。(2)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。由于該公司各種交通設(shè)施產(chǎn)品的生產(chǎn)是以產(chǎn)品的種類為前提，通過(guò)將不同種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸類、匯總，然后核算每種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且通常情況下均采用大量、大批的單步驟生產(chǎn)，因此品種法符合該公司的特點(diǎn)和生產(chǎn)性質(zhì)。在具體核算中，產(chǎn)品品種便是成本的計(jì)算對(duì)象，因?yàn)樵摴旧a(chǎn)多種產(chǎn)品，所以產(chǎn)品成本的明細(xì)賬是根據(jù)產(chǎn)品類別(交通施設(shè)、321鋼橋、伸縮縫)而設(shè)置，各自單獨(dú)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入各自的生產(chǎn)成本中，共同發(fā)生的費(fèi)用則要按照一定的方法在各種產(chǎn)品間進(jìn)行合理的分配。(3)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。該企業(yè)是工業(yè)加工型生產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)不但包括辦公樓、辦公設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備，而且還有大量的機(jī)械設(shè)備。而機(jī)械設(shè)備損耗是隨著每月生產(chǎn)加工產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化。因此在固定資產(chǎn)的折舊方法選擇上房屋建筑、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備采用平均年限折舊法，機(jī)械設(shè)備采用工作量法。

2.5賬務(wù)處理程序的選擇

該公司屬于工業(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，而來(lái)樣加工，來(lái)圖加工等是該公司重要的生產(chǎn)加工方式，通常是根據(jù)客戶以及市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)加工，而且業(yè)務(wù)量多、規(guī)模大、品種規(guī)格繁多，所以對(duì)交通設(shè)施產(chǎn)成品要進(jìn)行分類批量生產(chǎn)，以滿足不同客源的需求，因此該公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序，保證會(huì)計(jì)程序正確使用；此會(huì)計(jì)程序使得登記總分類賬的會(huì)計(jì)人員的工作量大大降低，同時(shí)收到了試算平衡的效果，獲得更加準(zhǔn)確完整的賬簿記錄。

3對(duì)江蘇某交通施設(shè)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度運(yùn)行中的建議

(1)會(huì)計(jì)人員要明確自己的崗位職責(zé)，定期進(jìn)行崗位輪換；會(huì)計(jì)部門要堅(jiān)決執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行錢、賬分管；出納不能參與稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入，支出，費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為的一種道德約束，每位會(huì)計(jì)人員都要做到敬業(yè)、守信、公正、自律、保密、遵守法律，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力。(3)會(huì)計(jì)檔案的本質(zhì)是對(duì)該公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的一種記載，它可以幫助企業(yè)了解過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，同時(shí)也是檢測(cè)財(cái)務(wù)問(wèn)題是否合規(guī)的重要依據(jù)，因此提高檔案保管的意識(shí)，制定完備的檔案保管制度，做好檔案的管理工作至關(guān)重要。(4)該公司的產(chǎn)品都是大批量大規(guī)模的生產(chǎn)加工，其客源穩(wěn)定，且工期較長(zhǎng)，因此賒銷現(xiàn)象比較普遍，所以對(duì)于該交通設(shè)施公司來(lái)講要做好控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的措施：制定合理的信用政策、建立客戶的信用檔案、落實(shí)應(yīng)收賬款的催收責(zé)任制、設(shè)立一套追收的程序和方法、成立清欠小組(不同情況不同對(duì)待)。

4對(duì)交通設(shè)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建議

內(nèi)部控制是指為了保證該公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行而制定實(shí)施的，只有從根本上提升企業(yè)的治理水平，才能保證會(huì)計(jì)制度的正常實(shí)施和運(yùn)行；當(dāng)然，外部控制也至關(guān)重要，只有將二者有效結(jié)合，才能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。(1)充分發(fā)揮內(nèi)部控制方式：不相容職務(wù)分離控制，文件控制，授權(quán)控制，組織控制，內(nèi)部審計(jì)控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，同時(shí)注重組織文化的形成和塑造，以創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。(2)內(nèi)控作為企業(yè)管理的一種手段，必須充分重視“人”的作用，堅(jiān)持以人為本的原則，激勵(lì)和懲罰措施相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，在得到員工認(rèn)可的前提下，會(huì)計(jì)制度才能得到更加合理的遵循和實(shí)施。(3)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，內(nèi)部權(quán)力制衡，監(jiān)察，審核機(jī)制，建立完備的會(huì)計(jì)賬簿體系，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。(4)政府要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，企業(yè)管理當(dāng)局不斷地提高重視程度，促進(jìn)該企業(yè)會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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作者：張哲 單位：西安工業(yè)大學(xué)