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摘要：

隨著市場經濟的發展，作為油田內部的油田建設企業，逐步實施“走出去”發展戰略，承攬施工外部工程項目越來越多，但由于社會工程項目點多面廣，遠離基地，且工程項目部是臨時性的經濟組織，人員隨項目結束而解體，使得原來按照油區作業設計的審計程序和方法不相適應，帶來了不能同步對社會工程項目實施財務常規審計、經濟合同審計和對分包工程實施全過程監督比較困難等諸多問題。在這種情況下，強化對外部工程項目審計顯得更加突出和重要。

關鍵詞：

油田；施工企業；工程項目；審計

遼河油田油建工程公司在實踐中對外部工程項目審計進行了認真的分析研究和積極的探索，依據外部工程項目的特點和規律，突出項目收入、工程成本、對外支出性經濟合同審計和管理審計等四個重點，在審計的內容和方法上進行了一些嘗試，較好地規范避和防范了項目風險。

1外部工程項目收入審計

在外部工程項目收入結算審計中突出跨年工程年中收入的確認是否執行建造合同準則，主要依據工程項目收入的確認金額是否經監理和業主的認證、項目收入與年度產值報表數據是否一致兩條標準。在外部工程項目收入過程審計中，強化項目收入是否全部入賬，重點從5個方面確認：

1.1業主支付的零星收入審計

業主除正常支付工程價款外，往往還向我方支付征地協調費、趕工獎金等，這些收入依靠業主提供的對賬單可以一目了然，特別是業主提供的現金獎勵不入賬時要依靠對賬單確認。

1.2勞務和設備租賃收入審計

由于甲供材料供應不及時以及征地滯后等原因造成工程項目誤工，項目誤工期間暫時閑置勞動力和設備可能形成勞務收入及設備租賃收入。通過對比社會工程項目部向業主申報的施工日報和項目人員考勤記錄以及設備運轉記錄、設備加油記錄等可以發現此項是否入賬收入。

1.3特殊設備加工收入審計

比如對外加工彎管取得的收入等，通過查看設備現場加工記錄和職工考勤記錄及設備加油記錄等確認此類收入是否入賬。

1.4材料變價收入審計

特別是甲供材料的邊角余料變價收入數額較大，一般施工費上億元的管道工程，損耗率之內剩余物資可變價達數十萬元。凡是安裝工程，業主一般對甲供材料給定一個損耗率，在此損耗率內消耗材料屬于正常消耗，超出此損耗率業主要從施工單位施工費中扣除。這類物資是不能自行蒸發的，凡無此類物資入賬或入賬資金額度較小的社會工程項目部要么設小金庫、搞資金體外循環，要么在物資管理方面存在嚴重漏洞。

1.5其他收入審計

由于項目各有特點，通過實地觀察與賬務對比還可能發現其它未計收入。對于以上各項收入通過深入審計銀行存款日記賬中空進空出款項也可發現確認。

2外部工程項目成本審計

注重事前、過程及事后審計相結合。項目開工前要進行工程目標成本審計，審計其目標成本預測準確程度，為公司制定社會工程項目考核指標提供依據；過程審計重點控制直接費開支項目的數量和單價；項目完工成本審計主要是將成本項目分別與目標成本和結算收入對比，找出差異，分析原因。根據我們的經驗，下列成本項目審計需重點關注和把握：

2.1跨年工程年終成本的確認審計

主要是審查是否嚴格執行建造合同準則，較適當的方法是將工程項目目標成本依據當期確認收入的比例進行配比。如果跨年工程成本明顯大于或小于當期收入，致使項目毛利不正常低于或高于平均水平，須重點關注。

2.2材料、油料審計

對于未執行招標的材料采購項目其價格控制要執行價格審批單制度，項目在采購前將詢價情況報審計部門審查，審計部門在核實比價資料的同時通過互聯網、橫向對比等手段進一步核實，核實后對項目反饋審計結果。中期現場審計時，要對此價格做進一步市場調研。數量審計主要是對比材料限額。

2.3機械費及運費審計

對于未執行招標的臨時外雇機械費和運費要執行審批單制度。在對項目上報的尋價資料結合公司指導價格核實后，將審計結果反饋項目。中期現場審計時要對實際價格進行市場跟蹤，對實際使用時間進行核實。

2.4外雇人工審計

監督外雇技工是否由公司勞資部門統一調配，外雇配合工的數量是否經勞資部門審批，外雇工的價格是否控制在公司指導價格范圍之內。

2.5外包工程審計

一是標底審計，分包工程標底的確定首先要保證項目部留有足夠利潤空間，同時也要考慮標底的可行性，審計過程要結合中標價格、現場施工條件以及市場價格，保證雙贏；監督外部工程項目部嚴格執行公司關于對管道土石方分包工程簽訂單價合同的規定；針對分包工程招標標底易泄露問題，建議制定攔標價，實行公開標底招標。二是過程監督，針對外部工程項目分包工程簽證不及時、結算滯后等問題，以公司文件形式規定工程項目部對于分包隊伍完成的工程量按月進行聯合會簽確認，每月將會簽結果以電子郵件形式上報審計部門備案，對于以后補簽的工作量審計部門不予承認。三是結算審計，嚴格監督不經審計不得結算，堅持審計覆蓋率100%，按照合同嚴格控制外包工程付款進度。在審計內容上重點從“數量、價格、簽證、費率”等四方面把握。在審計方法上，采取依據圖紙，對照定額，查對簽證，核實數據等方式。

3外部工程項目對外支出性經濟合同審計

3.1對外支出性經濟合同審計的目的和內容

目的是要在保證質量的情況下，以最經濟的價格取得工程物資以及所需勞務。主要包括物資采購、油料采購、設備配件采購、租賃（外雇）設備、外雇勞務等。

3.2對外支出性經濟合同審計的重點

價格審計是對外支出性經濟合同審計的重點。對于大宗物資、配件采購、運費及設備租賃等，審計部門必須嚴格監督，堅定要求首選招標采購，通過市場調研及網上尋價等方法嚴格審定標底。對于零星物資采購業務和臨時設備租賃業務要執行價格審批單制度。在價格審批過程中，要收集各項目部的采購價格，以便進行橫向對比，以此確定最經濟的采購價格。在項目中期審計或現場過程中要實地核實價格并檢驗到貨物資的數量和質量。

3.3外部工程項目管理審計

外部工程項目管理審計，要重點關注內控、制度執行和制度完善。

3.4內控審計

外部工程項目的內控審計適合與財務常規審計結合進行，內控制度審計工作主要有：不相容崗位設置；物資采購程序、材料采購是否執行招標或比價采購、限額領料及材料核銷執行情況、庫存盤點程序、廢舊物資回收和變價處理情況；工程量分包程序、分包工程簽證程序、對分包工程量簽證是否執行聯合會簽、分包工程簽證結果是否及時報審計部門備案等；外雇人工管理程序、外雇設備管理程序等，以及企業領導關注的其他管理程序。

3.5制度執行情況審計

內控制度融合在企業管理制度之中，外部工程項目部一般根據企業這些管理制度制定易操作和理解的項目管理辦法。對項目管理辦法要進行事前審計，確定可行性。在項目運行過程中通過實施現場跟蹤審計來監督公司管理制度和項目管理辦法的落實情況。

3.6制度完善審計

內部審計的兩大職責是監督和服務。提高審計的服務職能，能夠充分發揮內部審計的作用，更能夠得到被審計單位的理解和支持，而對管理制度的全過程審計就是提供審計服務的重要環節。公司審計部門在監督公司制度落實情況的同時，注重發現管理制度的缺陷，利用內審熟悉公司經濟業務優勢提出改進意見。一是針對分包工程費用不易控制的實際情況，提出凡具備條件的工程對分包商簽訂清單合同，對于發生的清單之外工作量，只能據實對其簽認機械臺班和人工數量，不允許執行套用定額及相應取費；二是針對外包工程結算滯后、外包簽證工作量不實的問題，提出社會工程項目部要按月對分包工程量進行聯合會簽，同時將聯合會簽的結果上報公司審計部門備案，對于未上報，延期上報且無法核實的工程量，審計部門有權不予承認；三是針對標底容易泄露的問題，建議采用攔標價，實行公開標底招標；四是針對部分社會工程項目在其他油區施工不注重取得增值稅專用發票，使得大量進項稅無法抵扣問題，建議社會項目開工前進行納稅籌劃，首先明確工程項目執行的稅種及稅率，其次確定油料材料及勞務的采購所需何種發票，外包工程是否簽訂包工包料合同等。上述建議已被公司接受，大部分已經納入公司管理制度文本，對于進一步完善企業管理工作發揮了作用。

作者:佟興哲 單位:遼河油田建設工程公司