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摘要：本文首先分析了汽車改裝行業(yè)的特點，其次對比了傳統(tǒng)成本法的弊端，然后結(jié)合現(xiàn)實工作對汽車改裝行業(yè)成本核算方法提出自己的看法和建議，最后闡述了汽車改裝行業(yè)完善成本管理的舉措與現(xiàn)實中加強(qiáng)成本管理的注意事項。

關(guān)鍵詞：汽車；改裝行業(yè)；成本核算；成本管理

眾所周知，目前市場競爭日趨激烈，國內(nèi)大多汽車改裝企業(yè)正步入微利時代，因此企業(yè)管理者需及時轉(zhuǎn)變觀念，充分運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)成本管理方法，結(jié)合行業(yè)特點和企業(yè)實際情況，對企業(yè)產(chǎn)品成本管理和應(yīng)用加以創(chuàng)新、練好內(nèi)功，向管理要效益，才能保證企業(yè)更好的生存。所以，研究汽車改裝行業(yè)成本核算與管理，是擺在此類企業(yè)面前亟待解決的課題。

一、汽車改裝行業(yè)特點

(一)產(chǎn)品技術(shù)附加值低國內(nèi)大多汽車改裝企業(yè)產(chǎn)品主要集中在半掛車、廂式車、自卸車、渣土車等，產(chǎn)品技術(shù)含量低、競爭激烈、利潤空間小；而對于房車、通信指揮車等相對高技術(shù)附加值的產(chǎn)品，卻被少數(shù)企業(yè)壟斷。

(二)多品種、小批量，按訂單設(shè)計、生產(chǎn)改裝車企業(yè)雖每年都有部分新車型通過國家公告，但客戶對改裝車輛的需求卻不局限于公告的標(biāo)準(zhǔn)車型，個性化需求強(qiáng)烈且有區(qū)域特點，在標(biāo)準(zhǔn)車型上進(jìn)行改進(jìn)，產(chǎn)品不定型，結(jié)構(gòu)變化復(fù)雜。所以改裝車企業(yè)一般情況下不提前生產(chǎn)產(chǎn)品，而是按客戶要求做設(shè)計變更并投料生產(chǎn)。

(三)生產(chǎn)周期短市場競爭激烈，經(jīng)銷商迫于行業(yè)市場壓力，對改裝車的質(zhì)量和交期提出更高要求，例如一輛半掛車的生產(chǎn)周期已由前些年的十多天縮短為目前的七天，所以提高產(chǎn)品質(zhì)量、縮短生產(chǎn)周期是汽車改裝企業(yè)獲得客戶青睞的重要因素之一。

(四)外購件多改裝車產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、物料多，僅一輛房車的物料就有四五百種之多。另外由于產(chǎn)品個性化定制，無法形成批量生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，所以多數(shù)物料都采用外購或交給專業(yè)廠家外協(xié)生產(chǎn)，由此降低生產(chǎn)成本和設(shè)備運(yùn)營風(fēng)險。

(五)物料配套性要求高改裝車產(chǎn)品個性化強(qiáng)，幾乎是一車一結(jié)構(gòu)，物料結(jié)構(gòu)(BOM)各不相同，所以除基本的原材料外，企業(yè)的采購件、委外件、自制件批量很小，多余采購或自制的結(jié)構(gòu)件可能會在倉庫中長期呆滯，占用企業(yè)資金。因此，產(chǎn)品裝配要求物料配套性高，有利于限額領(lǐng)料、降低庫存、控制成本。

(六)物料信息傳遞速度要求高由于生產(chǎn)周期短，物料配套性要求高，所以要求產(chǎn)品設(shè)計數(shù)據(jù)能快速傳遞到生產(chǎn)、倉庫、采購、財務(wù)部門，用于指導(dǎo)生產(chǎn)、備料、采購、領(lǐng)料計劃的下達(dá)和單車成本的統(tǒng)計、核算。

(七)成本核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱改裝車企業(yè)大多規(guī)模小，成本核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，多數(shù)沒有消耗定額、標(biāo)準(zhǔn)定額等數(shù)據(jù)，且財務(wù)人員水平有限，書中成本核算方法在此類企業(yè)實際工作中難以運(yùn)用。

二、汽車改裝行業(yè)成本核算方法選擇

最好的成本核算方法是符合企業(yè)生產(chǎn)流程和工藝要求的核算體系，根據(jù)前述汽車改裝行業(yè)的特點，分析汽車改裝行業(yè)既有多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)的特點，又有訂單式生產(chǎn)企業(yè)的影子。理論上，企業(yè)按訂單生產(chǎn)，通常使用訂單法，但傳統(tǒng)的訂單法弊端是事后反映型，不能滿足成本的事前控制；若采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，基于改裝車企業(yè)訂單的品種規(guī)格繁多，工作量則會很大，同時成本考核時難以厘清責(zé)任。那么汽車改裝行業(yè)究竟采用什么樣的成本核算方法更好？筆者結(jié)合工作實踐，建議在使用訂單法的基礎(chǔ)上，同時使用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，可揚(yáng)長補(bǔ)短，解決成本控制與成本核算相互脫節(jié)的矛盾。訂單法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，通常體現(xiàn)在如下兩個方面：

(一)產(chǎn)品銷售定價方面汽車改裝企業(yè)需結(jié)合企業(yè)自身情況與市場銷售策略，針對企業(yè)計劃向市場銷售推廣的車型，設(shè)定各車型基本的標(biāo)準(zhǔn)配置表和選裝項目(供業(yè)務(wù)部門向客戶推薦、引導(dǎo))，建立各類車型的成本標(biāo)準(zhǔn)模型，企業(yè)根據(jù)每款車型的基本標(biāo)準(zhǔn)配置核定對應(yīng)的市場銷售價與選裝價。市場人員向市場推廣簽單時，根據(jù)企業(yè)基本標(biāo)準(zhǔn)配置的銷售價做加法或減法確定具體訂單價格，企業(yè)管理者對具體訂單的盈利和價格也能快速掌握。

(二)訂單實際生產(chǎn)成本方面按訂單進(jìn)行成本核算，即材料費按訂單進(jìn)行歸集，人工費用、制造費用可采用約當(dāng)產(chǎn)量法或作業(yè)成本法進(jìn)行分配，歸集到訂單中。具體方法：首先，企業(yè)分析自身產(chǎn)品優(yōu)劣勢，找準(zhǔn)自身產(chǎn)品定位，企業(yè)技術(shù)部門據(jù)此確定各車型基本標(biāo)準(zhǔn)配置表和選裝項目，創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)配置表BOM和選裝項BOM清單，并固化在企業(yè)ERP系統(tǒng)內(nèi)，以便接單后處理具體訂單，為后續(xù)核算訂單實際生產(chǎn)成本奠定基礎(chǔ)。其次，制定車型標(biāo)準(zhǔn)配置成本定額。車型成本定額是針對各車型標(biāo)準(zhǔn)配置表而制訂的，分為消耗定額和價格標(biāo)準(zhǔn)。①消耗定額又分直接材料消耗用量標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗用量標(biāo)準(zhǔn)、燃料動力用量標(biāo)準(zhǔn)、直接人工定額和制造費用定額。消耗定額制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、預(yù)算計劃值指標(biāo)或歷史消耗資料。②價格標(biāo)準(zhǔn)分為材料價格標(biāo)準(zhǔn)、燃動力價格標(biāo)準(zhǔn)和人工價格標(biāo)準(zhǔn)，制定的依據(jù)可按企業(yè)成本預(yù)算值或結(jié)合企業(yè)歷史資料取值。再次，核算具體訂單成本。做法：①企業(yè)參照市場行情，按各車型成本定額模型核算的成本價，加上合理的利潤及不可預(yù)見費，組成產(chǎn)品報價單，去爭取訂單。②接到訂單后，技術(shù)部門需對銷售訂單進(jìn)行處理，結(jié)合前期ERP內(nèi)固化的標(biāo)準(zhǔn)配置BOM及選裝項BOM清單，將一個個銷售訂單轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)訂單BOM，以處理后的生產(chǎn)訂單BOM為依據(jù)制定采購計劃和生產(chǎn)計劃，用于指導(dǎo)現(xiàn)場精細(xì)化生產(chǎn)管理并嚴(yán)格按計劃執(zhí)行。注意：此時成本計算對象需按訂單編號設(shè)置，生產(chǎn)費用的歸集分配也需按訂單編號統(tǒng)計。最后，注意事項：①實際訂單成本核算是企業(yè)全員共同的事情，而絕不僅僅是財務(wù)部門的事情。②生產(chǎn)現(xiàn)場管理至關(guān)重要，倉庫管理員、領(lǐng)料員、車間主任、班組長等，是成本數(shù)據(jù)的來源和傳遞者，他們是降低工序成本的主要責(zé)任人，財務(wù)人員是企業(yè)成本管理的組織者。③車型標(biāo)準(zhǔn)配置BOM、選裝項BOM清單和生產(chǎn)訂單BOM的及時處理是訂單成本核算能否發(fā)揮效力的關(guān)鍵因素。

三、汽車改裝行業(yè)成本管理

汽車改裝行業(yè)成本管理整體目標(biāo)：支持企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，改造、整合企業(yè)資源，合理降低庫存占用量，有效控制產(chǎn)品成本，最終提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。作為汽車改裝企業(yè)面臨來自客戶交貨、成本壓力和同行業(yè)競爭，要想達(dá)成上述目標(biāo)，企業(yè)需采用ERP管理思想并在企業(yè)內(nèi)部推行實施。ERP實施后企業(yè)在現(xiàn)實管理中，需嚴(yán)格按訂單需求安排材料采購并組織生產(chǎn)，這樣可減少成本管理中材料丟失、生產(chǎn)浪費現(xiàn)象。除此之外在現(xiàn)實的管理中，仍需對以下幾項進(jìn)行加強(qiáng)管理：

(一)按生產(chǎn)訂單編號設(shè)立限額領(lǐng)料單，倉庫嚴(yán)格按需求發(fā)料，車間如出現(xiàn)材料丟失、毀損等原因增補(bǔ)材料時，須按規(guī)定程序上報審批(寫明原因并分清責(zé)任)后憑增補(bǔ)的領(lǐng)料單方能到倉庫領(lǐng)料；

(二)按訂單編號編制工藝流程單，工藝流程單中要按工序、時間寫明消耗定額數(shù)據(jù)，超出合理偏差也應(yīng)及時按規(guī)定程序上報審批(寫明原因分清責(zé)任)，以備考核；

(三)技術(shù)部門、物流倉庫、車間等各部門以及車間各工序間要建立及時的數(shù)據(jù)傳遞、順暢的溝通制度，這是成本能否準(zhǔn)確核算的關(guān)鍵所在；在現(xiàn)實管理中汽車改裝企業(yè)也應(yīng)分析自身產(chǎn)品所處的市場生命周期和市場份額，切忌一味的為追求精準(zhǔn)的成本核算而把大量精力消耗在不必要的成本計算中，而是要在充分考慮企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)上完成成本管理。如企業(yè)要想產(chǎn)品在市場上具有競爭力，成本管理不能僅局限于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，而應(yīng)該將視野延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、改裝技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計、顧客的使用等方面，詳見筆者另一篇拙作《汽車生產(chǎn)制造企業(yè)降低產(chǎn)品成本方法探究》。

四、結(jié)束語

汽車改裝行業(yè)個性化生產(chǎn)模式復(fù)雜特點下，傳統(tǒng)成本核算方法使成本核算不準(zhǔn)確，傳統(tǒng)成本管理極大地影響銷售過程中利潤評估和價格決策，同時管理粗放，使得成本控制較為困難。企業(yè)導(dǎo)入標(biāo)準(zhǔn)成本法與訂單法相結(jié)合的方法，并借助于現(xiàn)代ERP信息化管理系統(tǒng)，可有效管理控制成本，尋找降低產(chǎn)品成本的空間和新的利潤增長點。

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作者：張繼曉 單位：河南德力新能源汽車有限公司