淺析民營企業(yè)盈余管理問題范文
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【摘要】從改革開放以后，民營企業(yè)的上市已經(jīng)逐步地發(fā)展成為進(jìn)一步發(fā)展我國資本市場的重要推動力量，同時民營企業(yè)也開始實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型向更加成熟的方向進(jìn)行發(fā)展。本文選擇南京ZK民營上市企業(yè)作為主要的研究對象進(jìn)行深入的研究和分析，以期為我國民營企業(yè)發(fā)展提供一定的理論指導(dǎo)。
1南京ZK盈余管理的現(xiàn)狀
1.1公司控股股東操縱盈余
南京ZK有限公司的現(xiàn)狀情況之一便是股權(quán)過度集中。當(dāng)前已經(jīng)上市的民營企業(yè)里面有三分之二的企業(yè)都是選擇間接上市，比如說通過買殼、借殼上市或者是管理層收購等方式。公司選擇收購一些可以被收購的公司來成為公司最大的股東，這樣一來能夠掌握控股權(quán)融資的主動地位。不過，大部分的殼資源所占用的總股本數(shù)量比較多，因此企業(yè)在發(fā)展過程中也必須要承擔(dān)更加沉重的發(fā)展壓力，而且如果企業(yè)通過買殼、借殼的形式的話，也會為企業(yè)發(fā)展帶來沉重的資金壓力，而這些資金壓力也在很大程度上制約著南京ZK企業(yè)的快速發(fā)展，為南京ZK企業(yè)的發(fā)展帶來了沉重的壓力。而且由于南京ZK企業(yè)是采用間接上市的方式，因此企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)也并不是十分的突出，發(fā)展過程跌宕起伏缺乏穩(wěn)定性，這樣一來也造成了企業(yè)在發(fā)展過程中非常缺乏發(fā)展的聯(lián)系性。也正是因為如此，這些企業(yè)普遍擁有比較強(qiáng)烈的再融資意識，非常容易就會引發(fā)企業(yè)盈余管理行為。在這樣的一個發(fā)展現(xiàn)狀之下，企業(yè)的控股股東就會利用手中掌握的職權(quán)，去操縱和控制董事會，并且讓監(jiān)事會逐漸地發(fā)展別買也會控股股東的一個附屬機(jī)構(gòu)，通過應(yīng)收款項，和一些下面的相關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)行有關(guān)交易和資源的分配，同時對于企業(yè)的資產(chǎn)管理通過資產(chǎn)重組的形式展開。
1.2資本市場壓力迫使過度盈余管理頻繁
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的時候，民營上市公司對于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的防御能力比較低，面對世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)的動蕩，南京ZK公司為了能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期中的盈利標(biāo)準(zhǔn)，必須要使用各種方式來對企業(yè)進(jìn)行盈余管理，從而能夠切實地保障公司能夠在三年的時間里保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長。對于南京ZK公司來說，公司能夠上市是非常不容易的，一旦企業(yè)在發(fā)展過程中連續(xù)三年經(jīng)濟(jì)虧損而不得不停牌退市，對于企業(yè)來說是一個非常重大的打擊，也是很難能夠彌補(bǔ)的損失，企業(yè)的融資渠道也會因此而銳減。所以，為了能夠切實地保障公司自身的經(jīng)濟(jì)利益以及與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的利益相關(guān)者的利益，南京ZK公司必須在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)虧損的時候，采取相應(yīng)的盈余管理措施，讓企業(yè)盡可能地避免虧損或者是盡可能地避免企業(yè)在連續(xù)三年的時間里一直發(fā)生虧損，從而減少公司會因虧損而被停牌甚至是摘牌的風(fēng)險。
2南京ZK盈余管理存在的問題
2.1通過無形資產(chǎn)核算進(jìn)行盈余管理
在當(dāng)前所實行的會計相關(guān)準(zhǔn)則之下，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，被更明確的劃分成為了研究階段方面的支出、開發(fā)階段的支出。當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)狀況中，研究階段的支出應(yīng)是直接被計入。在開發(fā)階段中，其在支出方面，如若也符合相關(guān)規(guī)定的話，也應(yīng)該計入企業(yè)的無形資產(chǎn)成本。除了這個要求以外，在當(dāng)前所實行的會計相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則之中，對于企業(yè)一些無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的相關(guān)方法的規(guī)定也不再向過去那樣單純地依賴于直線法，而且攤銷年限也不再進(jìn)行固定的規(guī)定。在實際的應(yīng)用過程中，研究階段和開發(fā)階段的費用之間仍然很難能夠明確地進(jìn)行劃分，模糊地帶依然還是存在的，而且在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的提升，也逐漸地成為了企業(yè)用來平滑業(yè)績的重要工具，而且企業(yè)還能夠利用縮短攤銷年限的方法來減少公司的經(jīng)營業(yè)績，當(dāng)然了，企業(yè)也可以通過延長攤銷年限的方式去提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這樣一來能夠?qū)崿F(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)。但是在實際的應(yīng)用過程中，有部分企業(yè)卻出于對一些不法利益的追求而采用上面的方法來平滑業(yè)績，這對于整個行業(yè)發(fā)展來說都是非常不利的。
2.2通過減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理
2.2.1確認(rèn)方式的改變在當(dāng)前的會計準(zhǔn)則之中，提出了資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合和總資產(chǎn)等一些概念，這些概念的使用和出現(xiàn)能夠非常有效地解決盈余管理中出現(xiàn)的一些問題。但是事實上，企業(yè)在經(jīng)營方式上市靈活多變的企業(yè)的，在確定資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合方式上沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)。因為劃分方法存在不同，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否計提以及計提多少等問題都將直接受到影響，加大了執(zhí)行準(zhǔn)則的難度系數(shù)，也容易導(dǎo)致盈余管理行為。
2.2.2判斷減值性跡象缺少可操作性在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，在具體的要求之下，資產(chǎn)減值這一現(xiàn)象被相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有著明確的判斷依據(jù)。如同我們常見的“預(yù)期重大”、“嚴(yán)重”等，雖然不是全部的減值情況與預(yù)期情況都能被包括在其中的，缺乏一定的可操作性，資產(chǎn)是否發(fā)生減值，我們需要企業(yè)的自身實際情況來判斷該種情況，以此得到有措施的盈余管理。
2.3利用借款費用資本化的規(guī)定進(jìn)行盈余管理
借款費用做資本化的處理，在會計準(zhǔn)則中，運用較多。除了予以資本化以外的專向借款利息，為了構(gòu)建，或者為了生產(chǎn)資產(chǎn)從而所占用的一般借款利息也可以予以資本化，通過資金來源方面的認(rèn)定與通過資金用途方面的認(rèn)定，將用于非資本性支出的利息資本化。同時，上市公司也要注意對于合理資金不采用資本化的處理，如在建工程。作為已經(jīng)完工的固定資產(chǎn)，借款費用停止資本化，可以使得利息在計入資產(chǎn)的時間得到一定量的延長，也可以一定的減少折舊計提，以此達(dá)到操縱利潤的目的。
3完善南京ZK盈余管理的措施
3.1建立和完善注冊會計師審計規(guī)范體系
在導(dǎo)致上市公司會計信息披露質(zhì)量低下的問題中，注冊會計師規(guī)范體系不合理是一個很重要的原因。所以說我國必須要結(jié)合實際的情況，立足于我國實際國情的基礎(chǔ)之上不斷的完善和補(bǔ)充注冊會計師審計的制度，是確保會計師審計的水平為社會的發(fā)展提供真實可靠的會計報表的一個非常重要的前提，只有保障審計規(guī)范的科學(xué)與合理才能夠保證在實際的工作當(dāng)中執(zhí)行力提高，才能夠從根本確保審計質(zhì)量的不斷增強(qiáng)，這也使得投資者利益能夠得到很好地保障。
3.2完善會計信息披露體制建設(shè)
3.2.1加強(qiáng)會計信息披露監(jiān)管為了加強(qiáng)監(jiān)管力度，構(gòu)建一套科學(xué)合理完善的會計監(jiān)督體系，這些監(jiān)督的體系根據(jù)其本身的特征能夠劃分為，財政領(lǐng)域的監(jiān)督、稅務(wù)方面的監(jiān)督、審計監(jiān)督等。這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)的存在進(jìn)一步確保上市企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性以及可靠性等領(lǐng)域發(fā)揮了不可忽略的作用。立足于最近幾年的發(fā)展情況來講，因為市場的競爭非常的激烈，由于受到經(jīng)濟(jì)利益的影響，這些監(jiān)督部門發(fā)揮的影響比較小，所以如果想要從根本上確保監(jiān)督機(jī)制的完善必須要做到以下幾個方面的內(nèi)容:1）明確的劃分好不同機(jī)構(gòu)的權(quán)利。2）使監(jiān)督部門的綜合素質(zhì)能從根本上得以強(qiáng)化。
3.2.2加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)必須要調(diào)整自身的意識，立足于保障投資者的利益的角度，全方位的增強(qiáng)自身的綜合能力和水平，但是作為中介機(jī)構(gòu)必須要承擔(dān)起自身相應(yīng)的責(zé)任。3.2.3建立并完善會計信息披露規(guī)范體系要從根本上確保上市公司信息披露的可靠性與真實性，必須結(jié)合實際的情況構(gòu)建一套科學(xué)合理的信息披露的體系和標(biāo)準(zhǔn)。立足于我國現(xiàn)階段的實際情況來講，會計信息規(guī)范的體系粗略的涵蓋了會計準(zhǔn)則、會計信息披露制度以及其他與之存在緊密聯(lián)系的規(guī)定，在這個規(guī)范體系當(dāng)中會計準(zhǔn)則是一個非常關(guān)鍵的因素。會計準(zhǔn)則是管理上市公司會計事物，處理會計問題的一個重要的依據(jù)。
3.3上市公司自身建設(shè)方面
上市企業(yè)高層的管理部門具有向社會公開信息的權(quán)利，因此，上市公司的內(nèi)部管理的結(jié)構(gòu)是否的真實可靠，能夠?qū)ζ髽I(yè)信息披露的最終的能力和水平發(fā)揮直接的決定作用。
3.3.1落實獨立董事制度，充分的發(fā)揮監(jiān)事會的作用通常情況下來講，貫徹和落實董事會的制度能夠幫助上市企業(yè)的內(nèi)部管理體系進(jìn)一步增強(qiáng)上市公司發(fā)展過程中的質(zhì)量有助于從不同的角度全方位的提高企業(yè)信息披露的透明度，不斷的推動公司的穩(wěn)定運行。采取科學(xué)合理的方式提高對專業(yè)人才的培訓(xùn)與教育，從根本上增強(qiáng)董事綜合能力的提高。
3.3.2建立公司內(nèi)部運行控制體系因為公司內(nèi)部控制體系存在非常嚴(yán)重的問題所以不能夠從根本上保障中小股東的切身的利益。由于大多數(shù)企業(yè)都為了能夠短時間內(nèi)獲得更高的利益，導(dǎo)致了證券市場秩序的不穩(wěn)定。所以說構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個非常重要的策略。
4結(jié)論與展望
改革開放以來，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，民營企業(yè)已經(jīng)成為了我國市場經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱。就目前來說，民營企業(yè)的上市已經(jīng)逐步地發(fā)展成為進(jìn)一步發(fā)展我國資本市場的重要推動力量，同時也是民營企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，開始向更加成熟的方向發(fā)展的重要手段。無論是從國內(nèi)的相關(guān)研究來看還是從國外的相關(guān)研究來看，當(dāng)前圍繞企業(yè)盈余管理所展開的研究大多數(shù)都是圍繞上市公司展開，這也使得研究的范圍過大，研究很難能夠深入。通過研究發(fā)現(xiàn)，南京ZK公司在企業(yè)盈余管理過程中仍然存在著一些問題，這些問題會在不同程度上影響企業(yè)的發(fā)展和運營，企業(yè)盈余管理對于上市民營企業(yè)來說是非常重要的，科學(xué)有效的盈余管理行為能夠有效地推動企業(yè)的發(fā)展和運營，而且能夠減少發(fā)展和運營過程中出現(xiàn)的一些意外和風(fēng)險。因此，南京ZK公司應(yīng)該從企業(yè)自身的發(fā)展情況出發(fā)，在此基礎(chǔ)上充分考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和實際的經(jīng)濟(jì)運營情況，制定出科學(xué)合理的企業(yè)盈余管理策略，推動企業(yè)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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作者：朱成美 單位：重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院