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摘要：

管理會計是近年來興起的一種新型企業會計分支，通過一系列管理會計工具，使得企業管理層能對日常發生的經濟活動進行規劃與控制，這在促進企業長久穩定運營方面有著不可忽視的作用。本文在對管理會計進行概述基礎上，針對作業成本法、全面預算管理、經濟增加值、平衡計分卡五大管理會計工具進行分析，重點研究如何結合各種管理會計工具最大限度地實現管理會計在企業經營中的價值。

關鍵詞：

管理會計；概念和特點；理論分析；具體措施

早在2013年，我國財政部部長樓繼偉就多次強調要在我國大力發展管理會計，強調管理會計的發展是促進國家經濟發展和提高企業管理水平的必然要求，是應對全球經濟一體化的重要舉措，合理使用管理會計工具有利于提高企業綜合實力。管理會計能促進企業管理者對企業經營活動情況進行更好地掌握和控制，從而實現更多的經營價值。

一、管理會計概述

管理會計(ManagementAccounting)，又稱“內部報告會計”，是旨在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

二、管理會計在企業經營中實現價值的工具分析

（一）作業成本法（ABC）作業成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC）和傳統制造成本法不同，它把作業作為成本核算對象，按照“產品消耗作業，作業消耗資源”的思路來計算和分配成本。這種方法首先應該確認、計量、記錄資源動因和作業動因，根據資源動因把消耗的資源費用歸集到作業或作業中心上，再根據作業動因將作業上的成本歸集到產品。作業成本管理（ABCM）是ABC的升華。它以提高顧客價值和利潤為目標，利用作業成本計算獲得的信息，將成本管理的對象由“產品”轉移到“作業”，是一種全系統范圍的、一體化的管理方法。

（二）全面預算管理全面預算主要包括經營、財務和資本預算。它是對企業在一年或一個特定的時期內各部門的人、財、物等資源進行整合，并通過科學系統的方法合理配置，最終做出投資、經營、財務等預測，最終實現企業的經營發展目標。全面預算管理是以全面預算為基礎而實施的管理行為，是一種與預算相關的為實現企業戰略目標而進行的管理活動，是企業管理活動的重要組成部分。全面預算管理是按照預算編制、預算執行、預算調控、預算考評的順序來執行，良好的預算管理執行機制能夠優化企業內部資源配置，改進預算管理體系，改善企業內部控制制度，降低內外部環境變化造成的風險。

（三）經濟增加值簡介（EVA）經濟增加值（EconomicValueAdded，EVA）是以股東價值最大化為原則來進行價值管理的一種新型的管理模式，它是會計利潤彌補了權益資本成本之后的利潤，它本質上是一種經濟利潤。其中NOPAT的值不是完全使用財務報表上提供的利潤值，而是通過對財務報表進行適當調整之后得出的，它降低了利潤的可操作性，揭示了企業利潤的本質面貌。EVA表示企業的稅后凈營業利潤彌補了所有資本成本后的結果，若大于零，說明企業股東財富增加；若等于零，則說明股東財富保持不變；若為負值，則說明企業運行不僅沒有為股東創造價值，反而在侵蝕股東財富。

（四）平衡計分卡（BSC）平衡計分卡（BalancedScoreCard，BSC）是一個以組織的愿景和戰略為目標的系統的戰略管理體系。它包括財務、客戶、內部流程、學習與成長四個方面，其中，財務指標主要反映企業戰略的實施能否為企業創造收益，衡量指標主要包括營業收入，EVA，資本報酬率等；客戶指標主要有客戶滿意度，客戶盈利率以及在目標市場中所占的份額等；內部業務流程是指管理者根據企業戰略目標和客戶需要而決定采用的最適合企業生產運行的流程。針對財務、客戶、內部業務流程三方面在實際運行中發現的漏洞，企業必須通過有效途徑進行彌補，如員工培訓，設備改造，剔除不增值作業等等。BSC強調，關注所有利益相關者的利益最大化才能實現企業價值最大化。

三、管理會計如何在企業經營中實現價值的分析

（一）EVA改進BSC的財務衡量指標當前評價財務狀況的指標有收入、利潤、資金周轉率、資產收益率等，這些指標都很難全面地反映企業資本的使用情況。EVA認為，企業的基本使命就是創造價值，將EVA應用到BSC的財務板塊，可以統一BSC多財務指標而難以選擇的局面，同時也能避免BSC過度重視財務與非財務因素的平衡而忽視企業資本利用效率的現象，而且能反映出企業的價值增值情況。EVA作為業績評估指標，對于非財務指標不予考慮，BSC與EVA的整合可以彌補EVA的短視行為，這也是對企業業績評估體系的創新。

（二）BSC溝通企業戰略和全面預算管理BSC和全面預算管理結合可以用于戰略策劃與溝通。在BSC的戰略指導下，全面預算管理不僅強調短期財務目標，也強調長期財務規劃，同時反映年度、季度和月度的戰略性預算要求。預算管理與BSC的整合又給預算分析加入很多非財務因素，使得預算成為集財務、客戶、資本、研發、人力資源等于一體的全面預算體系。二者整合也不再僅依靠財務部門制定預算，而是由各級各部門配合來完成，這有利于企業戰略的順利實施；二者整合還能為企業戰略管理的控制和績效評估做出貢獻。全面預算管理的過程就是一個控制的過程，預算的制定就是事前控制，管理者根據預算對企業資源進行分配。預算的執行屬于事中控制，及時糾正預算執行過程中的偏差就是一種事后控制，即管理者根據預算執行偏差進行分析總結。企業預算一經確定就應嚴格遵照執行，一旦存在偏差，應追究根源，及時糾正。

（三）ABC與BSC的有機結合平衡計分卡之父羅伯特•卡普蘭曾說過，“將消耗的資源根據作業動因分配到作業中，正是BSC和ABC的關聯所在。”若要將ABC應用于客戶層面和內部運營流程層面，企業管理者必須從客戶的需求出發來安排作業，將如何最大限度地讓客戶滿意、解決客戶關心的問題作為考慮的首要問題。ABC與BSC的有機結合，主要是通過作業把產品和服務消耗的資源與客戶連接起來，以識別高價值客戶，從而采取維持戰略；對于為企業創造價值少的客戶，應該采取吸引客戶的策略來引導客戶選擇企業的產品或服務，若努力之后仍不見效，應退出競爭。同樣，ABC與BSC的有機結合，能夠使管理者在運營流程層面識別增值作業和非增值作業，從而優化運營流程。ABC的使用使績效評價更客觀。管理者在進行績效評價前，應首先確定創造業績的作業，根據該作業消耗的資源來確定成本，同時將成本與業績進行比較，做出績效評估。而且對于BSC而言，與ABC的結合不僅可以提高財務板塊信息的精確度，還可以為BSC的非財務板塊提供信息，因為ABC的資源動因和作業動因中包含有非財務信息。企業的內部業務活動中，管理者可以采用作業管理降低成本，提高產品和服務的質量。

（四）ABC與全面預算管理的整合企業預算的制定要經歷從下到上、從上到下多次反復才能最終制定。制定過程首先由企業高層管理者提出總體戰略目標和各部門的分目標，各部門再根據下屬部門的預算方案制定出本部門的預算草案，預算管理委員會對呈報的草案進行審核后據以制定企業總體的預算方案，將企業總體預算方案和各部門分享后，收集反饋信息，最終形成企業預算，最后由最高決策層審批再下達各部門予以執行。可見，傳統的企業預算只能依據部門預算來編制，而將ABC、ABCM與預算管理結合后，預算的編制就是以作業和作業中心為基礎編制的。ABC中的作業指的就是企業在生產產品或提供勞務過程中所消耗的人力、技術、原材料等，以作業為基礎編制預算要按照作業來進行計算、分解、控制和分析，這是將ABC、ABCM與全面預算管理結合的重中之重。首先，ABC為企業預算提供了準確、詳盡的成本信息，為實施預算管理奠定了基礎；其次，ABC還有利于企業預算深入到作業層，為去除不增值作業、實現資源優化配置做出貢獻。再次，傳統的預算管理以部門為基礎編制預算，責任追溯只能到部門層級，而與ABC整合以后，ABC的責任追溯思想能將責任具體落實到發生作業的地方和人，為戰略控制和評估提供依據。總之，二者結合使用有助于保障企業戰略目標的順利執行。

在推行管理會計的理念并付諸實踐的過程中，企業管理者必須充分認識到管理會計的優勢和企業自身的實際情況，實事求是地結合二者內容，使管理會計高效地為企業發展服務。首先，企業管理者需要明確管理會計的概念，把握管理會計對企業的意義與作用。其次，需要了解管理會計工具，了解管理會計是通過何種工具來實現企業經營中的價值。最后，通過對管理會計如何在企業經營中發揮出更大價值進行分析，通過各類管理工具的融合與互補，幫助管理會計在實際施行中發揮作用。

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作者：牛瑋 單位：廣州軌道交通建設監理有限公司