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一、跨期交叉問題經濟責任難以界定,影響審計權威和干部隊伍團結

對于離任經濟責任審計,除了客觀公正評判被審計人任職期間的主要業績和應承擔的經濟責任外,還應當劃清前后任領導人之間的責任界限,便于公正評價被審計領導干部,也使繼任領導干部解除后顧之憂。但是,如何劃清前任遺留問題和在任時發生問題的界限,如何充分認識和評價前任遺留給企業的負效應及其所帶來的連鎖反映和“后遺癥”,往往是審計需要面對的難點問題。如離任審計中對存貨和應收賬款的界定問題。新舊任領導交接時可能存在大量跨期的問題資產或未解決的跨期事項,在交接時未明確界定,造成離、接任負責人對交接時經濟責任劃分存在分歧爭議,責任劃分的公平公正性受到質疑。此類問題常常造成兩種結果:一是如果離任審計沒有劃分好經濟責任界限,特別是對現任責任者的影響因素判斷和評價不準確,企業集團公司為促進接任者工作積極性,現實中往往導致工作交接當年企業集團公司在對被審計單位經濟責任指標完成情況進行考核時,對涉及潛虧影響進行剔除,相當于本應追究個人責任和由子公司承擔的損失實際由企業集團公司承擔了,損害了國有利益。二是交接后,新任領導人將所有虧損事項都納入接任當年,使當年子公司利潤一虧到底,對離任領導顯失公平,不利于干部任用及考核。

二、發現、核實及評估潛在盈虧存在難點

1、盈虧事項的發現較難。由于經濟責任審計結果涉及離、接任干部考核及任用等敏感問題,被審計單位為防止問題暴露,對審計人員比較戒備或有意隱瞞,以工作忙或未參與等借口對審計要了解的問題進行推脫或消極應對,在潛在盈虧事項本來隱蔽不易被發現的基礎上又增加了發現、核實的難度。2、對潛盈潛虧因素的界定及評估可能造成的影響、損失等存在難點。比如對存貨貶值潛虧,審計人員基本財務出身較多,對相關專業鑒定及變現虧損難以做出自己判斷,只能依靠被審計單位生產、品控、研發或市場銷售等相關專業人員出具的相關證明材料。被審計單位為了一些目的人為高估或低估損失,造成盈虧因素的界定及可能造成的影響不能客觀公允。審計對盈虧評估界定不準或盈、虧事項得不到發現,一方面可能形成審計風險,另一方面,接任領導在接任之初因不熟悉情況,被動接受一些交接時未予明確的遺留問題,在后續管理中漏洞潛虧漸漸浮出水面,接任領導難免存在怨言,則后序期間對前任遺留問題不能積極處理或進行有效接續管理,導致新的損失產生或原有損失進一步擴大。

績效評價及經濟責任評價,應當是在定量評價基礎上,由審計部門聘請有關專家,采用專家評議會的形式進行定性評價。在評價過程中存在以下難點問題:第一,國有企業往往受人員及時間限制,對被審計單位領導人在重大經濟事項決策管理、企業社會責任履行、文化建設、內部控制執行等方面定量性較差,難以確定相應的衡量標準,很難有充分的審計證據支持審計評價結論,績效評價更多被財務數據等經濟指標分析所代替,使得審計評價說服力差,給審計帶來不可回避的風險。第二,國有資本保值增值率作為評價國有企業領導人任期經濟責任履行情況的一個重要性指標,在測算對比過程中應當剔出一些客觀因素的影響,進行相應的增減修正,但如何修正缺乏參考標準,難以做到評價的客觀、公正。另外,對企業是否存在犧牲長遠利益為代價追求短期利潤的行為,審計評價時也很難做到準確界定。由于存在以上審計難點,造成經濟責任審計的目標與現實工作效果上存在一些差距。一方面,審計報告績效評價缺乏客觀性,或流于形式,內容空泛,報告質量下降,審計的客觀公正性及權威性受到影響。另一方面,審計建議對問題的針對性不夠,審計建議的含金量低,或者所提出的管理建議缺乏操作性,審計報告附加值降低,審計的增值作用不突出。

三、加強國有企業經濟責任審計的對策

(一)建立溝通聯系渠道,規范授權委托制度

首先,審計部門應與組織人事部門建立起良好的溝通渠道,改變目前單純的委托和被委托的關系,一方面,在企業集團內定期召開審計、組織人事及紀委監察等部門組成的聯席會議制度,通報工作中了解和發現的領導干部在貫徹執行國家法律法規、廉政建設、工作作風等方面的問題,職工來信來訪、舉報情況,以及干部考核、任用監督工作中出現的重要問題等。另一方面,建立審計與人事部門經常性的聯系制度和信息收集報送制度,人事部門確定專人負責與審計部定期進行信息交換和共享,及時提供管理、考核信息,反饋審計結果運用;審計部門也及時通報日常審計發現的重要問題,供人事部門對領導干部進行準確考核、科學任用和規范管理監督。其次,建立規范的授權委托制度,明確委托計劃的制定,委托書的送達、需要審計核實的委托事項及上級領導、相關部門的要求等主要事項,并規定委托計劃與審計部溝通的及時性,做到委托計劃制定安排合理,委托事項內容詳盡具體,委托及受托責任明確,便于審計實際操作,使審計的時間、人員、業務的搭配更趨于合理,從委托源頭上將審計風險控制到最低限度。

(二)建立工作交接制度,規范審計結果通報制度

1、企業集團應建立并嚴格執行離接任領導人的工作交接制度及離任后續兌現制度,明確規定新任領導應當對重要經濟事項進行的接續處理,規范對以前遺留事項的處理規定等,并將對前期問題處理結果及重要經濟事項接續效果列入接任第一年經濟責任指標考核項目中進行單項考核。2、建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度,逐步探索和推行經濟責任審計結果公告制度。在企業范圍內公布被審計對象的好差真相,昭顯審計部門自身工作質量優劣,促成審計監督與社會輿論監督的有機結合,促使被審計單位問題整改落實,也促使審計部門為避免審計風險而強化提供工作質量,增強審計工作的客觀、公正。但在具體實行中應當重點關注以下幾個方面:一是明確審計情況通報或結果公告的內容、范圍、方式、程序等,使這項工作規范化、程序化。二是既要公告反面典型反映問題,也要宣揚推廣好的做法、正面典型,使所屬單位對類似問題引以為戒,對先進經驗學習效仿。三是體現對后續信息的公告,包括問責過程、結果,被審計單位后續整改落實情況等,讓企業所有人認識到審計結果公告的效果。四是建立相應的審計責任追究制度,促使審計不斷創新技術方法,提高審計質量,重視被審計單位及相關部門對公告的審計結果的意見,避免審計結果公告的風險。

(三)建立任中經濟責任審計,隨時或多次審計發現潛盈、潛虧事項

首先,在年度承包兌現審計和離任審計基礎上,將任中經濟責任審計常態化,便于審計能隨時掌握被審計單位相關重要事項情況,而不是只到離任審計時才一次核實了解被審企業幾年的情況。其次,任中審計形成的審計報告應提交人事管理考核部門并存入個人檔案,作為日常考核及日后干部任用調遣的參考依據,并為離任審計客觀評價領導人任職期間經濟責任履行情況提供直接參考,避免了離任審計時效要求高、時間緊張情況下難以保證工作質量和效率的問題,有效降低離任審計風險。最后,逐漸推行企業績效專項審計或涵蓋范圍更廣的綜合審計。

(四)制定科學合理的績效評價指標體系,促使審計標準化

國資委等國有企業上級主管部門應組織研究制定較為科學、合理的統一的績效評價指標體系,根據不同行業特點,制定恰當可行的評價標準,構架定量指標與定性要素相結合、財務指標與非財務指標相結合、與年度經營業績考核指標相協調、與相關法規相匹配的綜合評價體系。體系架構應當包括:財務會計與業務統計資料的真實、合規性評價指標;執行財經法紀和個人廉潔自律的評價指標;重大經營決策評價指標;主要經營業績完成情況指標;內部控制與管理評價指標;可持續發展能力評價指標等,使評價體系不但包括企業盈利能力、經營成果、資產質量、債務風險、發展能力等從財務績效方面評價企業過去實現的經營績效結果,還要從重大經營決策、戰略規劃、企業內部管理及內部控制的健全有效性、風險防范與管理、企業文化建設及職工道德素質、社會貢獻等方面評價企業可持續發展、管理績效因素,使績效評價定性及定量均有章可依、有據可查,增強審計評價的客觀公正性。

同時,國資委等國有企業上級主管部門還應當遵循權責對等原則,研究制定可行性標準,明確不同職務領導干部在任職期間對本單位財務收支以及有關經濟活動應履行的職責、義務,使領導干部履職有據可依、權責明晰,盡可能將經濟責任審計標準化,降低審計風險。

作者：李想單位：樂凱膠片股份有限公司