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【論文關(guān)鍵詞】:會計準(zhǔn)則；制定機制；中國；美國

【論文摘要】:文章通過中美會計準(zhǔn)則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

美國是世界上經(jīng)濟最發(fā)達、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計理論與實務(wù)的最高水平，在會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準(zhǔn)則制定機制的比較分析，明確了兩國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點和不同點，為制定我國的具體會計準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會計準(zhǔn)則制定機制有關(guān)方面的比較

（一）制定目標(biāo)方面

會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟環(huán)境、集團力量對比都能影響會計準(zhǔn)則的制定,而不同的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。

美國會計準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1.會計報告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項的潛在經(jīng)濟實質(zhì)，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；

3.提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二）制定機構(gòu)方面

美國會計準(zhǔn)則的制定方式是獨立模式的典型代表，會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），由財務(wù)會計基金會(FAF)提供資助。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨立的民間會計團體機構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實施。

財務(wù)會計基金會是民間機構(gòu)，責(zé)任是任命財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨立。財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會為財務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對FASB進行實時監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認會計原則的研究和制定，AICPA同時設(shè)立了會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務(wù)會計報告的政策制定機構(gòu)。

在我國，政府是會計準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)會有其自身的特點。

（三）制定方法方面

中美兩國都采用概念框架法來制定會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計確認和計量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財務(wù)呈報應(yīng)如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。

我國具體會計準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因為從制定會計準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會計準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則”的比較研究報告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美國會計準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計劃階段：這一階段主要是確定的會計準(zhǔn)則項目，社會各界和財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進實務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計準(zhǔn)則項目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點的專家工作組就問題的任務(wù)、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團的分析評價提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財務(wù)呈報概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

我國的會計準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。

立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準(zhǔn)則委員會提出擬訂的具體會計準(zhǔn)則項目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準(zhǔn)則比較的研究報告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報財政部會計司領(lǐng)導(dǎo)審閱。新晨

征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對我國會計準(zhǔn)則制定的幾點啟示

第一，我國會計準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國會計準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會計信息，我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國會計準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準(zhǔn)則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強會計準(zhǔn)則的實用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財務(wù)人員參與到制定過程中，來加強準(zhǔn)則的實用性。

參考文獻

[1]王濤.會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制影響因素分析[J].財會通訊，2007，(11).

[2]陳小超.會計準(zhǔn)則制定機制與盈余管理治理[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，(04).