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【摘要】

合并報表以準則形式出現以后，我國財務工作才開始與國際接軌，這為我國海外上市公司的財務報表工作減輕了負擔，同時也體現出來一定的國際性。但是經過大量的實踐發現，編制合并報表時盈余公積抵消問題一直都存在，因此有必要針對合并報表與盈余公積的相關問題展開分析。基于此，本文首先簡要分析了合并報表的重要性及對公積盈余的影響，然后深入主題從幾個不同方面對合并報表與盈余公積的相關問題展開了分析。

【關鍵詞】

新會計準則;合并報表;盈余公積問題

會計合并報表是指將母公司和下屬子公司的會計報表合并在一起，這樣才能將集團的財務情況、現金流量及經營情況準確的反映出來。表報使用者可以利用報表合并來得到自己需要的信息。在合并報表的編制中盈余公積抵消一直都存在很大爭議。本文基于這種情況試圖以合并報表對盈余公積問題為切入段，對相關問題展開進一步分析，以更好的把握會計學難點問題。

1、合并報表的重要性及對公積盈余的影響

隨著社會經濟的發展，人們對企業財務會計信息的需求逐漸升高，報表使用者不僅包括企業管理者、政府相關部門，同時還包括社會公眾。報表是反映企業財務信息的主要載體，要想將集團的財務情況準確反映出來，就要利用合并報表的手段。新會計準則出臺以后相關部門曾經做過調查，結果顯示，報表合并對企業財務情況的影響排在前幾位，由此可見報表的重要性。合并報表是一個經濟主體，其產生的影響需要加以討論，因為情況比較特殊，現在不做進一步的討論。企業在合并報表時應該將公允價值作為主要基礎，對個別會計報表展開調整，調整的過程中可能會對個別報表凈損益產生影響，這是因為站在合并報表的角度上來看，需要對子公司的會計報表進行模擬，經過調整以后的會計報表應該充分負荷法律主體條件，隨之產生的凈損益影響也需要站在子公司的立場上對盈余公積進行調整，這部分調整應該看做是子公司報表內的調整。《企業會計準則講解》中針對合并報表特別規定，報表合并應該以母公司與子公司為基礎，充分結合其他相關資料，以權益法為資料對子公司長期股權投資進行調整以后，由母公司進行編制。

2、新會計準則下合并報表對盈余公積相關問題

2．1連續編制合并報表中盈余公積的抵消。

因為合并報表是按照母公司和子公司中個別報表進行編制的，母子公司個別財務報表中并沒有體現出上年編制合并抵消分錄的抵消結果，所以在編制合并報表時應該適當調整年初未分配利潤的報表項目。通常情況下上年調整及抵消分錄中涉及到利潤分享的地方，應該對年初未分配的利潤進行調整。而關鍵在于在調整年初未分配利潤時，是否需要對盈余公積進行相應的調整呢?這一問題需要充分結合上年調整及抵消的結果展開分析，因為本年對上年初未分配利潤進行調整的目的在于保證和別財務報表編制與上年合并財務報表年末數是一致的。所以，如果在上年編制調整過程中，沒有對盈余公積進行調整，這種情況下在本年需要對年初未分配利潤展開調整，這時是不需要調整盈余公積的。

2．2長期股權投資核算方法和盈余公積抵消。

新會計準則實施以后，按照其中的規定，母公司對子公司長期股權投資進行核算時需要用到成本法，在合并報表編制過程中可以將其調整為權益法，并抵消子公司所有者權益。在成本法與權益法調整的過程中，是不是需要相應的對盈余公積金額進行調整呢?因為母公司核算子公司長期股權投資時僅在個別財務報表上利用成本法，所以子公司當年零利潤并沒有在母公司報表中進行確認，而合并報表編制時子公司盈余公積已經全額抵消，這種情況下子公司當年的全部凈利潤都會被轉入到合并未分配利潤中。至于這種做法是否具有合理性，還要站在合并財務報表編制的目的來分析，上文中已經提到，子公司盈余公積抵消并不是由于母公司對子公司長期股權投資核算采用了權益法，并在核算過程中確認投資收益中計提了盈余公積，從經濟主體的角度上來看，子公司就是一個分部，它是不能存在所有權項目的。所以，子公司盈余公積抵消應該和母公司對子公司投資的核算方法選擇沒有直接關系。

2．3處理子公司當年度盈余公積轉增資本。

假設子公司在當年利用盈余公積轉增了資本，那么累計盈余公積就會相應減少，按照以上的計算方法展開調整，那么提取盈余公積和調整期初未分配利潤的和將會遠遠大于子公司期末盈余公積，當然這個結果是不容懷疑的。由于子公司盈余公積轉化的資本是資本形式上的轉化，并沒有與資本積累范疇脫離，同時其性質、功能等也沒有發生實質上的變化，所以，需要對其急需展開調整，且調整以后的結果應該與子公司期末盈余公積、已轉為實收資本的和乘以母公司的股權比例相等。

綜上所述，在新會計準則下具體抵消處理過程中，不僅要以相關準則及規定展開抵消處理，同時還要注意投資子公司收益部分中提取的金額，母公司擁有的金額如果超過母公司提取的盈余公積，超過的部分應進行調整分錄，如果盈余公積較大，應該按照相關規定和準則作抵消處理。

【參考文獻】

［1］吳克平，于富生，黎來芳．新會計準則影響中國上市公司的盈余管理嗎?［J］．上海經濟研究，2013(8)

［2］張然，張會麗．新會計準則中合并報表理論變革的經濟后果研究———基于少數股東權益、少數股東損益信息含量變化的研究［J］．會計研究，2008(12)

［3］陸正飛，張會麗．新會計準則下利潤信息的合理使用———合并報表凈利潤與母公司報表凈利潤之選擇［J］．會計研究，2010(4）

作者：楊茹 單位：河北商貿學校