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摘要:時至今日，中國企業會計準則思想發展已較為成熟，并正逐漸與國際會計準則接軌。而影響中國企業會計準則思想發展的因素錯綜復雜，因此將影響中國企業會計準則思想發展的因素按一定的邏輯思路進行梳理顯得尤為重要。本文在前人研究基礎上將影響中國企業會計準則思想發展的因素按直接影響與間接影響進行分類、歸納與梳理，豐富了中國企業會計準則思想研究。本文旨在于拋磚引玉，對進一步了解我國企業會計準則思想的發展起到重要作用，為我國企業會計準則思想未來發展奠定基礎。

關鍵詞:中國企業會計準則;思想發展;影響因素

一、引言

中國企業會計準則思想經過30年的演進，依次經過準備階段，基本準則的建立、頒布和實施階段，具體準則的建立、頒布和實施階段，新會計準則體系的全面建立、頒布和實施階段以及新會計準則體系的進一步完善和發展階段(劉常青，2015)。目前，經濟發展日驅全球化，為了滿足經濟業務的需要，我國企業會計準則亦日益與國際會計準則趨同。歷史是一面鏡子，仔細思考我國企業會計準則思想的發展歷程，了解我國企業會計準則思想發展的影響因素，對目前更好地了解中國企業會計準則思想具有重要作用，對未來中國會計準則思想更好的發展具有重要意義。在整理相關文獻的過程中發現，大多數學者集中于我國企業會計準則的變革及其所帶來的宏觀、微觀等經濟后果研究。而對于會計準則思想發展的研究者屈指可數，劉常青(2009，2010，2011)對會計準則思想發展的路徑進行了研究。鄭良浩(2014)對我國會計準則思想創新方向問題從四個方面進行了分析與研究。劉常青(2015)分別從六個不同視角對我國企業會計準則思想的發展進行分析。相比其他相關研究之下，專門對影響中國企業會計準則思想發展因素的梳理與歸納者更是少之又少。因此，將影響中國企業會計準則思想發展的影響因素按一定的邏輯思路進行分類、歸納與梳理顯得尤為重要。鑒于此，本文在前人研究基礎上，將影響企業會計準則思想發展的因素按影響方式分為直接影響因素與間接影響因素兩大類。其中，直接影響因素主要包括中國企業會計思想的需求、供給以及供求交流的難易程度等三大方面;間接影響因素主要包括政府政策、風俗習慣、經濟發展水平、重大事件的發生、國際會計界的影響等五大方面。本文豐富了會計準則思想發展的理論研究，為更好地發展我國企業會計準則奠定基礎。

二、中國企業會計準則思想發展的直接影響因素

影響中國企業會計準則思想發展的直接因素主要是指對企業會計準則思想的發展起直接推動作用的因素。本文從經濟學的視角認為中國企業會計準則思想的供求關系是影響其本身發展的直接因素。具體如下:

(一)中國企業會計準則思想發展的需求在中國企業會計準則思想市場上，只有發掘更多的需求方，才有可能使得我國企業會計準則思想得以存在并得以發展。劉常青(2015)用實證研究方法檢驗了中國企業會計準則思想需求對會計準則思想發展的影響。研究結果表明，當我國企業會計準則思想需求的正向增量作用達到一定程度，就會提高我國企業會計準則思想需求的強度和效度，進一步提高我國企業會計準則思想供給的數量、質量以及提高我國企業會計準則思想供求之間的溝通效率和溝通效果等，進而促進交易費用的減少，最終促進中國企業會計準則思想的演進。

(二)中國企業會計準則思想的供給對于中國企業會計準則思想的演進來說，會計準則思想的供給及其變化構成了內在的原動力(劉常青，2015)。本文認為中國企業會計準則思想的供給包括一些社會團體及大量學者在內的供給者。如，1987年中國會計學會成立的會計原則和基本會計理論研究組為中國會計準則的研究和制定立下了汗馬功勞(劉常青，2005)。這一事件標志著中國企業會計準則思想在演進方面進入了基本準則的建立、頒布和實施階段(劉常青，2015)。學者李寶震在《會計研究》首次發表了《論社會主義會計的原則》一文之后，便引發了學術界對會計準則探討的激烈探討。如，婁爾行和張為國(1989)就制定會計準則的必要性、會計準則的性質、層次結構等問題與楊紀琬(1989)、閻達五(1989)進行探討等。這些不同思想火花的碰撞，無疑促進了我國企業會計準則思想的發展。近期學者劉常青(2015)從準則思想供給的視角、根據歷史資料、用統計學方法專門對我國企業會計準則思想發展的原因予以考證。研究結果表明，當會計準則思想供給的正向增量作用積累到一定程度，就會通過促進會計準則思想在供給的數量上不斷增多，在供給的質量上不斷提高，也就是通過促進會計準則思想在供給方面的有效性，來滿足日益增長的會計準則需求，進一步在促進供給與需求之間有效溝通的基礎上，通過減少交易費用來促進中國企業會計準則思想的演進。

(三)中國企業會計準則思想供求交流的難易程度一般思想的傳播需要一定的媒介，因此會計準則思想在供求方之間傳播的難易程度則直接影響中國企業會計準則思想的演進。劉常青(2015)在對中國會計準則思想及其供求交流進行了歷史考察的基礎上，用實證方法檢驗了供求交流對于中國企業會計準則思想演進的積極作用。實證結果表明，當會計準則思想供求交流的正向增量作用達到一定程度，就會通過促進會計準則思想供求間溝通的有效性，進一步促進需求的增強和更有效，供給的量、質提高以及供求間溝通的更有效，進而通過交易費用的減少來促進中國企業會計準則思想的演進。

三、中國企業會計準則思想發展的間接影響因素

(一)政府政策正如婁爾行教授所言，會計運行于特定的社會政治經濟環境之中，這種特定的社會政治經濟環境決定了會計信息使用者的需求、會計的特征，在一定程度上影響這我國企業會計準則的發展。在中國這種特定的社會政治背景下，政府政策在會計準則思想發展過程中扮演著重要的角色。劉常青(2015)用統計學方法對二者的關系進行了研究。研究表明，與會計準則相關的政府政策的制定與實施對于我國會計準則思想的發展具有推動作用。具體說來:(1)1978年，作為我國社會經濟發展的重大轉折點，黨的十一屆三中全會的召開，使得經濟上逐漸將工作重心轉移到社會主義現代化建設上來，并實行改革開放的政策，政治上撥亂反正的政策，認真落實了理論聯系實際、解放思想、實事求是和百花齊放、百家爭鳴的基本方針政策等，為我國企業會計準則思想的發展提供了良好的大環境。(2)20世紀70年代末期始于農村的經濟體制改革從1984年起開始向城市推進，以及計劃經濟向商品經濟的轉變等使得企業經營方式和所有制形式開始發生多元化，使得一些外國的交易方式逐漸在國內出現等，為我國企業會計準則思想的發展提供了機遇(張為國，2015)。(3)1992年鄧小平同志的“南巡講話”以及黨的“十四大”報告等，更是為我國會計準則的制定和實施起到了重要的定心丸和催化劑作用。在這種情況下，中國會計界感到有必要同時也下定決心要學習和借鑒國際通行的會計處理方法來改革和規范會計工作，建立我國的會計準則。

(二)風俗習慣一個國家或地區的風俗習慣不同，往往會使得當地人們對事物的認識有所不同，尤其是對新事物的接受與容納程度產生差異。對于我國企業會計準則思想的發展而言，不同的風俗習慣對其影響也會不同。劉常青(2015)用實證研究方法表明了日趨開放的風俗習慣在中國企業會計準則思想發展過程中起到了重要的推動作用。

(三)經濟發展水平根據馬克思主義理論，經濟基礎決定上層建筑。一個國家或地區經濟發展水平的高低對思想的發展有著重要的影響。劉常青(2015)通過實證結果表明，我國的經濟發展水平與我國企業會計準則思想發展程度呈顯著正相關。具體影響路徑如下:(1)經濟發展水平通過影響會計準則的供需來影響企業會計準則的發展。劉常青(2015)認為經濟發展水平較低時，簡單的會計準則思想即可滿足簡單的社會生產。人們只是零星、間斷地從事會計準則思想研究，不會產生專門的、高水平的會計準則思想研究者和供給者。此外，較低發展水平下，會計準則思想供給者與需求者之間的交流更是不夠緊密，因而這一時期會計準則思想發展較為緩慢且產生的準則思想較為粗糙。隨著經濟不斷發展，社會生產對會計準則思想的需求日益迫切，逐漸產生了會計準則思想的業余提供者，進而發展為專門提供者，從而通過促進會計準則思想供給的有效。此外，較高的經濟發展水平使會計準則思想的供給者與需求者的交流更便捷、更及時，進一步促進中國企業會計準則思想的演進。(2)經濟發展水平通過影響風俗習慣進而對企業會計準則思想發展產生影響。劉常青(2015)認為經濟發展水平較低時，會計準則的推行與傳播會因風俗習慣較為保守的原因而受到抵制，進而影響會計準則的供求及其交流情況，不利于企業會計準則思想的發展，而當經濟發展水平較高時，人們的視野相對開闊，通行的風俗習慣會對會計準則的推行與傳播進行鼓勵，加大了會計準則的供給與需求、降低了企業會計準則供求交流的障礙，促進企業會計準則思想的發展。(3)經濟發展水平通過影響政府政策進而對企業會計準則思想的發展產生影響。較低的經濟發展水平下，人們只關注衣食住行，對于思想等稍高層面的東西便無暇顧及。劉常青(2015)認為較低的經濟發展水平會使得與會計準則密切相關的政府政策受到阻礙，進而不利于企業會計準則思想的發展。而較高的經濟發展水平下，推行企業會計準則思想發展的政策受到鼓勵，因此在這種情況下，企業會計準則思想得以快速發展。

(四)特殊重大事件的發生對于一些政府規制，往往在一些影響重大的事件發生之后，人們才會發現其在制定過程中存在的漏洞。如，美國安然、世通財務欺詐事件的發生才有了《薩班斯———奧克斯利法案》的產生。對于我國某些企業會計準則具體準則的產生往往有著相似的原因，如，1996年初發生的“瓊民源”事件，在嚴重擾亂了我國的證券市場的同時，也為具體準則頒布開啟了現實需要的閘門。為了應對1996年初的“瓊民源”事件，財政部了第一份具體準則《關聯方關系及其交易的披露》，并規定于1997年1月1日開始執行。使得會計準則體系的層次(基本會計準則、具體會計準則和會計準則指南)獲得新的突破并獲得會計界比較一致的看法。某些重要事件的發生，看似“亡羊補牢”，但為時不晚，對于我國會計準則思想的發展起到舉足輕重的作用。

(五)國際會計界的影響自20世紀90年代以來，“經濟全球化”被會計學界認同為支配全球性會計變革的第一環境要素，由此形成了“全球會計”(globalaccounting)的理念(郭道揚，2013)。2001年4月隨著國際會計準則委員會的改組，國際會計準則理事會一改國際會計準則委員會的工作目標，將原來以協調為主旨的精神，改為以“趨同”為主旨的精神，強調其具體目標是“為了公眾的利益，制訂一套高質量的、可理解的并具有強制性的全球性會計準則”。在這種國際大環境下，我國企業會計準則思想為了順應全球發展的趨勢，當然在保留部分中國特色的同時，亦逐漸趨向于國際化。

四、文獻述評與啟示

通過對上述相關文獻的梳理與分析發現，學者們關于會計準則思想發展的研究較少。一些學者在研究中只是片面地從某個層面對企業會計準則思想的發展進行了簡單梳理。如張為國(2015)在介紹婁爾行教授的貢獻時對準則思想的發展如蜻蜓點水般一帶而過。目前國內只有極少數學者從企業會計準則思想發展的根源出發來研究準則思想的影響因素。如劉常青(2015)分別從會計準則思想的供給、需求、供求交流的難易程度、政府政策、風俗習慣、經濟發展水平等六種不同的視角來研究企業會計準則思想的發展。這一系列研究在開闊思路的同時，引發我們進一步思考。(1)本文認為影響企業會計準則思想發展的因素并非局限于此，還包括企業生產過程中所應用的技術水平等因素。如，較原始時期，人們用石器來進行簡單的生產，所產生的會計準則思想是簡單的。(2)企業會計準則思想發展至目前的狀態并非一蹴而就的，是在錯綜復雜的因素綜合作用下經過漫長的時期發展起來的。(3)雖然影響其發展的因素很多，但需要特別注意的是，由于不同國家的國情不同，同一影響因素對不同國家企業會計準則思想的作用程度亦不盡相同，因此適用于各個國家的準則也是不盡相同的。正如葛家澍(1992)所言:在我國建立會計準則必須有中國特色，同時又應當盡可能接近國際會計慣例，在認真總結我們自己在制定會計制度方面值得加以繼承和發揚的傳統和經驗的前提下，認真解決和吸取國外在制定會計準則方面的好經驗和國外會計準則內容的科學成分，為我所用?？傊?，我國企業會計準則思想的發展研究需要更多的學者參與，路漫漫其修遠兮，相信未來我國企業會計準則思想的發展研究日漸豐富，企業會計準則日益完善!

參考文獻:

［1］劉常青．中國企業會計準則思想演進原因的歷史考證(之一)—經濟發展的視角［J］．鄭州航空工業管理學院學報，2015，33(1):1－5．

［2］劉常青．中國企業會計準則思想演進原因的歷史考證(之二)—會計準則思想需求的視角［J］．鄭州航空工業管理學院學報，2015，33(2):50－54．

［3］劉常青．中國企業會計準則思想演進原因的歷史考證(之三)—會計準則思想供給的視角［J］．鄭州航空工業管理學院學報，2015，33(3):76－81．

作者：劉青 單位：鄭州財經學院