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摘要：

溫州進(jìn)出口總值不斷下降的根源在于科技創(chuàng)新能力不足，現(xiàn)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不利于企業(yè)科技創(chuàng)新能力的提升，將研發(fā)費(fèi)用率納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)是提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障。

關(guān)鍵詞：

進(jìn)出口總值；科技創(chuàng)新；研發(fā)費(fèi)用

一、溫州外貿(mào)數(shù)據(jù)的變化分析

（一）溫州外貿(mào)現(xiàn)狀分析溫州是全國(guó)十四個(gè)沿海對(duì)外開放城市之一，也是全國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)祥地，是全國(guó)金融改革試點(diǎn)城市。它的經(jīng)濟(jì)總量曾經(jīng)長(zhǎng)期排列浙江省第三名，俗稱”杭寧溫”。但是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，作為經(jīng)濟(jì)總量的重要組成部分———溫州進(jìn)出口總值在省內(nèi)的排名不斷下降，2011年位列寧波、杭州、紹興和嘉興之后，2012年開始金華和臺(tái)州超越溫州，溫州位列省內(nèi)第七，而且和第六名臺(tái)州的差距越來(lái)越大。相關(guān)數(shù)據(jù)見表1（2014年數(shù)據(jù)單位為人民幣，其他年度為美元，數(shù)據(jù)來(lái)源為杭州海關(guān)）。溫州外貿(mào)進(jìn)出口總值在浙江省內(nèi)的位置為什么不斷下降呢？筆者根據(jù)杭州海關(guān)的2015年1—4月省內(nèi)紹興、嘉興、臺(tái)州和溫州地區(qū)主要出口商品和進(jìn)口商品種類進(jìn)行了分析，相關(guān)數(shù)據(jù)見表2和表3（數(shù)據(jù)來(lái)源為杭州海關(guān)，數(shù)據(jù)單位為人民幣）。

從出口角度看，四個(gè)地區(qū)出口商品中勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的比例都比較高，但是除了溫州外，其他地區(qū)都擁有良好的地區(qū)優(yōu)勢(shì)，背靠上海和寧波，在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)品上有著溫州無(wú)法比擬的得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，因此高新產(chǎn)品出口的比例也都比較高，而且還帶動(dòng)和提升了這三個(gè)地區(qū)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的技術(shù)含量，比其他地區(qū)同樣的產(chǎn)品擁有更多的出口額。如2015年1—4月臺(tái)州的機(jī)電產(chǎn)品出口額比溫州高出38%，紹興和嘉興服裝類出口額分別是溫州的280%和221%。從進(jìn)口角度看，四個(gè)地區(qū)進(jìn)口的商品中原材料的比例都比較高，但是從各自排名情況看，溫州進(jìn)口的商品中前四位都是原材料，第五位是機(jī)電產(chǎn)品，但無(wú)論是金額還是比例都比其他地區(qū)少得多，而嘉興和臺(tái)州進(jìn)口的商品中，機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的金額和比例都比較高，為今后生產(chǎn)較高水平的產(chǎn)品奠定了良好的基礎(chǔ)，這也意味著溫州與嘉興和臺(tái)州的差距將進(jìn)一步擴(kuò)大。結(jié)合進(jìn)出口情況看，筆者認(rèn)為，由于溫州主要產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量比較低，出口不僅受國(guó)內(nèi)其他地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)的影響，而且還受到國(guó)外因2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)而恢復(fù)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的影響，導(dǎo)致整個(gè)溫州地區(qū)出口額的增長(zhǎng)速度比較緩慢；從進(jìn)口情況看，主要進(jìn)口商品都是原材料，高新產(chǎn)品比較少，說(shuō)明溫州企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)展不快，對(duì)高新產(chǎn)品需求不高，這就意味著溫州企業(yè)與臺(tái)州等地區(qū)的企業(yè)相比，競(jìng)爭(zhēng)力還將進(jìn)一步下降，未來(lái)的外貿(mào)形勢(shì)將更加嚴(yán)峻。

（二）發(fā)展溫州外貿(mào)的對(duì)策分析隨著人民幣的進(jìn)一步升值和勞動(dòng)力成本的不斷上升，溫州勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的先發(fā)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將進(jìn)一步喪失，轉(zhuǎn)型升級(jí)是溫州民營(yíng)企業(yè)的唯一出路，但是如何轉(zhuǎn)型？如何避免出現(xiàn)“不轉(zhuǎn)型等死、轉(zhuǎn)型早死”的尷尬現(xiàn)象？筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展要轉(zhuǎn)型，但不一定要轉(zhuǎn)行。從溫州企業(yè)的實(shí)踐來(lái)看，很多企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)實(shí)際上就是轉(zhuǎn)行，轉(zhuǎn)行過(guò)程中，企業(yè)需要投入比較多的資金，轉(zhuǎn)行前原先投入的資金損失比較大，同時(shí)由于融資不暢和投資效益低等問題，導(dǎo)致倒閉或老板跑路的現(xiàn)象比較多，如溫州霸力皮鞋、浙江興泰集團(tuán)、三旗集團(tuán)、波特曼和江南皮革等，因此我們要慎重考慮企業(yè)轉(zhuǎn)行的問題。那么不轉(zhuǎn)行的轉(zhuǎn)型是什么呢？近20多年來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)已經(jīng)從20世紀(jì)80年代的成本、質(zhì)量演變?yōu)楝F(xiàn)在的成本、質(zhì)量、科技創(chuàng)新、服務(wù)承諾、產(chǎn)品個(gè)性化等，其中核心的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)是科技創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)科技創(chuàng)新來(lái)提升產(chǎn)品的質(zhì)量、附加值和產(chǎn)品的個(gè)性化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。溫州市政府為了鼓勵(lì)和支持企業(yè)科技創(chuàng)新，在2012年1月就了《溫州市人民政府關(guān)于加快科技企業(yè)孵化器建設(shè)與發(fā)展的意見》，該文件把孵化器建設(shè)列為“十二五”期間培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目，市本級(jí)每年從市科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中安排1000至2000萬(wàn)元，區(qū)級(jí)從科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中安排500至1000萬(wàn)元，縣（市）每年可以從本級(jí)的科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中切出不低于預(yù)算總額20%的比例，重點(diǎn)用于支持孵化器公共科技服務(wù)平臺(tái)建設(shè)、設(shè)立種子資金、日常運(yùn)行管理經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)以及在孵企業(yè)的科研項(xiàng)目補(bǔ)助；市級(jí)孵化器為在孵企業(yè)投資購(gòu)置專業(yè)性儀器設(shè)備（含軟件）及提供服務(wù)，投資額在100萬(wàn)元以上的，市本級(jí)給予投資額10%至30%的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（最高不超過(guò)300萬(wàn)元）；政府對(duì)種子期企業(yè)和初創(chuàng)期企業(yè)根據(jù)其創(chuàng)新資源的優(yōu)劣擇優(yōu)采用無(wú)償資助、貸款貼息、資本金投入等資助政策進(jìn)行資助；設(shè)立溫州市科技創(chuàng)業(yè)專項(xiàng)資金，出臺(tái)《溫州市科技人員創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目及資金管理辦法》，市財(cái)政四年拿出2000萬(wàn)元，每年安排500萬(wàn)元作為創(chuàng)業(yè)資金，主要用于科技人員在成果轉(zhuǎn)化中購(gòu)買設(shè)備、租賃場(chǎng)地和人員勞務(wù)等支出，實(shí)行專款專用，滾動(dòng)使用。除了上述資金上的支持或獎(jiǎng)勵(lì)外，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按150%進(jìn)行加計(jì)扣除。從上述政策可以看出，溫州市政府為了推動(dòng)企業(yè)通過(guò)科技創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，已經(jīng)做了大量的工作。但是從2012年1月—2015年4月浙江省進(jìn)出口總值對(duì)比來(lái)看，效果并不明顯，那么問題究竟出在哪里？

筆者認(rèn)為，導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，例如科技創(chuàng)新投入多、見效慢、風(fēng)險(xiǎn)高，很多企業(yè)不愿意把更多的經(jīng)費(fèi)投入科技創(chuàng)新。目前比較公認(rèn)的企業(yè)業(yè)績(jī)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩個(gè)方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分為償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和市價(jià)比率，非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括市場(chǎng)占有率、質(zhì)量和服務(wù)、生產(chǎn)力、雇員培訓(xùn)等方面。顯然這些指標(biāo)并沒有涉及企業(yè)科技創(chuàng)新能力的評(píng)價(jià)，溫州市也沒有出臺(tái)對(duì)科技創(chuàng)新能力強(qiáng)的企業(yè)進(jìn)行公開表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的政策，尤其是在貸款等企業(yè)比較關(guān)心的方面給予優(yōu)惠的政策，使得社會(huì)上沒有形成重視科技創(chuàng)新的氛圍，導(dǎo)致很多企業(yè)科技創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，這是企業(yè)科技創(chuàng)新能力弱的重要原因，也是導(dǎo)致溫州相對(duì)于其他地區(qū)而言出口能力不斷下降的主要原因，它已經(jīng)并將繼續(xù)嚴(yán)重影響溫州社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，一個(gè)公司的盈利能力只能靠不斷創(chuàng)新來(lái)維持。不論是成本的優(yōu)勢(shì)，還是產(chǎn)品奇異性的優(yōu)勢(shì)，都會(huì)由于對(duì)手的創(chuàng)新和自己的停滯而喪失。因此關(guān)鍵技術(shù)和成本改進(jìn)方面的創(chuàng)新能力以及適應(yīng)技術(shù)變革的能力，已經(jīng)成為公司有效競(jìng)爭(zhēng)力的主要表現(xiàn)，也是衡量公司業(yè)績(jī)的重要方面。近年來(lái)，由于在電子、信息和原材料等方面出現(xiàn)重大技術(shù)進(jìn)步，引起許多行業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)發(fā)生突變，創(chuàng)新越來(lái)越引起人們的注意并成為最熱門的話題。目前理論界已經(jīng)提出要將創(chuàng)新納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為考核企業(yè)的依據(jù)。考核的主要內(nèi)容包括有無(wú)技術(shù)開發(fā)的能力和創(chuàng)造新技術(shù)的能力；有無(wú)率先從行業(yè)外引進(jìn)新技術(shù)的能力；有無(wú)從別人引進(jìn)新技術(shù)后緊緊跟上的能力；公司在技術(shù)創(chuàng)新和引進(jìn)人才方面的投入量多少；利用收購(gòu)、合資、購(gòu)買專利等方面引進(jìn)技術(shù)的情況。上述創(chuàng)新能力的考核內(nèi)容比較全面，但是需要注意的是，它們基本上屬于定性指標(biāo)，評(píng)價(jià)的客觀性、可靠性難以令人信服。“公司在技術(shù)創(chuàng)新和引進(jìn)人才方面的投入量多少”，涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，社會(huì)公眾幾乎不可能取得上述數(shù)據(jù)，因此這種研究成果如果不能得到財(cái)政部門的支持，將無(wú)法在實(shí)踐中付諸實(shí)施。

二、對(duì)民營(yíng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的思考

為了推動(dòng)科技創(chuàng)新工作，筆者認(rèn)為，首先，必須在溫州市樹立全民重視科技創(chuàng)新工作的意識(shí)，要把科技創(chuàng)新工作提高到今后溫州發(fā)展主要源泉的高度，是政府相關(guān)部門今后為企業(yè)服務(wù)的主要內(nèi)容；是評(píng)價(jià)民營(yíng)企業(yè)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)；在溫州市每年推選科技創(chuàng)新先進(jìn)企業(yè)，像納稅大戶一樣進(jìn)行表彰和宣傳；是今后金融相關(guān)部門發(fā)放融資貸款的重要依據(jù)，從而在社會(huì)上營(yíng)造一個(gè)重視科技創(chuàng)新的氛圍。

其次，為了讓社會(huì)公眾更好地了解企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入，便于社會(huì)公眾進(jìn)行對(duì)比和評(píng)價(jià)，溫州市應(yīng)與相關(guān)部門溝通，允許溫州市范圍內(nèi)的所有會(huì)計(jì)主體修改企業(yè)利潤(rùn)表的欄目，將費(fèi)用化研發(fā)支出從管理費(fèi)用欄目獨(dú)立出來(lái)，增加研發(fā)支出、資本化研發(fā)支出、費(fèi)用化研發(fā)支出三個(gè)指標(biāo)。修改后的利潤(rùn)表部分格式見下頁(yè)表4。利潤(rùn)表的修改只不過(guò)是將原本包含在管理費(fèi)用中的費(fèi)用化研發(fā)支出予以單獨(dú)反映，從而更有利于社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)科技研發(fā)工作的分析和評(píng)價(jià)，沒有改變利潤(rùn)表的基本框架，不會(huì)影響報(bào)表使用者的分析和判斷，因此應(yīng)該能夠得到相關(guān)部門的支持。

第三，將研發(fā)費(fèi)用率作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)。目前民營(yíng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)仍然沿用1999年財(cái)政部等四部委的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》，2010年1月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，因數(shù)據(jù)來(lái)源問題基本上沒有被沿用。《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中最重要的指標(biāo)是權(quán)益凈利率，它是指利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)除以資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益的百分比，反映了股東獲得回報(bào)的水平，也反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的業(yè)績(jī)水平。良好的權(quán)益凈利率可以使股票升值，使公司更容易籌集資金，從而促進(jìn)公司的不斷發(fā)展。但是該指標(biāo)的高低受到會(huì)計(jì)政策的影響，不同的會(huì)計(jì)政策有著不同的凈利潤(rùn)，過(guò)于注重權(quán)益凈利率在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用，實(shí)際上是誘使企業(yè)通過(guò)減少研究支出、減少攤銷、遞延維修費(fèi)用等手段來(lái)夸大企業(yè)的業(yè)績(jī)，雖然短期內(nèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)提高，但是企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)必將受到嚴(yán)重的損害，最終損害股東的利益，因此必須淡化權(quán)益凈利率在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。研發(fā)費(fèi)用率是指研發(fā)支出除以當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的百分比，反映了企業(yè)研發(fā)支出在當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的比重。企業(yè)越重視研發(fā)，該比率的值就越高，公司長(zhǎng)期發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)，公司未來(lái)的權(quán)益凈利率就越高，因此注重研發(fā)費(fèi)用率就是注重未來(lái)、注重公司長(zhǎng)期效益。雖然研發(fā)費(fèi)用的投入在一定程度上犧牲了股東當(dāng)前短期的利益，但是它夯實(shí)了公司股東長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)。權(quán)益凈利率和研發(fā)費(fèi)用率的關(guān)系就是短期利益和長(zhǎng)期利益的關(guān)系，把研發(fā)費(fèi)用率作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要指標(biāo)就是對(duì)過(guò)去注重短期利益傾向的一種糾正，必定能夠得到絕大部分股東的支持。利潤(rùn)表中增加研發(fā)費(fèi)用欄目，一方面使得研發(fā)費(fèi)用率作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要指標(biāo)的可行性得到了保證，另一方面使得社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)之間凈利潤(rùn)的比較和分析更加客觀公正，也使得各個(gè)公司明確了今后努力和奮斗的方向。

第四，加強(qiáng)科技創(chuàng)新信息在報(bào)表附注中的披露工作。目前上市公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了資本化研發(fā)支出、費(fèi)用化研發(fā)支出、研發(fā)支出總額占凈資產(chǎn)比例、研發(fā)支出總額占營(yíng)業(yè)收入比例以及無(wú)形資產(chǎn)類別和本期增減變化情況，但是非上市公司在這方面的披露情況很不理想。絕大部分民營(yíng)非上市公司，尤其是中小企業(yè)，基本上只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，不提供現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，更不用說(shuō)相關(guān)信息的披露了。為了營(yíng)造依靠科技創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)的良好社會(huì)氛圍，相關(guān)部門如工商、稅務(wù)、財(cái)政、金融、統(tǒng)計(jì)等，必須樹立財(cái)務(wù)信息的完整意識(shí)，要求企業(yè)在提供全部財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，強(qiáng)化報(bào)表信息的披露工作，不僅要披露企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的情況，還要注意對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目尤其是無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)支出相關(guān)信息進(jìn)行說(shuō)明，包括已申請(qǐng)取得的專利數(shù)、正在申請(qǐng)的專利數(shù)、專利可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)人員人均工資收入、資本化研發(fā)支出、費(fèi)用化研發(fā)支出、研發(fā)支出總額占凈資產(chǎn)比例、研發(fā)支出總額占營(yíng)業(yè)收入比例以及無(wú)形資產(chǎn)類別和本期增減變化情況。之所以要求企業(yè)披露研發(fā)人員數(shù)量和人均工資收入，目的就在于在社會(huì)上營(yíng)造重視科技人員隊(duì)伍建設(shè)、重視科技創(chuàng)新的社會(huì)氛圍。企業(yè)在披露相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合，盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變化情況。

需要注意的是，從2014年開始，企業(yè)年度報(bào)告公示制度正式取代企業(yè)年檢制度，企業(yè)年檢審計(jì)也成為歷史，因此目前社會(huì)公眾接觸的非上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表很可能沒有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，其數(shù)據(jù)是否可靠，難以得到保證，這是社會(huì)公眾在分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)需要注意的問題。

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

作者：申屠新飛 單位：溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院