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（一）學校層面的內部控制

1.建立內部控制的組織架構任何控制都存在于一定的控制環境中。科學管理之父泰勒說過：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到尊重成正比”。內部控制環境為高校提供了內部控制組織架構，塑造高校內部控制文化、加強教職工的內部控制意識，是內部控制的基礎。在內部控制的組織架構中，首先學校領導要重視內部控制的建設，學校負責人對本校內部控制的建立健全和有效實施負全責；重大經濟決策，應當由校領導班子集體研究決定或集體聯簽，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見。重大經濟事項的認定標準應當根據有關法律規定和職業高校的實際情況確定，一經確定，不得隨意變更。其次，讓廣大教職工對內部控制理念有更加深入的了解，增強教職工的主人翁意識，使他們在思想上重視內部控制，積極參與到內部控制制度的制定與實施中，在行動上自覺執行內部控制制度。最后，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，建立一套科學、嚴密的內部控制制度，確保學校的各項經濟活動都在這套制度的控制下有效、健康運行。

2.經濟活動的風險評估高校在運營過程中會受到內部及外部環境的影響，評估各類風險就是高校通過一定的技術手段和方法找出那些可能影響內部控制目標實現的有利和不利因素，并對其存在的風險隱患進行分析，從而確定相應的風險應對策略。它是實施內部控制的重要環節，是采取控制活動的依據。因此，高校應高度關注內部各層次和各環節可能發生的風險，并對這些風險進行識別、分析及制定切實可行的風險應對措施。具體流程如圖1所示。

3．建立內部控制工作機制高校可以通過成立專門的內部控制職能部門來組織協調各部門間日常性事務等工作。同時，充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中所扮演的角色。特別需要注意的是，財會部門不能將眼光局限于賬務的一般處理工作中，而應將內部控制措施貫穿學校運行管理的全過程。因此，學校領導層應當賦予財會部門負責人參與相應決策的權力，并支持和指導其關注運行管理的更廣范疇。

4．提高內部控制關鍵崗位工作人員的素質高校內部控制制度的有效執行還應當把好人員入口關，選聘德才兼備的優秀人才，確保選拔任用的人員具備的資格和能力與其工作崗位相適應；重視人力資源開發工作，建立教職員工培訓的長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的校園文化。定期對關鍵崗位工作人員進行業務培訓，使其專業技能和業務水平得到提升。

5．運用現代科技手段加強內部控制學校在積極推進信息化建設的同時，也要對信息系統建設實施歸口管理，如教學事務工作（學生學籍信息錄入、變更管理、學生領用教材管理等）、財務工作（學生收費管理、工資薪酬管理等）、資產管理（國有資產入賬、變更管理）等領域，盡快實施數字信息化。學校在實施辦公自動化、經濟活動管理數字化系統的過程中，應當將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入學校數字化校園系統中，盡可能地減少或消除人為干擾的因素，保護信息質量的安全。信息化系統內部控制的實施，加強了高校在應用技術上的科學性與規范性，提高了高校在信息的開發、應用及運維管理等方面的控制能力，增強了高校信息系統的運行效力。

（二）具體業務層面的內部控制

學校具體業務層面控制主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制，這些業務涵蓋了學校主要的經濟活動內容。

1．建立有效的預算管理機制職業高校應當合理利用自身的資源，對各項資金、資產等的使用進行有效管理。健全預算管理制度，強化預算執行力，可以著重考慮以下幾個途徑。第一，預算編制環節應做到預算編制程序規范、方法科學且容易實施、編制內容完整、預算項目細化、預算數據合理。采取有效措施確保預算編制的合規性；建立各部門之間溝通協調機制，提高預算編制的科學性；在財會部門審核匯總各部門預算時，應核對部門當年預算執行情況及項目細化程度是否符合有關預算管理政策；重大預算項目采取單獨立項評審方式，成立評估小組，綜合評估其預算事項的目的、效果和金額等方面內容。第二，預算批復環節。首先，應明確由財會部門負責對學校內部的預算批復工作進行統一管理，設置預算管理崗專門負責內部預算批復工作。其次，財會部門收到財政部門的年度預算批復后，應及時細化分解本年度內部預算指標，按照各部門業務工作計劃對預算資金進行分配，對預算金額、標準和具體支出方向進行限定。第三，預算執行環節。在資金支付過程中，業務部門借款申請或報銷申請按規定的審批權限和程序審批完成后，由審核崗進行憑證、票據等方面審核后，由出納崗依據支付審核階段已明確的借款申請或報銷申請的資金來源和賬戶類型，辦理具體的資金支付業務。

2．健全收支業務制度，加強收支過程控制加強收支業務的控制，可以著重考慮以下幾種途徑。第一，建立健全收支業務的管理制度，如采購業務控制、籌資業務控制、投資業務控制、資金營運環節控制制度。第二，合理設置收支業務崗位（應實施不相容崗位分離制度）。第三，對收入業務實行歸口管理，嚴格執行收支“兩條線”的規定，加強票據和印章的管理。第四，加強對支出業務的申請、審批、審核、支付等控制。

3．加強政府采購業務控制采購控制的目的是保證采購活動能夠正常進行，節約采購資金，促使高校把錢用在刀刃上，花在高校建設迫切需要的地方，提高資金使用效率，健全管理機制，強化內部監督，規范采購行為。因此，要建立健全政府采購業務的管理制度，合理設置政府采購業務的管理機構和崗位；強化和細化采購預算及計劃，做好適應政府采購的預算編制工作；科學設計高校政府的采購流程，采用信息化管理手段，特別要加強對政府采購活動及采購項目驗收的管理。

4．完善高校資產管理為保證高校國有資產的保值和增值，加強資產的控制，高校的資產控制應做到以下幾方面。第一，建立健全資產內部管理制度，合理設置資產管理崗位。第二，合理設置資金收支審批權限和程序，加強貨幣資金的控制，防范貨幣資金安全風險。第三，改革和完善高校的資產管理和核算制度，建立資產管理與財務管理的有效聯動機制。第四，規范資產的出租、出借、變賣、轉換和處置等程序，有效防止高校國有資產的流失。

5．建設項目控制學校應開展建設項目全過程的跟蹤審計與監督。全過程跟蹤審計與監督是一種動態的管理，由過去定期和不定期的審計發展到現場實時審計，這種審計模式使審計監督覆蓋了從項目簽收、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂及變更、設備材料的采購等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。因此，高校項目建設控制重點考慮以下幾個方面：訂立建設項目的內部管理制度；合理設置建設項目的管理崗位；建立項目議事的決策機制、審核機制；完善建設項目全過程跟蹤審計制度，對建設項目招標、投資概算、資金使用、竣工決算、工程變更等過程實行審計與監督。

6．合同控制在當前經濟條件下，高校應將合同管理擺在重要位置來管控，及時防范合同簽訂、履行、變更中可能發生的風險。因此，要加強高校合同業務的控制，進行合同業務全過程管理，應著重考慮以下途徑。第一，建立合同業務的內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規范有序開展。第二，學校紀檢、審計、監查等部門應對合同的訂立、履行、驗收等過程加強審查、監督。第三，及時收集有關的合同資料并歸檔，實現合同的動態管理。完善的內部控制體系是保護高校資產安全完整、防止舞弊行為發生的重要基礎，也是強化高校內部管理、確保高校教育事業活動有序和有效運行的重要措施和保障。

作者：莫丹單位：九江職業大學