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摘　要：內部控制審計是針對企業內部的基本情況進行的全方位監督和審查，內部控制審計關系到企業內部財務管控工作，同時對企業實際運營狀況也產生了很深遠的影響。在內部控制過程中，完善企業內部監督管理體系和獨立內部控制審計工作職能，是目前企業內部管理制度升級轉型的基本需求。但內部控制審計工作對于企業發展起到了一定作用，需要引起我們的關注和重視，在該基礎之上，企業還應完善和健全內部控制審計管理制度，推動我國企業內部控制管理制度體系的不斷優化。

關鍵詞：企業；內部控制審計；控制要點

一、導言

在企業內部控制過程中會計師事務所起到了很重要的作用，對于企業內部控制審計進行了全方位的監管，使企業內部控制系統不斷完善，規范內部控制審計工作，簡化工作流程，從而提升工作整體質量。企業內部控制審計工作主要包含企業內部治理結構、企業文化和機構設置，以及人力資源管理政策等有關內容。對企業內部控制審計工作具體的內容和意義，以及現存問題和優化措施進行合理分析，有利于企業內部運營管理發展，增強內部控制審計工作效果，能夠推動企業未來穩定發展，并可以應對企業內部經營管理風險和其他問題。

二、內部控制審計工作的內涵

內部控制審計主要是針對企業內部控制與運行進行的有效評價，內部控制合理性是指對整個內部控制目標所實現的基本程度，同時通過對于被審計的企業或是部門內部控制體系的分析和檢查，以及測試等，確定其有效性，對內部控制工作做出有效性評價的一種當代審計方式。此外，對于內部運營維護工作，也并非取決于特定主體或是某一部分，如管理層和治理層，企業內部所有員工都要主動進行維護控制，提高整體工作的有效性。同時在實施階段特定主體應充分發揮其對于控制工作的監督和評價，以及最終的反饋作用。

三、企業內部控制審計的重要意義

（一）保障企業利益

企業內部控制審計主要是檢測企業內部控制工作的合理性，以及真實有效性的主要方式，同時對于企業內部運行發展行為開展全方位的監督，保證企業運營發展合法合規，并在社會經濟市場改革體系下能夠穩定健康發展。此外，企業內部控制審計工作的有效性利于企業各類經濟活動滿足內部財務掛空制度與政策的基本規范和要求，提升企業整體管理水平，進一步提高企業核心發展能力及競爭力，保證企業獲取最大化利益。

（二）推動資本市場健康發展

一旦企業內部控制審計落實不到位，有關投資人員不能獲取真實可靠的內部信息，對企業內部運營狀況及市場基本環境會產生一定的錯誤認知，從而影響企業投資方面的決策，給企業運行發展造成重大損失，還會致使整個資本市場的實際運行工作效率降低。因此，積極推動內部控制審計工作，能強化對于企業自身的監督管理，也能夠幫助企業投資人員規范自身投資行為，同時在日益激烈的市場競爭中獲取發展空間，促進企業間的良性競爭，從而推動整個資本市場的可持續發展。

（三）保障企業價值增值

企業內部控制審計工作要委托有關會計師事務所采取新型的審計方式展開工作，并對企業內部控制情況和發展趨勢開展全方位的分析與評價，找出問題進行解決，提升企業內部控制審計質量和工作效率，利于實現企業運行發展目標。此外，做好相應的內部控制審計工作，能更好地預測企業運營風險，促使企業平衡發展，優化資源配置，保障企業價值能夠增值和維持持久發展的基本動力。

四、企業內部控制審計工作的不足

（一）管理理念不完善

受到經濟體制的影響，我國會計統一制度缺少一定的執行力度和能力，會計因為受到部門負責人的行政干預，使得企業內部會計監督工作流于形式。內部控制較為薄弱，出現無章可循或是有規章不遵循的現象，其靈活性常常比原則性更強。因為現有內部控制制度主要是針對業務性質與經營環境進行審計，部分企業內部控制較為薄弱。另外，部分企業對內部控制制度的實施與建立不夠重視。即使制定了規章制度，也存在相互脫節的現象，在實施過程中存在很大差距。一旦經營環境與整個業務形式發生變化，現有的內部控制體系未能進行修訂，就會致使內部控制審計工作過于形式化，從而失去控制作用。

（二）審計人員在內部控制審計工作中沒有明確的方向

會計師事務所在進行內部控制審計作業時，應依照企業內部控制目標展開有關審計工作，只有這樣才可以提高審計工作質量與工作效率。但在具體工作中，審計者未能真正明確審計工作方向，盲目針對企業內部運行發展進行全方位審計。同時審計者對內部控制也缺少一定的了解，所以很難將內部控制審計工作與內部控制結合到一起，在該類狀況下，內部控制審計工作監管職能很難得到充分發揮。在具體工作中，會計師事務所應了解審計工作存在的各類風險，針對風險及時采取合理的措施進行應對，只有這樣才可以全方位提高審計工作效率，降低審計工作失敗的概率。但當前審計工作人員對內部控制審計風險認知不足，審計工作人員在進行內部控制審計時缺少明確的審計工作目標，未能針對審計風險的特殊性開展更具針對性的審計工作，致使審計風險不斷增加，在一定程度上不利于企業內部控制審計工作質量的提高。此外，會計師事務所中應用的內部控制審計工作方式不佳，內部控制審計傾向于工作事后審計，未能針對企業運行發展進行審計，所以內部控制審計的作用很難充分得到發揮。部分企業內部控制中存在的漏洞致使企業遭受一定的經濟損失，但內部控制審計工作很難幫助企業挽回有關損失，這成為會計師事務所內部控制審計作業中主要存在的問題，需要引起高度重視。

（三）對內部控制審計的認識不夠全面，重視程度不高

不管是企業外部審計還是內部控制審計，發揮其自身的監督與評價職能的前提條件都是審計工作的獨立性。但部分企業在運行發展中，內部控制審計作業缺少一定的獨立性，同時部分企業并未設立相應的內部控制審計工作部門。在當前經濟環境與時代發展背景下，還有很多企業在整個內部控制審計智能分配上過于隨意。內部高層管理工作人員未能合理協調內部控制審計工作與外部審計工作之間的關系，對于內部控制審計未能給予重視，未能認識到審計工作在企業內部管理工作體系中的地位。所以，在開展有關審計工作時，會受到職能或是崗位的限制，很難發揮內部控制審計工作的獨立性，致使內部控制審計不夠公平和客觀，使得企業內部控制審計對整個企業運行發展及經營決策的指導受到制約。

（四）審計人員的獨立性不足

想要有效開展內部控制審計有關工作，需要相關人員具備專業能力與獨立自主性。這樣才可以強化對企業內部運行發展與財務等諸多問題的控制與管理。但當前企業內部與審計相關單位間缺少足夠的獨立性，部分審計工作人員與被審計部門獨立性也不足，其在整個審計工作中存在相應的利益及受到其他方面因素影響。同時由于審計人員獨立性不佳，即使發現內部控制審計工作存在問題，也未能及時進行上報，對企業內部控制審計與事務所審計工作質量的提高也會造成不利影響。

（五）審計質量標準不統一

會計師事務所是企業內部控制審計工作主要的操作機構，在當前《審計指引》引導下，可以不斷提升對于審計業務的重視程度，對內部控制審計工作報告或是底稿進行完善和修訂，滿足現階段內部控制審計基本需求。但受到專業人才缺失，及企業配合不足等諸多因素的影響，內部控制審計工作的標準和質量未能達到統一，整體差異性也偏大，對審計有關負責人和審計者專業知識和工作經驗有著一定的依賴性，很難確保審計工作能夠得到順利開展。

（六）企業內部控制審計“核心”及人員職業素養待提高

企業內部審計工作活動涉及了經營和投資，以及籌資三方面，而非專業的審計人員，很難對企業內部機制做出更為客觀且專業的評價。在企業實際管理工作中，內控審計有關機構領導并不具備審計專業知識背景，同時其在職業綜合素養方面也存在一定的缺陷，在企業內部管控過程中常會受到慣性思維、知識體系與主觀意向等諸多條件的限制，極易造成審計工作方向出現偏離。此外，隨著市場經濟的不斷發展，企業內部審計工作均由財務領域發展至管理工作領域，加之內部審計作業量大，且涉及范圍較廣和內容過于復雜等特點，使得原本單一的財務會計知識結構很難滿足現有需求。

五、新形勢下企業內部控制審計控制要點

（一）明確企業內部控制審計工作的方向

會計師事務所在進行內部控制審計工作時，應將其與內部控制進行結合。審計工作人員應依照企業內部控制指標確定內部控制審計最終的工作方向。在明確審計工作方向的前提條件下，將內部控制審計進行細化，并落實到個人。同時企業內部控制審計要求對內部運行發展進行全方位的審計，對企業內部財務管理風險也需要進行一定的審計。會計師事務所應通過利用風險導向的審計工作理論有針對性地開展各項內部控制工作中可能存在的風險審計工作，增強審計工作效果。此外，對于內部控制審計有關工作職能，應進行梳理，明確每個人的工作任務，在確保內部目標審批確定之后，可以由工作人員將其落到實處，從而實現我國企業內部控制審計效率的全方位提高。

（二）完善企業內部控制體系

當前，企業內部控制工作有著自身的管控體系，但內部控制體系方面還存在諸多問題，給內部控制審計工作造成了很大干擾，致使企業內部控制審計工作質量下降。因此，為了提升企業內部控制審計工作水平，應不斷完善和健全內部控制體系，不但要對內部控制意義和內容加以明確，還應明確內部控制審計工作對象與有關制度；應有機結合當代企業內部控制管理工作體系，完善配套流程，明確整個工作目標，并反饋工作具體情況。此前，內部控制體系應量化各項指標，對企業內部控制管理體系進行有效審計，使其在激烈的市場競爭中可以脫穎而出，完善企業內部管控體系。

（三）加強對內部控制審計人才團隊的培養

企業內部控制審計的工作質量和工作效率與人才團隊緊密相關。而內部控制審計形式較為客觀，受審計工作人員自身主觀意識方面的影響。但在具體審計過程中，內部控制審計工作職能實施與發揮的主體為審計人員。鑒于此，企業應進一步強化內部控制審計工作人才隊伍的培養，應從多方面提升審計工作人員整體的思想高度與綜合素養。首先，應制定規范且嚴格的內部控制審計工作基本準則，將其上升至企業內部規章制度，規范內部控制審計工作人員的行為。同時內部控制審計工作人才隊伍應依照企業內部有關審計工作的基本規范與行業準則來約束自身工作行為，在實際工作中要保持謹慎的職業態度，并降低人為因素造成的審視失誤概率。其次，應給企業內部控制審計工作人才團隊提供專業培順和學習的機會，提高人才團隊工作技能與專業素養，推動我國企業內部控制審計工作質量水平的提高。

（四）加強與被審計單位的溝通

首先，會計師事務所在企業內部控制審計工作開展前，要對管理層與治理層有關人員進行約束，并為內部控制審計提供條件，還要求各部門人員積極配合審計工作的進行，這是會計師事務所展開企業內部控制審計工作的前提，也是審計工作單位提升內部控制質量，發現問題的關鍵。管理層只有高度重視內部控制審計工作，下屬部門相關人員才會更好地配合具體工作的實施。其次，會計師事務所在進行內部控制審計工作時，要從其外部和管理層，以及治理層手中獲取最基本的內部管控信息，要求下屬人員提供有效資料，只有這樣才可以確保企業內部控制審計工作全方位開展，全面提高內部控制審計工作質量和工作效率。

（五）統一內部控制審計標準

要充分了解和掌握企業內部控制審計工作具體情況，在該基礎之上進行詳細分析，對內部控制審計工作標準和要求進行統一，從而落實審計各項工作事宜，確保內部控制審計工作的合理性和科學性，以及有效性。同時在內部控制審計工作開展時，會計師事務所有關審計人員應制定嚴格的責任管理制度，明確其審計工作質量和標準，建立相對應的審計工作質量評估標準，對于審計行為給予監督與約束，從而提升內部控制審計工作質量。開展內部控制審計工作應立足于企業運營發展的實際，依照企業自身運行發展特點，打造一套符合企業內部控制審計工作的標準規則，并完善審計工作質量評估標準，有效監督審計質量，從而準確反映出開展審計工作的良好效果。

（六）提升內部審計的獨立性，加大審計監督力度

企業想要充分發揮其內部控制工作的有效性，并提升內部審計工作成果在企業內部建設中的運用程度，需要對內部資質管理機構與審計部門進行完善，提高內部審計工作的獨立性，強化監督審計工作力度。第一，企業內部管理層要增強其內部審計工作意識，落實內部審計各項工作事宜，需要將審計管理部門獨立到其他職能管控部門外，隸屬董事會或監事會等直接領導管轄范圍內，確保審計職能部門能夠落實職能工作獨立性，提升內部審計工作質量，確保審計部門在企業內部控制建設中的地位。第二，對部分大型企業來說，企業在組織機構實際設置和執行活動中，要從審計工作角度分析和考慮，有關部門要實施垂直管控方式，其下級子公司有關內部審計職能部門要直接向其上級部門進行匯報，同時還應注重審計工作人員的工作職位，并堅持遵循相互分離的基本原則，從而避免各項職務關聯帶來的內部審計風險，保證其獨立性。第三，要明確企業內部審計人員的工作職責與權限范圍，有關負責人要對審計工作進行指導，制訂相應的年度審計工作計劃時，還應明確其內部審計咨詢服務工作職能，立足于整個企業的發展，從而拓展內部審計工作范圍，同時應考慮和重視審計工作過程中非財務信息資料證據方面的收集，發揮審計工作第三道防線的基本作用。

結語

隨著我國社會經濟的改革與發展，營商環境也得到了改善，其中企業內部控制審計工作發揮了很重要的作用。但高質量的企業內部控制審計工作對其內部控制有著積極影響，而低質量的企業內部控制審計工作在很大程度上阻礙了企業內部控制工作的開展。所以，企業應在運行發展中強化對內部控制審計工作職能的建設，盡量降低審計風險，分析和探討出有效方式，構建高效率和高質量的內部控制審計工作體系，從而推動我國企業的健康發展。

作者：李銳 單位：晉中信息學院