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稅務籌劃的運用

(一)籌資方式對企業價值的影響．

一般來說，企業籌資的方式有兩種:一種是自有資本即所有者權益，另一種是負債籌資。自有資本是企業長期自身積累的結果，是企業實力的真正力體現。當企業沒有負債時，企業價值完全取決于企業的所有者權益。負債按其形成可區分為借款性負債和自發性負債。企業一方面可以免費使用自發性負債，另一方面又可以獲得借款性負債帶來的抵稅收益。因此，如何有效的進行負債籌資是企業需要考慮的重要問題。在同等條件下，有負債企業的企業價值要大于無負債企業的價值，其差額為負債抵稅的收益。

(二)投資決策對企業價值的影響

1、利用投資內容不同進行稅務籌劃企業直接對外投資，可使用貨幣資金，也可用固定資產及無形資產等方式進行外投資。在選擇投資的方式中，企業大多選擇的是固定資產與無形資產的投資，而這兩種資產在使用期內，可以進行計提折舊或者攤銷，不論是固定資產的折舊費，還是無形資產攤銷費用，而這兩種資產都可以是稅前的扣除項目，也可以在一定程度上對企業的稅基進行減少。而在我國用貨幣資金投資技改項目時，國產設備需投入40%資金，其設備購置可以與前年的新增所得稅抵消。

2、利用投資期限進行稅務籌劃在投資期限稅務的籌劃中，首選分期投資的方式，對于一次性投資的方式是不提倡的。我國公司法中明確規定，所有者在投入資本金時，可以進行一次繳清費用或者是分期繳費。分期繳清費用的時間按照法律規定是在營業執照簽發當日后的兩年內全部繳清。第一次繳納費用要從簽發營業執照當日三個月內繳清。因此，企業如果采取分期繳納的方式進行注冊，資金使用就不會太過拘謹，如果資金上出現了缺口，可以通過正規機構(銀行或其他機構)貨款，來解決問題。若企業在生產期間，使用貨款，那么所要繳納的利息可以進行扣除，從而縮小稅基，以達到節稅目的。

3、利用股權投資核算方法進行稅務籌劃按現行制度規定，如要確定長期股權投資損益，可分為，一成本法，二權益法。在采用方法進行核實，主要以持股比例為依據，而這個可以人為的進行控制，所以在稅務籌劃進行時要認真對待。從多方面分析成本法與權益法，其投資企業在實現投資收益時，其收益為分回之前，投資收益的賬戶不反映，即為成本法;相反權益法則會在而賬戶上都會反映出來投資收益。企業可以選擇成本法，因為在一定的時間上，投資收益停留在賬戶上，用來積累企業資本，同事可避免企業投資者補繳所得稅。即便企業的投資者無心避稅，但投資的收益一般都是在實現股利收益后進行發放，企業收到實際股利后，才繳納稅務，而稅款應在實現收益后繳納，這樣就形成稅款滯納。不管企業選擇成本法還是權益法，其稅收繳納都會在一定程度上使企業受益。

(三)經營管理對企業價值的影響

企業在生產經營過程中，根據《企業會計準則》和企業自身實際需要，選擇適當的會計政策和會計估計。這些會計政策和會計估計的選擇，都影響著企業的利潤，進而影響企業價值。

1、折舊方法。對于企業固定資產的折舊，有多種方法進行，而不同的折舊法，其額度也會有所不同。分攤到各期成本費用上的金額也就不同，從而影響企業的利潤，最終影響企業的稅負。其中，加速折舊法可以使企業的固定資產成本，在一定的期限內得到補償，而提前后期費用時間，對于前期利潤進行后移。前期企業在發展中利潤少，則應納所得稅就少;而在后期的經營中，利潤會增多，要繳納的稅務也會較多，所以在繳納稅務時，可以使所得稅遞延繳納，相當于使用一筆無息的貸款，在企業的生產中使用，這樣的遞延納稅是不存在任何的風險。由于企業的固定資產在所要選用的折舊方法存在差異，從而提供了繳納籌劃的可能。而不同的固定資產折舊法，會對企業價值產生了不同的影響。

2、存貨計價方法的選擇。材料是產品組成中重要部分。因此，在企業使用材料時，也會把材料成本計算其中，如果材料的價格波動較大直接影響成本利潤，也會使稅務的繳納受到影響。在材料計價方法的選擇中，必須認真對待，不同的選擇會在當期造成重大的影響，所以在稅務籌劃的過程中，必須了解物價的變化趨勢，并考慮其因素。例如在材料價格上漲的情況下，選擇的計價方面是后進先出法。降低成本，增加銷量，減少企業所納稅基，以增加稅后利潤為目的。反之選擇了先進先出的計價方法，則會使企業稅費的負擔增加，稅后的利潤也會相對減少;若材料的價格下調，可選擇的計價方法為先進先出法，也會降低期末存貨價值，增加銷貨成本，減少企業應納所得稅。反之選擇后進先出法，結果也會相反。如生產材料價格波動加大時，企業可以采用移動平均法及加權平均法，減少銷貨成本造成的波動，從而不影響各期利潤的均衡性，減輕所得稅額的波動。

股利分配對企業價值的影響

股利分配在進行籌劃的過程中，必須要遵守相應的法律法規，而又盡可能的減少股東的稅負，達到財務管理的目的。股利的分配可以用兩種方式進行，一種是資本收益，一種是股息。這兩種股息相對比下，資本收益的稅率較低。而我國的股利稅收時，需繳納20%;若轉讓可免稅。

如果在沒有稅收的情況下，不論選擇哪個種形式都不會有任何影響。實際情況卻不是，這兩種股利的分配是存在著一定的差異的，選擇不同，則股東所獲得的股息就會不同。股息對公司的收益沒有很大的影響。如果選擇股息的分配不同，則會對市場價值有影響，但不會影響企業本身的稅負。對于企業的投資者來說，都會受到股利政策的影響，其股利政策也會對企業的價值及企業集團整體的稅賦有所影響。所以，股利的分配在進行籌劃時，必須要考慮所得稅繳納值和企業價值。

作者：趙彩虹單位：遼寧廣播電視臺