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作者：劉予湘單位：天津市安諾自動化科技發(fā)展有限公司

一、引言

建筑安裝企業(yè)具有工程點多、面廣、施工周期長并且工期交錯,納稅環(huán)境復(fù)雜多變,在涉稅方面存在的問題較多的特點。多數(shù)大型建筑安裝企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營,使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān),而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大,這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。探討建筑安裝企業(yè)運營環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險問題及其防范措施對建筑安裝企業(yè)的安全運營意義重大。

二、建筑安裝企業(yè)涉稅存在的風(fēng)險問題

(一)掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。基于此規(guī)定,被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問題,將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險,遭受經(jīng)濟上和信譽上的雙重損失。

(二)預(yù)收賬款環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險建筑安裝企業(yè)從工程施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款,直到最后的工程竣工結(jié)算,這中間不僅時間跨度很長,而且預(yù)收款的金額也很大,如果形成納稅義務(wù)后不及時納稅,一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn),建筑安裝企業(yè)不僅要繳納大額滯納金,而且還要被處以大額罰款。因此,如果對預(yù)收款不及時納稅,將會給建筑安裝企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險。

(三)收入結(jié)算環(huán)節(jié)完整性涉稅風(fēng)險問題根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定,建筑安裝企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成,除了常規(guī)收取的全部價款和價外費用外,還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款,但排除了支付給其他單位的分包款。如果企業(yè)能夠及時主動并完整調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額,將會大大降低納稅風(fēng)險,否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險。在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險的問題上,建筑安裝企業(yè)存在以下兩種常見的問題:一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入,不僅包括收取的全部價款和價外費用,而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但是,一些建筑安裝企業(yè)往往想方設(shè)法不將價外費用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款作為營業(yè)額納入申報,其中較為典型的是“甲供材”工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發(fā)包方購買,在采購建筑材料時,如果沒有特殊約定,供貨方將材料發(fā)票開給發(fā)包方,發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建筑安裝企業(yè)用于工程施工,但是至工程結(jié)算時,建筑安裝企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方,從而少繳了營業(yè)稅,由此帶來納稅風(fēng)險。二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會與建筑安裝企業(yè)商定,發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如果建筑安裝企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時入賬,不僅可能延遲建筑安裝企業(yè)對營業(yè)收入的確認,而且可能帶來潛在的納稅風(fēng)險。

(四)稅前列支環(huán)節(jié)的合法性涉稅風(fēng)險問題由于假發(fā)票猖獗,且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真,非專業(yè)人員往往無法判斷的地步,一些建筑安裝企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票,從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外,由于建筑安裝企業(yè)的行業(yè)特點,難免會發(fā)生一些沒有合法票據(jù)的支出,如因在邊遠地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資,租賃當?shù)剞r(nóng)民的房屋、場地而發(fā)生的租賃費,向當?shù)剞r(nóng)民購買沙石材料等,這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性,并由此給建筑安裝企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

(五)外出經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范性涉稅風(fēng)險問題根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》第一條和國家稅務(wù)總局令第7號《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條等一系列的規(guī)定,建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營不僅涉及到需在經(jīng)營地納稅的問題,而且還涉及到接受經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理問題。但是,由于一些外出經(jīng)營的建筑安裝企業(yè)不僅不能全面領(lǐng)會和嚴格遵循上述各項規(guī)定,而且也不能及時、完整和規(guī)范辦理在異地經(jīng)營的相關(guān)涉稅事項,往往造成在異地經(jīng)營多繳稅,或在經(jīng)營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務(wù)機關(guān)不予認可抵扣,甚至被稅務(wù)機關(guān)處理處罰,增加了不必要的稅收負擔(dān),由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險。

三、建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范措施

針對建筑安裝企業(yè)存在的上述涉稅風(fēng)險,可以從以下幾個方面采取防范措施,降低建筑安裝企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險。

(一)掛靠經(jīng)營行為的風(fēng)險防范第一,要完善掛靠經(jīng)營的方式、明確法律責(zé)任。掛靠企業(yè)要對被掛靠企業(yè)的經(jīng)營狀況,資質(zhì)水平、經(jīng)濟實力進行調(diào)查分析,在相互了解,充分信任,責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進行合作。第二,要加強財務(wù)管理,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)在施工過程中的管理、對施工過程的各個環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控,讓監(jiān)管不留死角,不讓掛靠人有任何可乘之機,以消除掛靠可能帶來的風(fēng)險隱患。第三,要統(tǒng)一會計記賬標準,由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬,對掛靠企業(yè)組織施工的工程,應(yīng)定期進行財務(wù)清查。

(二)預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范一是提高財務(wù)人員稅收知識,熟知《營業(yè)稅暫行條例》以及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定,不管是預(yù)收款還是應(yīng)計營業(yè)收入,都有納稅義務(wù)發(fā)生的時間問題,即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點就應(yīng)該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù),自覺及時履行納稅義務(wù)。二是財務(wù)人員應(yīng)該熟悉工程承包合同內(nèi)容,合同明確規(guī)定付款日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間;合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)(如竣工結(jié)算報告)的當天。

(三)收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性風(fēng)險防范“甲供材”項目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙,為排除障礙,建筑安裝企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂“包工包料”的建筑合同,但應(yīng)與發(fā)包方商妥,對建筑材料的采購由建筑安裝企業(yè)負責(zé)簽訂合同,合同需加蓋建筑安裝企業(yè)的公章,相關(guān)發(fā)票也開給建筑安裝企業(yè),但實際采購仍由發(fā)包方具體負責(zé),同時,建筑安裝企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議,即建筑安裝企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應(yīng)商。這樣,表面上看是“包工包料”的建筑合同,但實際上仍是“甲供材”合同,而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒有發(fā)票的障礙,同時也會在很大程度上降低可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險。

(四)稅前列支環(huán)節(jié)的合法性風(fēng)險防范建筑安裝企業(yè)可以從以下方面加強稅前扣除的合法性,以防范相關(guān)風(fēng)險。一是建筑安裝企業(yè)自身要加強內(nèi)部控制,規(guī)范各類業(yè)務(wù)行為。對發(fā)生的各類成本、費用,一定要認真審核相關(guān)發(fā)票所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、所附原始憑證及附件的合法性和真實性。確保符合會計核算和內(nèi)部控制的要求,滿足對相關(guān)記賬依據(jù)真實、合法的要求,切實防范涉稅風(fēng)險。二是企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員不僅要熟悉對成本、費用核算及內(nèi)部控制的相關(guān)要求,而且還要熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程,稅前扣除的各類成本、費用必須滿足真實、合法的兩大前提及五項原則。

(五)外出經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范性風(fēng)險防范為了防范和減輕外出經(jīng)營可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險,建議從以下三大方面嚴格規(guī)范外出經(jīng)營的涉稅行為:一是在外出經(jīng)營前要全面了解和掌握稅法對外出經(jīng)營的稅收規(guī)定,到達經(jīng)營地后,還要專門了解經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)對異地企業(yè)在當?shù)亟?jīng)營稅收管理的一般要求及特殊做法。二是在整個外出經(jīng)營的過程中,不僅要及時、準確、規(guī)范地向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理各種申請、報驗登記、結(jié)清稅款及繳銷發(fā)票等各種涉稅手續(xù)或事項,而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據(jù)。三是要積極主動接受并配合經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)的管理,取得經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)的信任和支持,才不至于在異地經(jīng)營產(chǎn)生稅收風(fēng)險,不至于增加異地經(jīng)營的稅收負擔(dān)。四是掛靠單位以有資質(zhì)單位名義簽訂施工合同,一樣要以被掛靠單位名義向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,接受工程所在地稅務(wù)機關(guān)管理。同時項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。