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摘要：近年來，我國運(yùn)用財稅政策激勵中小企業(yè)發(fā)展取得了明顯成效。然而，中小企業(yè)發(fā)展過程中仍然面臨著諸多困境與矛盾，除自身的弱質(zhì)性外，稅收激勵政策的落實(shí)是影響中小企業(yè)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展的重要因素。在加大激勵中小企業(yè)發(fā)展的新形勢下，解決稅收優(yōu)惠落實(shí)難，財政扶持非公平性等問題，直接影響著稅收政策激勵效應(yīng)的發(fā)揮。為此，本文在分析稅收的促進(jìn)效應(yīng)、作用機(jī)理的基礎(chǔ)上，從積極轉(zhuǎn)變觀念，落實(shí)“放管服”措施，增強(qiáng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠獲得率；整體性“一攬子”解決中小企業(yè)發(fā)展中的難題；強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任意識和稅法遵從意識三方面提出進(jìn)一步優(yōu)化與擴(kuò)展我國中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策激勵的路徑。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收激勵；作用機(jī)理；路徑拓展

一、問題的提出

改革開放以來，民營經(jīng)濟(jì)逐步成為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在保持社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展、吸納就業(yè)、服務(wù)民生、增加稅收，尤其是在促進(jìn)供給側(cè)改革中發(fā)揮了重要作用。由于整個國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分80%左右的就業(yè)、50%左右的稅收收入均來源于民營經(jīng)濟(jì)；而中小企業(yè)又是民營經(jīng)濟(jì)的重要力量，黨和國家歷來高度重視中小企業(yè)的發(fā)展，《中小企業(yè)促進(jìn)法》的實(shí)施確立了法律基礎(chǔ)；2016年以來實(shí)施的“營改增”、“減稅降費(fèi)”系列稅收改革，為民營經(jīng)濟(jì)奠定了制度基礎(chǔ)；而2018年11月1日在民營企業(yè)座談會上的講話，則意味著為民營經(jīng)濟(jì)今后的健康發(fā)展奠定了政治基礎(chǔ)。可見，稅收激勵具有引導(dǎo)社會資源合理配置、培育中小市場主體成長、增加市場競爭力的功能作用。然而，研究表明，我國中小企業(yè)的弱質(zhì)性特征，決定了他們?nèi)匀淮嬖谫Y本實(shí)力弱小、融資難，稅收優(yōu)惠利益差異化，生產(chǎn)規(guī)模小，家族式經(jīng)營較為突出，利用外資難，向社會化和專業(yè)化方向轉(zhuǎn)變緩慢；在一定程度上存在稅收管理質(zhì)量不高、信息化程度較低，抵御風(fēng)險能力弱、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)難問題突出等問題。因此，需要在稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)落實(shí)下功夫，需要克服稅收激勵越位、錯位問題，探索科學(xué)、有效的稅收激勵制度與穩(wěn)定機(jī)制，不斷拓展稅收以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的空間和路徑等。

二、稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展面臨的問題

近年來，在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展過程中，黨中央、國務(wù)院密集出臺了若干稅收優(yōu)惠政策，社會反響強(qiáng)烈，為中小企業(yè)創(chuàng)造了較大的獲利空間，為中小微企業(yè)的發(fā)展帶來了新的生存與發(fā)展空間。2018年以來，國家實(shí)施了“減稅降費(fèi)”政策，這對中小企業(yè)來說不僅能有效降低涉及行業(yè)的稅負(fù)，而且產(chǎn)生了外溢效應(yīng)，推動了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

1、稅收待遇仍然存在差別化，中小企業(yè)減稅降負(fù)困難高培勇（2015）曾提出，“國家對中小企業(yè)雖然也給了一系列優(yōu)惠，但在財稅領(lǐng)域中一旦涉及到差別待遇、特殊優(yōu)惠，往往受益的還是國企和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)以及對GDP貢獻(xiàn)大的企業(yè)”。近年來，這些問題依然長期存在，集中表現(xiàn)在：稅收政策規(guī)定有差別，國有企業(yè)可執(zhí)行“先征后退”，中小企業(yè)無此待遇；中小企業(yè)中的個體業(yè)戶小規(guī)模納稅人居多，不執(zhí)行增值稅進(jìn)項抵扣政策，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不減反增；中小企業(yè)征地用地難，在國家土地政策上，受年度新增建設(shè)用地指標(biāo)限制，中小企業(yè)零星用地被排除在計劃外；在銀行呆壞賬準(zhǔn)備金核銷處理上，規(guī)模以上大企業(yè)（國有企業(yè)）可列入國家計劃及時優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，中小企業(yè)（私營企業(yè)）一般不得核銷。

2、稅收法制協(xié)調(diào)度弱，稅收法治負(fù)影響增大現(xiàn)行稅收制度體系運(yùn)行中，還存在中小企業(yè)的稅收法治制度滯后、變化較快，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策不及時、制度不配套、納稅服務(wù)缺乏針對性、執(zhí)行稅收激勵政策難等問題。主要原因包括：稅法與行政法之間機(jī)制不協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在，現(xiàn)行《稅務(wù)行政處罰》規(guī)章設(shè)定級次較低，與《行政處罰法》部分章節(jié)不一致。稅法與民事訴訟法之間關(guān)系不協(xié)調(diào)。稅收訴訟可依照行政訴訟法來進(jìn)行，而絕大多數(shù)稅收訴訟都涉及稅收債務(wù)問題，其實(shí)質(zhì)是要確定稅收債務(wù)是否存在，欠稅問題是否屬于債務(wù)問題，稅法是否屬于國家法律體系內(nèi)在內(nèi)容等。

3、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率不高受管理水平、會計人員素質(zhì)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)工作到位率的影響，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率較低。一是選擇“查賬征收”稅收。具備聘用會計人員能力的小企業(yè)，受聘財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，這些兼職會計存在一職多兼，甚至存在兼職十幾家小企業(yè)賬務(wù)情況，不能保障為小企業(yè)爭取到合法稅收優(yōu)惠利益。二是小企業(yè)財務(wù)人員往往是“見單記賬”，缺乏完整性和整體稅收籌劃，甚至存在“做假賬”問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握小企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入數(shù)額、資產(chǎn)總額和銷售收入等數(shù)據(jù)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)因在執(zhí)行政策過程中難以準(zhǔn)確掌握小微企業(yè)的劃分依據(jù)，從而影響對“同時具備條件”的判定，使得大部分小企業(yè)被排除在享受20%稅率的門外。

三、稅收政策改善中小企業(yè)發(fā)展困境的作用機(jī)理

稅收激勵中小企業(yè)發(fā)展中，其作用機(jī)理一般表現(xiàn)在：有利于整體價值提升、補(bǔ)充完善國家治理體系和促進(jìn)規(guī)模效應(yīng)等方面。

1、是提升經(jīng)濟(jì)學(xué)和法理學(xué)內(nèi)涵價值的重要補(bǔ)充從經(jīng)濟(jì)學(xué)價值提升角度看，我國中小企業(yè)面臨著形態(tài)上屬于人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模都較小的企業(yè)，即人少、錢少、技術(shù)少、客戶少，以及中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新程度較低的諸多困境，需要多措并舉。強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展中，能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)學(xué)價值和法理學(xué)價值的作用。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，將中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度化、常態(tài)化，符合我國稅收發(fā)展歷史中崇尚的“取民有度”（《管子》）、“輕徭薄賦”（《史記》）思想，同時，符合現(xiàn)代稅收“減稅降費(fèi)”稅收思想的要求，讓中小企業(yè)盡量富起來，發(fā)展起來，可以促進(jìn)國家政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長。從法理學(xué)價值提升角度看，中小企業(yè)發(fā)展稅收政策體系的完善，有利于優(yōu)化稅收制度體系，增強(qiáng)稅收激勵的精準(zhǔn)度和可操作性，特別是不斷加快對中小企業(yè)的稅收法制化與稅收法治化建設(shè)，對于建立公開、透明、公正的稅收制度體系意義重大。

2、是完善國家治理體系的內(nèi)涵和外延拓展從國家戰(zhàn)略的制定目標(biāo)和價值上看，優(yōu)化中小企業(yè)稅收法律法規(guī)，既可促進(jìn)其投資和再投資，又可以促進(jìn)國家稅收法律法規(guī)的規(guī)范性和公平性。由此可見，從優(yōu)化國家治理體系角度看，稅收將在拉動投資、增加勞動供給、促進(jìn)消費(fèi)、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，以及推進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)重組和增加企業(yè)獲利能力等方面產(chǎn)生激勵效應(yīng)。從實(shí)踐上看，通過制定一系列財政、稅收等優(yōu)惠制度與政策措施，大力度地減低稅收負(fù)擔(dān)，對于提振市場信心，提升中小企業(yè)的活力和動力的作用不可替代。近年來，各省市在預(yù)算安排的財政資金中，對中小企業(yè)發(fā)展的支持力度不斷加大，簡政放權(quán)，大力推動縣域經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，發(fā)展中小企業(yè)的呼聲和動作同步展開。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，扶持、促進(jìn)中小企業(yè)全面發(fā)展的任務(wù)十分艱巨，進(jìn)一步改善中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，落實(shí)國家降低稅收負(fù)擔(dān)和信貸扶持政策、市場準(zhǔn)入政策，保障中小企業(yè)公平參與市場競爭，維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益等仍然是今后較長一個階段應(yīng)予以重視的重大理論問題。

3、培育、提升中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要包括：將稅收激勵直接作用于地方產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展；將有利于加快發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和科技型的中小企業(yè)納入稅收激勵重點(diǎn)；將有利于文化產(chǎn)業(yè)、旅游行業(yè)發(fā)展的中小企業(yè)納入稅收激勵重點(diǎn)；將有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的中小企業(yè)納入稅收激勵重點(diǎn)；將有利于全民創(chuàng)業(yè)、大眾創(chuàng)新需要的，有利于利用資源優(yōu)勢，有利于促進(jìn)省、市、縣企業(yè)協(xié)作，參與國有、集體企業(yè)改組、改制、改造等市場化運(yùn)營的，有利于促進(jìn)高層次人才、大中專畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的中小企業(yè)納入稅收激勵重點(diǎn)。

四、稅收政策激勵中小企業(yè)發(fā)展的路徑拓展

現(xiàn)階段，各地應(yīng)牢固樹立稅收法制與法治觀念，以問題為導(dǎo)向確定改革目標(biāo)，提高稅收法制執(zhí)行力、覆蓋力和準(zhǔn)確率。稅收激勵中小企業(yè)發(fā)展的路徑選擇如下。

1、積極轉(zhuǎn)變觀念，落實(shí)“放管服”措施，增強(qiáng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠獲得率落實(shí)好各項稅收減免政策，合理降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，切實(shí)提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠獲得率，應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心工作之一。重點(diǎn)包括：一是繼續(xù)調(diào)整提高增值稅起征點(diǎn)。將現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)調(diào)整為：銷售貨物的，提高到月銷售額2萬~5萬元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，提高到月營業(yè)額2萬~5萬元。二是繼續(xù)調(diào)整提高中小企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)將現(xiàn)行符合條件的小型微利企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三是根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，各地應(yīng)采用選擇性財政補(bǔ)貼政策，利用政府優(yōu)勢分批提供適合中小企業(yè)投資的中小型項目，鼓勵中小企業(yè)參股或參與PPP項目，凡是從PPP項目取得的稅前利潤，減按10%計征企業(yè)所得稅。

2、整體性“一攬子”解決中小企業(yè)發(fā)展中的難題（1）解決中小型企業(yè)融資難的問題。主要包括：一是制定針對中小企業(yè)融資的便利政策。凡符合國家法律規(guī)范的企業(yè)間融資，借貸雙方只要規(guī)范簽訂了合同協(xié)議，且會計記錄完整真實(shí)，應(yīng)全額減征或免征利息收益所得稅。二是制定鼓勵金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放小額貸款的稅收優(yōu)惠政策，例如減半征收增值稅的優(yōu)惠政策或減免增值稅和企業(yè)所得稅。三是制定鼓勵社會資本向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。對于社會資本向中小企業(yè)投資，投資符合合同約定的年限、利息條件，其投資收益可以減免企業(yè)所得稅。四是建立中小企業(yè)貸款補(bǔ)償機(jī)制，各級地方政府通過設(shè)立財政專項資金，用于對中小企業(yè)直接補(bǔ)貼，或利息補(bǔ)貼等激勵政策。（2）鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。一是擴(kuò)大增值稅退稅政策的適用范圍。對于中小企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新超過當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)平均稅負(fù)的部分，增值稅實(shí)行即征即退政策。二是中小企業(yè)發(fā)生出售專利權(quán)、新型工藝、新配方等實(shí)現(xiàn)的銷售收入，可免征增值稅和減半征收企業(yè)所得稅。三是對符合已確認(rèn)按中小企業(yè)20%的稅率征收企業(yè)所得稅的國家、省級重點(diǎn)扶持的高新中小企業(yè)以及技術(shù)開發(fā)投入占比連年增長的企業(yè)，除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計稅前扣除外，企業(yè)所得稅可獲得再減征10%的優(yōu)惠。（3）鼓勵大中專畢業(yè)生向中小企業(yè)流轉(zhuǎn)。完善鼓勵人才向中小企業(yè)流轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)吸納大中專畢業(yè)生的增值稅優(yōu)惠政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)在，凡招收的大中專畢業(yè)生經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可在3年內(nèi)每年人均抵免應(yīng)繳增值稅20，000元～30，000元的優(yōu)惠；凡以流轉(zhuǎn)方式到另一中小企業(yè)工作的各類專業(yè)技術(shù)人員，可給予每年30，000元～50，000元的稅額抵免；凡對中小企業(yè)采用獎勵方式計入員工的股權(quán)，在未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)免征個人所得稅優(yōu)惠等。

3、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任意識和稅法遵從意識（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷提升涉稅服務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)化服務(wù)意識。一是建立不作為行政追究制度。將不執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策納入不作為行政追究范圍，制定明確具體的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部績效考核指標(biāo)體系和責(zé)任追究體系，并與薪酬獎金制度、領(lǐng)導(dǎo)提拔掛鉤，嚴(yán)肅稅收行政紀(jì)律；二是優(yōu)化中小企業(yè)納稅人戶籍管理制度和稅收優(yōu)惠申報與備案制度，實(shí)行專業(yè)化細(xì)分、納稅人資格認(rèn)定、發(fā)票管理、納稅申報簡化制度和信息公開制度，引導(dǎo)中小企業(yè)納稅遵從，優(yōu)化改善稅收法治環(huán)境；三是建立中小企業(yè)稅收專項檢查制度，重點(diǎn)檢查稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況、依法納稅情況、發(fā)票使用情況、出口退稅情況、信息化建設(shè)、辦稅流程與審批情況、違法犯罪情況，整頓和規(guī)范稅收秩序，營造公平競爭環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)納稅遵從。（2）建立縣級中小企業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組制度，增強(qiáng)辦事效率。由縣委書記、縣長負(fù)總責(zé)，由稅務(wù)、財政、工商、工信、經(jīng)貿(mào)、金融等部門組成行動組，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理轄區(qū)內(nèi)中小企業(yè)發(fā)展中的問題，包括法律問題、稅收爭議、用地或投資問題、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行監(jiān)督等重大決策事項、表揚(yáng)與問責(zé)事項；為中小企業(yè)發(fā)展提供法制保障、制度保障和機(jī)制保障。建立政府服務(wù)中小企業(yè)績效考核制度和問責(zé)制度，全面落實(shí)黨中央、國務(wù)院對促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的各項法律法規(guī)。（3）規(guī)范社會服務(wù)體系，發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的合作，為中小企業(yè)提供全面涉稅服務(wù)。采取政府購買服務(wù)、推介中介機(jī)構(gòu)和宣傳鼓勵中小企業(yè)委托中介服務(wù)的方法：一是將具備一定規(guī)模的中小型企業(yè)的涉稅服務(wù)、稅務(wù)審計，稅收優(yōu)惠審批鑒證等業(yè)務(wù)，通過政府購買方式向涉稅中介機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)是稅務(wù)師事務(wù)所定向招投標(biāo)確定。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與現(xiàn)行稅務(wù)師事務(wù)所訂立的中、長期戰(zhàn)略合作合同，再推介中介機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)簽訂協(xié)議，辦理稅收優(yōu)惠政策報批和納稅申報服務(wù)。三是涉稅中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議后，年終應(yīng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與評價，其工作內(nèi)容應(yīng)接受委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽樣評估和稽查，檢驗稅收服務(wù)的質(zhì)量和效果，保障提高稅收征管效率和防范中小企業(yè)納稅風(fēng)險目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者：楊樹琪 仲慧 單位：云南財經(jīng)大學(xué)