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1企業研究與試驗成本控制的現狀

為了鼓勵企業自主創新,對于企業的研究與試驗,國家出臺了不少的優惠政策。從我們國家對研究與試驗的優惠政策出臺后,各類企業的研究與試驗投入都明顯增加。從企業研究與試驗成本項目、以及相對應的控制手段等方面看,還存在不少的問題,主要表現為以下幾個方面。

1.1研究與試驗經費控制手段相對薄弱對于經費的控制手段,主要集有預算手段和業績評價手段。在目前企業的全面預算體系中,主要有基于組織單位(責任中心)的預算體系以及基于具體業務的預算體系,二者編制的側重點不同,前者以組織單位(責任中心)的消耗為基礎編制,后者從具體的業務收支為標準編制預算,都反映企業資源的預算投入情況。但是,無論是前者還是后者都將研究與試驗經費合并入其他的項目來編制,沒有單獨的研究與試驗項目預算,因此在企業的全面預算體系中沒有單獨反映出來,無法突出研究與試驗經費對于企業預算的重要性。也就是說,在預算編制的過程中,沒有將研究試驗項目經費做出重點統籌。從業績評價角度分析,目前的業績評價主要集中于償債能力、營運能力、盈利能力、發展能力幾個方面的評價,通過一系列財務指標的計算,來衡量企業經營狀況。對于其他指標比如研究與試驗經費的投入,研究與試驗經費的增長率、研究與試驗項目的成功率等指標,在業績評價指標中卻沒有體現出來。

1.2研究試驗項目多線并行,成本過高從企業已有的研究項目分析,企業的研究與試驗的活動主要包括為研制新產品、新工藝所進行的調研、設計、研制和運行試驗、論證鑒定等活動;以及對新產品原型和新工藝技術作進一步改進、對原有產品和已有技術做實質性改進及創新所從事的相關活動。從企業對研究與試驗投入情況看,研究與試驗成本項目過于復雜。主要原因如下:一是多線并行,新產品、新技術的研究與試驗、進一步的改進實驗、以及對原有產品和已有技術的創新試驗等多個項目同時開展,研究試驗重點項目不突出,研究實驗經費分配不合理;二是企業為了享受相應的稅收優惠,將非研究與試驗部門的日常經費支出列入研究與試驗支出中,增加研究試驗的成本。第三,研究與試驗支出的重復性投入問題較為普遍,造成資源的極大浪費,導致研究與試驗部門費用逐年攀升,研究與試驗成果卻無明顯改進。第四,研究與試驗成本項目的分配不太合理。

1.3低碳技術研究與試驗成本投入不足目前國家倡導的低碳經濟的發展戰略,低碳經濟的技術核心是低碳技術,因此,企業對于碳排放控制技術的研究應當作為企業研究與試驗的重點。但是,由于這一類項目投入對于企業而言,短期效益不明顯,國家又沒有措施強制其研究相應的項目,企業管理者對于低碳經濟發展理念理解不到位,導致了對這一類關鍵的研究與試驗項目投入明顯不足。

1.4試驗過程成本投入不足試驗發展活動是研究與試驗設計轉化為最終結果的關鍵性環節,在工業企業開展的科學研究與試驗活動中,大量的活動屬于試驗發展活動。項目在設計成功后重在試驗與測試,測試成功后才注重成果的吸收與推廣。應該說,相應技術只有能夠應用、轉化為現實生產力才能說某技術研究與試驗成功。企業有的項目、技術研究設計成功后,由于在試驗環節不確定性太大、風險太高,或者由于試驗、技術轉化還需追加較高的成本而放棄。從上述分析可知,企業研究與試驗經費控制手段較弱,一方面表現為成本項目多,成本過高;另一方面又表現為,關鍵技術與試驗過程投入不足。要解決這一矛盾,必須做好研究與試驗成本的規劃與控制。

2企業研究與試驗成本的規劃與控制研究與試驗成本的規劃與控制,主要基于成本投入的時間、成本投入的項目、成本控制的手段三方面考慮。

2.1研究與試驗成本的時間規劃企業對研究與試驗成本的支出,應當做好相應的時間規劃,以使企業既能保持技術的進步,又能避免成本的盲目投入。在進行研究與試驗成本時間規劃時,應做好以下幾個方面:第一,研究與試驗成本投入的規劃,應當關注經濟周期的循環。經濟疲軟時,整個市場狀況不景氣,企業與其花費大量的資源投入市場,不如將人財物等資源投入產品、技術進步或更新等研究與試驗項目。在經濟疲軟時,花費較高的成本取得的市場效益并不一定理想。但是在經濟恢復期,企業在經濟疲軟時期研究與試驗的新技術、新產品會在市場狀況較好時給企業帶來倍數的利益,還可以使企業處于暫時性的技術壟斷地位。因此在對企業研究與試驗成本進行規劃時,應對經濟周期做出一個充分的認識,使企業能夠合理安排研究與試驗成本。第二,研究與試驗成本投入的規劃,應當關注企業生命周期及產品生命周期。任何行業、企業或者產品,都具有一定的生命周期,因此企業應關注生命周期不同階段的反映。對于一件具體的產品,在產品的初創期,企業應投入大量的研究與試驗成本,使產品具有良好的品質,擁有較為廣闊的市場;當產品處于成熟期后期,企業應當增加新產品、新技術研究與試驗的投入,保證企業獲得穩定的利潤與持續經營。第三,研究與試驗不同階段的支出也具有周期性。研究與試驗成本的周期性往往由企業技術從局部向全面研究而導致。當一項新技術研究與試驗成功后,在接下來的相當長的時間對于這項技術的投入只是局部化的技術更新投入,表現出成本投入的降低。但是,隨著經濟的發展與技術的全面進步,該項技術局部化的研究與試驗已經不能滿足生產或市場的需求,需要進行技術的全面更新或者替代技術。因此,產品或者技術的更新會帶來研究與試驗成本的劇增。企業的研究與試驗投入就是在技術的局部化研究與全面技術革新中不斷交替,出現了研究與試驗成本投入的周期性。因此,企業應關注這一周期性,做好研究與試驗成本支出的周期規劃。

2.2做好研究與試驗項目的規劃與控制對研究與試驗的成本項目進行規劃與控制,要做好以下幾點:第一,研究項目大排查。要明確企業已經在研的項目、已經批準研究試驗的項目,擬研究的項目;第二,對研究與試驗過程中的項目進行清查與評估。把握企業重點研究的項目以及不同項目的進度情況,并按照重要性對在研的項目、已經批準研究的項目進行排序,對沒有研究與試驗價值,或者研究與試驗結果不可能形成的一些項目停止投入;第三,做好研究與試驗資金投入的安排。一方面關注研究與試驗成本項目在企業經費中所占的比重,另一方面把握重點項目的資金投入在研究與試驗總經費中所占的比重,確保重點項目研究與試驗經費的到位。

2.3研究與試驗成本控制手段的規劃與控制對于財務控制手段的研究,首要集中于事前的預算控制,事中的過程控制與事后業績考評三個方面。首先,預算控制。預算內容應是全面預算的內容,既包括業務層面的全面預算,也包括職能部門(責任中心)層面的中心預算。業務層面上的預算要求相關部門必須對業務按照性質與內容進行分類,涉及到研究與試驗業務的內容,必須做出全盤的了解,對于所有的項目應按照其對于企業的重要性做出排序,做好投入資源的分配,做好研究與開發的項目預算,使預算真正成為控制手段之一。對于責任中心的預算,則是目前企業預算的新方向,按照每個單位的經營內容劃分為成本中心、投資中心,研究與試驗中心等,對每一個具體的責任中心,都應當有相應的預算,以反映該中心經營內容與資源的預算投入情況。其次,研究與試驗過程的控制手段。對研究與試驗過程中的支出控制,無論是對業務預算控制還是中心預算控制,要按照預算的內容與過程進行控制,以真正實現預算的控制職能。再次,業績評價的手段。目前的業績評價專注于財務指標的分析,對于具體企業而言,應當增加預算執行情況的評價。對于研究與實驗中心預算的業績評價角度分析,至少應包括中心預算的整體執行程度、新增的關鍵研發項目、項目的完成程度、經費的支出情況等各方面進行考核。該類指標即可以橫向比較,也可以進行縱向比較。

3規劃研究與試驗成本應克服的主要問題

3.1要克服局部化技術的改進在企業的研究與試驗活動中,由于整體的技術研究與試驗所需支付的巨額支出會使企業望而卻步,因此,不少企業專注于局部的技術革新,即關注某個項目、某個環節的技術問題,展開“打補丁式”的技術研究與試驗,導致技術的局部化進步。但是從長期而言,局部的技術改進不利于企業整體的技術革新,而且研究與試驗支出作為一項沉沒成本,在技術整體革新時,會導致企業成本的增加。在研究與試驗支出規劃的過程中,要關注企業整體的技術進步,克服研究與試驗技術的局部化,當技術改進存在局部化問題時,要注意克服簡單重復的研究與試驗,成本投放問題,避免“打補丁式”的技術研究與試驗給企業帶來的損失。

3.2要保證研究與試驗成本支出的持續性在企業,研究與試驗成本作為一項酌量性的固定成本,其是否支出、支出金額的大小一方面取決于企業的項目規劃,另一方面也取決于管理者的個人決策,這就帶來了研究與試驗成本支出的隨意性問題,使研究與試驗成本成為管理者盈余管理的手段。企業利潤狀況不佳時,研究與試驗支出也會被大量的削減或壓縮,利潤狀況較好時,研究與試驗支出又會重新增加。因此,研究與試驗支出充當了利潤“蓄水池”的作用,對于企業項目研究與試驗極為不利,當利潤狀況不佳時,由于研究與試驗經費的削減,可能導致原本已經接近成功的項目破產。因此,企業應克服企業研究與試驗支出的隨意性,將研究與試驗支出作為企業的一項固定成本,支出要具有持續性。

3.3研究與試驗成本支出要服從企業整體戰略在研究與試驗過程中,企業應重點關注企業的戰略導向,將研究與試驗的重點放在關系企業戰略發展的研究與試驗項目上,也就是企業“樹干型”的研究與試驗項目。樹干型的項目既是企業戰略發展的項目,但往往此類研究與試驗支出的成本過高,導致企業可能維持原有的技術而不進行該類項目的研究與試驗。比如,目前企業應以低碳經濟發展的理念,進行低碳排放技術的研究與試驗,這是關乎可持續發展的項目,關乎企業戰略的發展項目,在進行研究與試驗時,應對企業一般技術項目與企業低碳技術項目之間做好規劃,解決好技術的創新。

3.4要進行研究與試驗項目支出的風險預估任何一項技術研究與試驗,都存在一定的風險,也就是說研究與試驗成果具有外生不確定性。當企業的研究與試驗項目的研究與試驗期限較長或當企業存在多項研究與試驗項目時,應對在研的項目進行風險預估,以確定其風險存在于企業可接受的范圍之內,并同時測評其收益以及社會回報,做好風險與收益之間的選擇與成本的平衡。綜上分析,在企業進行研究與試驗支出規劃時,既要考慮時間的規劃,又要進行項目之間的規劃,既增加企業的收益,又增加社會收益。在對研究與試驗項目進行規劃時,必須解決好技術進步的局部化、研究與試驗支出的持續性、研究與試驗支出的戰略性以及研究與試驗支出的風險等問題。