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一、引言

內部審計作為參與物流企業管理的一個職能部門，履行著監督、評價、咨詢和審查的職能，通過風險管理、成本控制、公司治理，為企業創造價值，因此內部審計部門為物流企業創造價值的增值活動屬于企業內部價值鏈的管理范疇。另一方面，物流企業的經濟活動、業務活動、管理活動、增值活動又構成了內部審計的被審計對象，成為內部審計子系統的價值鏈。由此，在分析物流企業價值鏈的內涵，明確內部審計在物流企業價值鏈中的作用的基礎上，以價值鏈理論為基礎，以價值增值為指導，為客觀評價內部審計在物流企業價值鏈中的效能開闊一個全新的視角。

二、價值鏈在物流企業中應用的理論基礎

1.價值鏈管理理論的內涵1985年，美國管理學家哈佛商學院MichaelPorter教授在其《競爭優勢》一書中提出了著名的價值鏈管理理論“每一個組織用來進行設計、生產、銷售、交貨以及對產品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些相互不同又相互聯系的活動構成了創造價值的一個動態過程，這就是價值鏈。”隨著MichaelPorter對“價值鏈”研究的深入，又提出了“價值鏈分析法”。他把組織的整過活動流程大致分為基本活動和輔助活動，基本活動通過研究開發、生產制造、市場營銷和售后服務直接為組織帶來價值；輔助活動則是為基本活動提供必要的支持和保障，比如人力資源管理、企業基礎設施建設、財務信息管理。根據在組織競爭優勢中所起的作用和功能的不同，這一系列的價值活動又分為三類：直接活動如：生產與制造、市場營銷、研究與開發，這些活動為組織直接創造價值，活動的質量與企業的競爭優勢直接相關；第二類，間接活動如：計劃、預測、決策等各種管理活動，這些活動為組織的持續經營提供必要的支持；第三類，質量保障如：監督、評價、審計、控制，這些活動是為了評價和監督直接活動和間接活動的質量。由此，我們可以看出，在整個價值鏈中，基本活動和直接活動是為組織創造價值的活動，它們直接參與銷售產品和提供服務的全過程；而輔助活動、間接活動和質量保障是為組織創造價值的各環節提供支持和保證，協助其創造價值，雖然不參與組織為客戶銷售產品和提供服務的具體環節，但它在組織價值的形成過程中起到價值增值的作用。

2.物流企業的價值鏈物流企業是從事物流活動的經濟組織。從事運輸或倉儲的經營業務，通過儲存、運輸、包裝、配送、流通加工進行管理[2]。根據物流企業生命周期的特點，主要的價值鏈有三條（如圖1所示）：上游供應商價值鏈，企業核心價值鏈，下游客戶價值鏈。其中，企業核心價值鏈有四條：一是由存儲、運輸、包裝、配送、營銷、服務構成的工作鏈，二是由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流構成的物資鏈，三是由貨幣資金、儲備資金、生產資金、產品資金構成的資金鏈，四是由供應商、物流企業、及客戶的各種相關信息組成的信息鏈。

三、內部審計在物流企業價值鏈管理中的作用及實現

1.內部審計在物流企業價值鏈管理中的定位在物流企業的價值鏈管理中，內部審計雖然承擔的是間接的輔助作用，但通過對上述四條價值鏈的管理進行全過程審計，它對于企業的貢獻是實現價值的增值。主要體現在三個方面：一是直接價值，當內部審計部門發生的審計成本（費用）低于物流企業降低的能耗或創造的價值時，這時它為企業帶來了可以用貨幣計量的直接價值；二是間接價值，內部審計相對于物流企業的其他功能部門，從事的是一項“獨立、客觀的確認和咨詢”活動，對企業起到“經濟衛士”的作用和“免疫屏障”的功能，這在客觀上對企業的經營管理者和部門產生一定的威懾力，促使使他們健全內部控制，提高績效管理；三是潛在價值，內部審計部門通過審計報告、審計建議，促進價值鏈上各個環節的修正與協調，加強物流企業的信息溝通與協調管理。由此，我們可以看出，從物流企業產、供、銷，運輸、裝卸、倉儲的縱向作業鏈看，內部審計已經超越了業務層面的微觀審計，而是站在管理控制、績效評價的角度，通過內部控制審計和風險管理審計，向由供應商價值鏈、核心企業價值鏈、終端用戶價值鏈所構成的價值鏈系統拓展。從橫向看，內部審計已突破物流企業價值鏈上各組織的邊界，向供應商、生產廠家、銷售商、顧客延伸，涵蓋整個價值鏈系統。

2.內部審計在物流企業價值鏈管理中的作用物流企業價值鏈管理的目標是降低成本，提高效益，而內部審計正是站在企業的整體利益的角度，從風險管理、內部控制和公司治理入手，促進企業實現利潤最大化，同時實現低能耗、低污染、低排放，促進物流企業低碳經濟發展，為企業增加經濟效益和社會效益，以實現企業價值增值。

3.內部審計在物流企業價值鏈管理中的價值體現[4]（1）內部審計在物流企業工作鏈管理中的價值體現內部審計部門通過對物流企業工作流程的審計，重點審查流程管理制度的健全性、崗位分工的制約性。直接價值：通過審計規范工作流程，提高工作效率，帶來價值增值。間接價值：通過加強崗位的內部控制，減少損失。（2）內部審計在物流企業物資鏈管理中的價值體現通過對物資鏈管理的業務循環進行內部控制測評，檢查不相容職責的分離情況，如：采購部門與驗收、保管部門是否相互獨立，存貨盤點是否由獨立于保管人員之外的其他人員定期進行；在實物控制方面是否對非授權人員接近存貨進行了限制。抽查盤點記錄、物資入庫、出庫業務處理情況等。以證實物資的真實性、所有權與完整性，物資采購、銷售業務的合法性。直接價值：正確核實各項物資成本，確保成本、利潤計算的正確性。間接價值：計劃管理與計劃指標的匹配性、各部門內控制度的完善帶來的高效率，內控的有效性降低的潛在風險。事后監督降低能耗，通過審計建議促進節約。（3）內部審計在物流企業資金鏈管理中的價值體現資金流是內部審計部門關注的重點，資金的流轉又常常伴隨著物資流、預算流、信息流，因此內部審計在參與物流企業資金鏈管理中的作用尤顯重要。資金鏈貫穿企業經營的全過程，審計目標是保證企業資金鏈的良性有效循環。在審計中，主要針對資金的安全性和風險防控措施進行，通過審查資金風險預測、預警來評價資金風險管理的有效性。直接價值：通過財務審計督促企業合理計算資金成本，加速資金周轉，減少資金占用利息。間接價值：通過審計促使企業完善資金內部控制制度，資金使用授權審批程序，在籌資、投資決策中，選擇出最優化的方案，為企業價值增值。（4）內部審計在物流企業信息鏈管理中的價值體現通過對信息傳遞過程進行審計，建立健全工作鏈、物資鏈、資金鏈的信息傳遞程序，對業務循環實施嚴格有效地控制，如公司管理層的授權程序、使用文件和業務記錄的封閉性。企業為提高直接價值和間接價值，在實際工作中，物流企業的審計部門會運用一些指標通過考核內部審計人員的工作業績來提高企業的價值。比如通過一些激勵措施提高內審人員的學歷、職稱、從業資格等綜合素質。

作者：趙弢 單位：樂山師范學院