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【摘要】文章首先介紹了企業進行盈余管理的動因，然后分析了我國企業進行盈余管理的積極影響和消極影響，最后給出企業進行盈余管理的相關建議，為我國企業盈余管理的發展提供借鑒。

【關鍵詞】盈余管理;動因;建議

隨著我國市場經濟的發展，公司的規模不斷擴大，企業的業務復雜多樣，會計政策的可選擇性使得上市公司利用會計政策進行盈余管理成為必然。本文分析了當前我國企業進行盈余管理的動因和利弊，并給出我國企業進行盈余管理的相關建議，促進了我國企業盈余管理的發展。

一、盈余管理的動因

（一）利益誘導動因

公司大都聘任專業的管理團隊，只賦予他們經營權，而管理團隊能夠得到的回報一般跟經營業績掛鉤，這一薪酬制度的初衷是希望管理層能夠為股東創造最大的利益，然而，其同樣帶來了不良后果，管理層可能會為了自身的利益，在任期內積極實施盈余管理行為，制造出短期利好的假象。

（二）擺脫政策性限制的動因

為了能夠順利上市，公司會積極實施盈余管理使報表中的數據符合“連續三年盈利”的規定，而且這一舉動還能提高股票的發行價。我國有明確規定，上市公司持續兩年發生虧損狀況，將在股票名稱前冠以“ST”，一般投資者對于“ST”股的投資計劃會非常謹慎。公司為了規避這些風險，保持公司在資本市場的正常運轉，就會實施盈余管理行為。

（三）避稅動因

現在的公司大都會進行納稅籌劃，法律給了企業選擇會計政策的空間，企業可以以此來改變盈余，最終達到調節所得稅費用的目的，另外，國家為了加快某個領域或某個地區的發展，對部分高新產業及地區做出了大力的扶持，隨之出臺了一系列的稅收優惠政策，企業可以根據企業自身的情況，合法選取可供企業使用的政策來進行合理有效的納稅籌劃。

（四）籌資動因

企業一般通過銀行借款或是股東投入資本籌資。銀行借款一定會事先對企業的資產、經營水平等情況進行嚴格的評估，以確定企業是否具有按期償還利息并到期償還本金的能力。那些追求長期穩定利益的股東們更多的會關注企業利潤表中的數據，以期獲得穩定增長的股息和紅利。而那些具有短期投機偏好的股東們，會更多的關注股價的波動情況，從賣出和買入股票的差價中獲利。為了籌集資金，公司需要維護與債權人和股東之間的良好關系，積極進行盈余管理。

（五）樹立企業良好形象的動因

公共事業單位的定位就是為公眾服務，為了建立這樣的良好形象，他們會盡量將盈利情況降低到一個比較低的水平，這就給企業提供了足夠的動機來進行盈余管理。對于上市公司來說，尤其是在二級市場進行交易的公司，他們更注重公司傳達給外界的形象，這也給了企業足夠的動機來進行盈余管理。

二、盈余管理的利弊

（一）盈余管理的積極影響

適當的盈余管理可以使利潤表中的會計信息更加準確的反映出企業的經營成果及盈利能力。這樣，外部信息使用者能夠根據正確的信息分析自己的投資決策并且在短時間內對其做出調整，避免因信息不完全造成的投資失誤。企業經營過程中難免會遇到一些不利的突發事件，一旦這些事件被曝光出來，會立即對企業的經營產生嚴重打擊。這個時候，企業采用適度的盈余管理行為，能夠向外界傳達一個穩定利好的訊息，這給了管理層一定的緩沖空間，在這個期間內，企業與供應商、債權人、股東之間的關系不會受到太大的沖擊。

（二）盈余管理的消極影響

有的企業出于某些利益的考慮，所做的盈余管理已經脫離了法律法規允許的范圍，這其實違背了我們之前所講的盈余管理應該適度的要求。我們都知道，會計信息質量最基本的一個要求便是可靠性，離開了可靠性，會計這個行業便失去了我們的職業意義，離開了可靠性，會計信息的外部使用者就不能得到正確的信息，由錯誤的信息做出的判斷會對信息使用者造成嚴重的利益損失。由于是管理層來控制盈余管理，管理層有時候會通過向外部信息使用者報送不具可靠性的會計信息，讓外部市場參與者做出錯誤的決策，這個過程中，管理層大多會成為盈余管理的受益者，而一些小股東的利益往往會因此受到損失，這種利益的分歧會造成社會的有用資源不能得到有效配置，資源分配不平衡會導致社會產生越來越大的貧富差距。

三、企業進行盈余管理的建議

（一）建立良好的控制環境良好的控制環境

有利于降低操控盈余的程度。控制環境包括股權在股東中的分布情況、董事會規模、企業文化、人力資源政策等。塑造企業文化，增強職業道德的教育，招聘有能力的管理層人員，主要考察其道德素質，各種政策及制度影響各級人員包括企業高層及基層員工的思想。企業需要調動起全員的熱情，營造出優質的氛圍，使控制環境保持良好的狀態。

（二）完善上市公司的治理結構

發揮監事會的作用，監事會的一個基本職責便是監督會計報表，這需要監事會中的每個成員都對會計知識有所涉獵，并需要有一部分成員具有財務工作經驗。完善獨立董事制度，當董事會決議損害到中小股東的利益時，就需要獨立董事站出來和董事會抗衡，保護中小股東的利益。獨立董事的性質決定了其聘任標準，即與公司沒有交易上的關系，具備財務、法律的任職經驗等。

（三）完善財務信息披露體系

我國需要繼續完善這一體系，使對外報送的信息能夠盡可能的透明、有效。隨著網絡技術的迅速發展，信息披露的方式已經不僅限于傳統的方式，這使上市公司財務信息披露速度加快，縮短了企業進行盈余管理的時間。另外，財務報告中的信息應該盡可能完善，尤其是涉及到公司未來經營趨勢、準則及政策變化等關鍵信息都應作為重點來披露。當外部信息使用者得到的信息越多的時候，企業可進行盈余管理的空間與范圍就會大大縮小。

（四）加強審計監督

加強內部控制審計，內部控制審計使企業的信息更加透明化，增強投資者的投資信息。我國相關的法律法規并沒有要求上市公司必須進行內部控制審計，但內部控制的健全與否與企業的長遠利益密不可分。通過內部控制審計，會向證券市場傳達出良好的信號，投資者的信任度會增加。監管部門要對上市公司的內部控制自我評價和審計報告進行檢查，并制定嚴密的法律法規，增大懲罰力度，增加上市公司違規成本。

四、結論

通過建立良好的控制環境，完善上市公司治理結構，完善財務信息披露體系，加強審計監督，促進我國企業盈余管理的完善和發展，從而提高企業的競爭力，深化市場改革。

參考文獻

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[3]呂奕承.上市公司盈余管理問題研究[J].經濟師,2016,01:125-126.

作者：王貝貝 單位：石家莊鐵道大學