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摘要：經濟形勢和競爭模式的變化日益加速，企業的戰略調整需求增加，管理會計的“管理抓手，戰略落地”功能愈發凸顯。本文從管理會計在戰略落地中的常見問題入手，以全面預算和績效考核為關鍵手段，依托于大數據信息體系的建設，從“業財聯動、戰略投射、流程貫通、績效預警”等多個維度出發，致力于構建“預算績效一體化、戰略響應即時化、管理流轉雙向化”的閉環管控機制，從而真正實現戰略引導下企業發展的良性循環。

關鍵詞：管理會計;戰略落地;預算與績效;管理閉環

隨著互聯網+與大數據時代的到來，經濟形勢變化日益加快，產業變革周期縮短，企業的中短期戰略調整愈發頻繁，長期戰略有時也會面臨顛覆。管理者對財務“管理抓手、快速響應”的要求日益提升，傳統的“事后分析”已不能滿足新時代的管理需求。自財政部2014年提出《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》以來，產學研協同，相關的研究和實踐有條不紊地陸續開展。研究發現，雖未建立系統的管理會計體系，全面預算、績效考核、戰略成本管理等大量的管理會計方法在我國企業中早已有不同程度的應用。但不同工具之間應用過程中片面化、碎片化、滯后性等問題的出現，形成了一系列信息孤島，極大程度制約了戰略的落地效果和響應速率。構建全局體系、突破信息邊界、推翻領域拘囿，成為大數據時代下管理會計與戰略管理結合應用的全新探索。

一、管理會計在戰略落地過程中的常見問題

(一)全面預算無法滿足戰略需求

常規的全面預算以經營預算、專門決策預算等為基礎，結合現金預算，最終形成預計資產負債表、預計利潤表、預計現金流量表。預計的維度以會計科目為主，輸出的信息集中于財務指標。而企業的戰略地圖有相當一部分直接表述為業務指標和管理目標，這就造成了全面預算對戰略目標的涵蓋不足，且在反映維度上缺少有效的業務聯動投射。戰略調整時，業務設計變更，在預算執行及調整中易出現脫節。

(二)全面預算與績效考核對接不足

KPI作為戰略地圖的落腳點，是企業戰略業務指標、財務指標、管理目標的全面投射。而在多數企業中，全面預算與績效考核使用兩套體系，即使在年度預測時建立了一定關聯，也會在執行及調整過程中出現脫節，形成兩條線，分別統計、分別比對、分別調整、分別反饋、分別考核。這一現象的出現，加之績效指標調整與戰略變化的聯系更為直接和密切，而全面預算的剛性特性要求較高，績效指標的調整與全面預算的調整有時無法同步且對應。

(三)財務指標與業務指標的銜接困難

財務指標與業務指標口徑不同、表述不同，常常出現信息對接困難。如不能有效的實現指標投射及數據聯通，就無法達成戰略調整的即時響應，建立績效預警機制以支持決策更是空中樓閣。而業財聯動中，數據的獲取、篩選、轉換及時效性，成為關鍵制約因素。

二、管理會計與戰略管理相結合的體系構建

(一)以“業財聯動”作為全面預算的指導思想

以戰略地圖為導向，落實業務布局，細化各個責任中心的業務價值鏈流轉預計，以業務主體及業務計劃為流轉維度進行預測，建立單項業務流對全面預算各個項目的直接投射。

(二)打造預算體系與績效體系互通

互融的“大數據”共享機制建立業務數據對預算體系及績效體系的直接聯通、相同項目預算數據與績效數據統一數據源、關聯項目預算數據與績效數據關聯轉化，打破信息孤島，形成“牽一發而動全身”的聯動機制。

(三)突破信息邊界，形成“定性與定量”相結合的數據中轉站

針對業財數據無法完全自動化銜接的問題，在盡可能窮盡自動鏈接數據源的潛能后，設立數據中轉站，有效結合人工數據過濾及調整，并在系統中實現依據可查閱。

三、戰略體系下的管理會計方法應用

(一)全面預算常規方法的創新調整

為真正實現業財聯動，需打破傳統的全面預算以會計科目為主要維度進行預測的限制，對預測表單進行優化，劃分固定財務項目及業務流財務項目。對業務流財務項目增加業務維度，實現各業務主體的主要業務項目在銷售、生產、采購、費用、人力資源成本、籌融資、現金流等全領域的細分預測。在執行及調整過程中，也需進行業務流項目的比對，在剛性控制的同時，結合業務實際及戰略情況，即時反應戰略落實情況，并為戰略調整提供依據。

(二)績效考核常規方法的創新調整

引用全面預算體系的業務流項目數據，即時反饋各責任中心的績效情況，針對偏差，首先內部挖潛，結合存在問題，進行內部向下績效傳遞的調整；如確需調整公司層戰略，則需充分整合資源配置，形成新的績效劃分。在這個過程中，業務流項目數據的全領域比對，成為績效指標調整的關鍵依據，有利于避免指標調整中常見的“定量困難，主觀性較強”問題。

(三)預算體系與績效體系的融會貫通

建立“概念突破、指標融合、數據共享、信息貫通”的預算績效一體化機制。“概念突破”指打破全面預算與績效考核的模式限制，將理論定義變為思維方法，一切以戰略地圖為導向，以業務流轉為主線，以概念化代替固定化；“指標融合”指打破預算指標與績效指標的表述差異，實現績效指標中的財務指標與預算指標完全統一、業務指標及管理目標通過業務流項目預測在預算指標上進行投射；“數據共享”指預算體系與績效體系統一數據來源，實現數據聯動；“信息貫通”指預算與績效的聯動需貫穿預測、執行、反饋、考核的全過程。

(四)業財數據的銜接與整合

業財數據的融合需注意“數據來源、數據篩選、數據轉化、數據反映”四個問題。在大數據時代，業務數據可以全面且高效地在信息系統中獲取，但基礎數據的構架及錄入時效對戰略檢驗及應對的即時性有較大影響。在信息系統建立之初，就要充分考慮預算及績效的需求，對需要細分提取的業務項目，進行錄入鎖定并明確錄入規則，以保證數據獲取的有效性。

(五)業財數據的“定性與定量”

在數據傳遞的過程中，總有一些特殊因素的存在，導致數據范圍變更或單獨列示，“人”的作用總是無法完全剔除。與此同時，管理建議及管理手段的提示，也需要大量的描述性信息及定性化調整。針對以上情況，劃分標準菜單與定制菜單、標準數據與調整數據就顯得尤為重要。標準菜單、標準數據庫、標準報告為系統按照一定規則自動出具，在此基礎上，人工調整部分體現在定制菜單、調整數據庫及特殊情況報告模塊。

四、績效預警與戰略調整的快速響應

(一)績效預警與戰略投射

選取關鍵指標，建立績效預警指標庫，并根據重要程度賦以權重、根據偏離程度賦以分數，針對系統性績效風險及單項績效風險即時進行預警提示，以便形成實時有效的戰略調整機制，創造相對寬裕的戰略權衡時間。結合戰略調整的程度，預算調整在合理性基礎上兼顧前瞻性，以保證管理抓手的有效性，同時實現管理手段政策變更的分級銜接。

(二)戰略落地與管理閉環

預算與績效的充分結合，才能實現事前算贏、事后績效，形成正向與反向雙向循環的信息流轉、措施流轉；在基礎上，提高戰略更新速率與管理閉環的高效響應，以應對環境變化。

綜上所述，大數據時代下管理會計與戰略管理相結合，即為“優化布局，以點帶面，業財聯動”的管理思維投射。在這一過程中，唯有提升各種管理工具頂層設計的系統化、信息流轉的速率性，才能真正將“戰略引領、業務導向”落到實處，突破原有局限，更新原有體系，切實推進企業戰略的充分高效落實，實現企業良性可持續發展，從而在新時代的浪潮中立于不敗之地。

參考文獻:

[1]中國人民共和國財政部.管理會計應用指引[M].北京:經濟科學出版社，2017(1)-141.

[2]上海國家會計學院.價值管理[M].北京:經濟科學出版社，2011(1)-424.

作者:宋曉倩 單位:兗礦集團有限公司