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摘要:由于爆破方式、炸藥品種、巖石特性等不同因素的影響,每噸炸藥進行采剝爆破的產(chǎn)量差異較大,以炸藥用量代征資源稅存在造成資源稅流失風險,且可能增加非采礦爆破作業(yè)單位的稅負和成本,也容易誘發(fā)掏底爆破等危險爆破行為,不利于爆破作業(yè)的安全生產(chǎn).在專題調(diào)查研究浙江省炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅有關(guān)情況的基礎(chǔ)上,提出稅務部門通過參考國土部門提供的礦產(chǎn)開采監(jiān)測數(shù)據(jù)進行征稅,并促成了浙江全省全面取消在炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅,有效消除了誘發(fā)危險爆破行為的不利因素.

關(guān)鍵詞:炸藥銷售;代征資源稅;炸藥單耗;出礦產(chǎn)量;安全生產(chǎn)

資源稅是國家根據(jù)需要對使用某種國有自然資源的單位和個人,為取得應稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅,我國從1984年開始逐步建立和健全資源稅體系,在礦山企業(yè)稅費負擔中,資源稅具有舉足輕重意義[1G3].為有利稅收控管和方便納稅,根據(jù)國家稅務總局頒布的«委托代征管理辦法»,對零星分散資源稅[4],各級地稅機關(guān)可委托礦產(chǎn)整治辦公室、國稅部門、火工品銷售公司、混泥土公司等有關(guān)單位代征資源稅.因此,浙江部分地區(qū)對礦產(chǎn)資源稅的征收通過在炸藥銷售環(huán)節(jié)代征的方式進行,客觀上造成了炸藥銷售價格的上升,直接影響爆破作業(yè)的成本.成本的升高可能導致使用非法爆炸物爆破或進行危險爆破行為的概率或動機上升,從而加劇爆破作業(yè)安全風險.顯而易見,推動資源稅的征收從炸藥銷售環(huán)節(jié)剝離可以有效降低爆破成本,從而也有利于壓縮非法制販爆炸物品的利潤空間,減少非法制販爆炸物品違法犯罪,從而達到最大限度消除安全隱患的效果.自2016年7月1日起,國家為有效發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用,開始全面推進資源稅改革,以合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平,增強稅收彈性,總體上不增加企業(yè)稅費負擔.為此,筆者會同有關(guān)人員對浙江省炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅有關(guān)情況進行了專題調(diào)研,并促成了浙江省全面取消在炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅.

1浙江炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅情況

(1)代征縣市區(qū)數(shù)量.目前,浙江省爆破作業(yè)單位共197家,其中營業(yè)性爆破作業(yè)單位172家、非營業(yè)性爆破作業(yè)單位25家,涉及82個縣市區(qū).除少量由外省直供外,爆破作業(yè)使用的炸藥基本購自省內(nèi)民用爆炸物品經(jīng)營公司(以下簡稱民爆公司),共涉及64個縣市區(qū).其中,由民爆公司代征資源稅的縣市區(qū)有36個,占總量的56．3％.另外,部分爆破作業(yè)單位炸藥需從其他縣域民爆公司配送,實際使用含代征資源稅炸藥的縣市區(qū)數(shù)量應高于36個.

(2)代征資源稅征收標準.從調(diào)研情況看,資源稅是否代征以及征收標準由縣級層面確定.在調(diào)研報告形成前,浙江寧波、嘉興已全域取消炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅,湖州、溫州、衢州除個別縣市外,基本取消代征資源稅.從代征縣市區(qū)情況統(tǒng)計,省內(nèi)征稅標準尚未統(tǒng)一,每噸炸藥代征資源稅額度差距較大,最多相差近40倍.如,溫州、麗水征收標準較低,為900~3000元/t;湖州德清、紹興諸暨征收標準較高,分別為40000元/t、18000元/t;其他地區(qū)征收標準基本為隧道爆破6000元/t、其他爆破12000元/t.

(3)代征資源稅法律適用.«資源稅暫行條例»規(guī)定,開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人,為資源稅的納稅主體[5].根據(jù)«礦產(chǎn)資源法»«浙江省礦產(chǎn)資源管理條例»[6G7],開采礦產(chǎn)資源,必須依法取得采礦權(quán),辦理«采礦許可證».因此,資源稅的納稅主體應為取得«采礦許可證»的采礦企業(yè),征稅范圍也應限于采礦企業(yè).根據(jù)浙江省人大(2017)2號法復意見,省內(nèi)鐵路、公路工程項目開挖隧道,采挖的砂石、巖土用于路基填筑、邊坡防護等,不以獲取礦產(chǎn)品盈利為目的,不適用«浙江省礦產(chǎn)資源管理條例»,不需辦理«采礦許可證»,故絕大部分鐵路、公路隧道爆破掘進應排除在繳稅情形之外.另外,根據(jù)國家稅務總局«委托代征管理辦法»,委托代征范圍應限于零星、分散和異地繳納的稅款,資源稅是否符合尚有爭議.

2爆破作業(yè)炸藥消耗與礦石產(chǎn)出的關(guān)系

(1)采礦爆破炸藥用量.根據(jù)全省爆破作業(yè)單位統(tǒng)計,全省2017年爆破作業(yè)炸藥用量為10．29萬t,其中礦山爆破作業(yè)用量4．81萬t,占總量的46．7％;用于工程爆破項目5．48萬t,占總量的53．3％.但是,地區(qū)差異較大.如,寧波、嘉興礦山爆破用炸藥與炸藥總用量的占比超過80％,溫州、麗水占比僅不到30％.

(2)不同爆破作業(yè)的產(chǎn)出量.在爆破開采中,每噸炸藥開采礦石量與爆破方式、炸藥品種、一次爆破規(guī)模、巖石特性、礦石規(guī)格都有關(guān)系,產(chǎn)出量300~5000m3不等.其中,中深孔爆破產(chǎn)出量約為2500~4000m3,淺孔爆破產(chǎn)出量約為1800~2500m3;大斷面隧道爆破產(chǎn)出量約為1000~1500m3,小斷面隧道爆破產(chǎn)出量約為500~1000m3;可爆性較好巖石(如凝灰?guī)r)可超出可爆性較差巖石(如砂礫巖)產(chǎn)出量500~1000m3;乳化炸藥與銨油炸藥爆破產(chǎn)出量也存在差別.

(3)其他影響因素.由于盲炮、質(zhì)量等因素,炸藥存在損耗,少量實際未用于爆破礦石,2017年約損耗45t,涉及征稅額約50萬元.另外,2017年外省直供炸藥量為2728t,上述炸藥未征收資源稅.根據(jù)工業(yè)與信息化部、公安部總體部署,混裝炸藥等安全爆破作業(yè)方式將得到積極推進,其實質(zhì)為通過易制爆危險化學品進行現(xiàn)場混合灌裝用于爆破作業(yè),該混裝炸藥不同于傳統(tǒng)炸藥,對計稅也有較大影響.

3取消銷售環(huán)節(jié)代征資源稅的認識和思考

(1)資源稅納稅主體及稅目對象需進一步理清.資源稅納稅主體應為礦山企業(yè).資源稅稅目對象也是特定的,浙江省主要涉及普通非金屬礦原礦,根據(jù)浙江省政府辦公廳«關(guān)于明確資源稅若干政策的通知»,主要礦產(chǎn)稅率,如粘土、砂石原礦5元/m3,石灰石原礦為銷售額的6％[8].稅目對象為礦產(chǎn)而非炸藥,繳稅數(shù)額對照產(chǎn)石量或銷售額計稅.此外,公路、鐵路隧道爆破也不應計征資源稅.

(2)資源稅繳納與炸藥用量不存在對應性.根據(jù)調(diào)研情況,浙江省用于采礦的炸藥僅占總量的46．7％,大量炸藥沒有用于獲得礦產(chǎn)資源.以炸藥用量征稅,可能增加非采礦爆破作業(yè)單位的稅負和成本.從爆破產(chǎn)出量看,由于爆破方式、炸藥品種、巖石特性等不同因素影響,每噸炸藥進行采礦爆破的產(chǎn)量可相差十余倍,以炸藥量確定資源稅會導致與實際情況偏差較大.而且,采礦作業(yè)并不局限于爆破作業(yè),也不完全使用省內(nèi)銷售的合法炸藥,以炸藥用量計稅存在造成資源稅流失風險,也容易誘發(fā)掏底爆破等危險爆破行為,不利于安全生產(chǎn).

(3)通過礦產(chǎn)量計稅最符合征稅本意也兼具可操作性.國土部門核發(fā)的采礦企業(yè)«采礦許可證»中,對采礦企業(yè)每年的生產(chǎn)規(guī)模以及采礦范圍都有明確的限定,同時,國土部門還通過委托專業(yè)機構(gòu)進行遙感監(jiān)測,測算開采量,限制超量開采、過界開采.因此,由采礦企業(yè)自主申報資源稅繳納額度,稅務部門通過參考國土部門提供的礦產(chǎn)開采監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對照核定,這一方法相對精確,既符合征稅本意,也具有可操作性.資源稅征收工作雖是稅務部門的職責,但是如何確保征收工作更為科學合理,需要國土、經(jīng)信、公安等有關(guān)職責部門支持配合.另外,法規(guī)明確規(guī)定,開展礦產(chǎn)資源必須依法取得采礦權(quán),實踐中,部分縣市區(qū)在采礦權(quán)出讓招標或拍賣環(huán)節(jié)預征資源稅,后續(xù)無需征稅,操作較為簡單,但合法性尚存爭議.

參考文獻:

[1]許文．資源稅立法的制度變化及其對礦業(yè)企業(yè)的影響[J]．中國礦業(yè),2018,27(8):94G97．

[2]賀正楚,鮑愛華,李自如,等．有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負擔研究[J]．金屬礦山,2003(10):1G5,36．

[3]馮菱君,李自如．礦山企業(yè)發(fā)展中的資源稅稅收制度研究[J]．礦業(yè)研究與開發(fā),2003,23(S1):253G254．

[4]國家稅務總局公告2013年第24號．委托代征管理辦法[S]．

[5]中華人民共和國國務院令第605號．中華人民共和國資源稅暫行條例[S]．

[6]中華人民共和國主席令第七十四號．中華人民共和國礦產(chǎn)資源法[S]．

[7]浙江省人大常委會公告第11號．浙江省礦產(chǎn)資源管理條例[S]．

[8]浙政辦發(fā)〔2016〕68號．浙江省政府辦公廳關(guān)于明確資源稅若干政策的通知[S]．

作者:劉駿 單位:浙江省公安廳治安監(jiān)督管理總隊