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摘要：以推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展為切入點，對企業(yè)碳排放成本控制進(jìn)行了動因分析，并闡述了控制程序的基本步驟及產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品采購、產(chǎn)品生產(chǎn)等三個主要控制環(huán)節(jié)，最后以金江水泥企業(yè)為例，通過計算分析得出此結(jié)論：企業(yè)在生產(chǎn)流程工藝的低碳改進(jìn)可以使公司減少現(xiàn)金流量的支出，獲得長期的利益及競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳排放成本；新型城鎮(zhèn)化；控制

一、引言

2011年以來我國先后開展兩批42家低碳省和低碳城市試點，在實施低碳經(jīng)濟(jì)的過程中通過確定碳排放峰值目標(biāo)、加快技術(shù)創(chuàng)新等舉措，不斷地探索著各具特色的低碳發(fā)展經(jīng)驗。從2013年起，根據(jù)新型城鎮(zhèn)化和新型工業(yè)化的具體要求，我國先后開展了國家低碳社區(qū)和低碳工業(yè)園區(qū)的試點。迄今為止，低碳試點工作逐步形成了從省到城市、城鎮(zhèn)、園區(qū)、社區(qū)的全方位覆蓋。北京、上海、深圳、天津等7個碳交易試點的順利進(jìn)展，見證了交易量的持續(xù)增長。霧霾問題一再成為眾矢之的，不僅大城市期待“APEC藍(lán)”，新型城鎮(zhèn)也盼望著PM2.5的值不再爆表。在建設(shè)“美麗中國”的今天，如何使得新型城鎮(zhèn)實現(xiàn)綠色、生態(tài)發(fā)展成為了國人的關(guān)注點，作為打造新型城鎮(zhèn)的重要著力點———減少溫室氣體的排放隨之提上了議事日程。為此，在新型城鎮(zhèn)中進(jìn)行碳排放成本管理是實現(xiàn)“低碳城鎮(zhèn)”的應(yīng)有之義。與此同時，關(guān)注新型城鎮(zhèn)化中的碳排放成本是生態(tài)化、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)與城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的社會背景下順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，也是隨著碳排放市場的日趨成熟，企業(yè)在未來競爭中的有力武器。本文嘗試以新型城鎮(zhèn)化中的金江水泥企業(yè)為分析重點，對其碳排放成本控制展開較深入地探討。

二、新型城鎮(zhèn)化的內(nèi)涵詮釋

新型城鎮(zhèn)化是大中小城市、小城鎮(zhèn)、新型農(nóng)村社區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展、互促共進(jìn)的城鎮(zhèn)化，具有城鄉(xiāng)統(tǒng)籌、節(jié)約集約、生態(tài)宜居等基本特征。新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃主要強(qiáng)調(diào)生態(tài)文明建設(shè)，在不以犧牲生態(tài)和環(huán)境為代價的前提下，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展。節(jié)約集約利用土地資源、水資源及能源等，強(qiáng)化生態(tài)的修復(fù)與環(huán)境的治理，推進(jìn)綠色城市和智慧城市的建設(shè)，促進(jìn)城市建設(shè)運(yùn)營管理模式以及綠色低碳的生產(chǎn)生活方式的形成，盡可能減少對自然的人為干擾，一定程度上降低對生態(tài)環(huán)境的污染與破壞，最終實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化的低碳建設(shè)和發(fā)展。

三、碳排放成本控制動因分析

碳排放成本控制是指以成本作為碳排放控制的手段，通過計算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中產(chǎn)生的各種碳耗費，綜合考慮影響成本的不同因素和條件，同時采取一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以達(dá)到對經(jīng)濟(jì)活動實施有效控制的一系列管理活動與過程。科學(xué)地實施碳排放成本控制，可以促進(jìn)新型城鎮(zhèn)中的企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。幫助新型城鎮(zhèn)中的企業(yè)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品向利潤曲線兩端延伸：向前端延伸，從生態(tài)設(shè)計入手投入研發(fā)形成自主知識產(chǎn)權(quán)；向后端延伸，重塑品牌與構(gòu)建銷售網(wǎng)絡(luò)，提高核心競爭力，最終使新型城鎮(zhèn)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步趨向低碳經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化機(jī)制的加快，國際金融環(huán)境給國內(nèi)經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響已經(jīng)進(jìn)入常態(tài)，在全球經(jīng)濟(jì)暫不明朗的情況下，面對這一經(jīng)濟(jì)形勢國家相繼通過召開經(jīng)濟(jì)工作會議等形式對此進(jìn)行相應(yīng)部署和改革，而在所改革過程中，環(huán)境問題與可持續(xù)發(fā)展一直成為各界熱議的話題，這其中有關(guān)碳排放的工作部署顯得尤為明顯。打造新型城鎮(zhèn)，就是在這一背景下提出來的。但是，在新型城鎮(zhèn)中大多數(shù)企業(yè)僅僅把產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理置于最重要的位置，尤其是對成本控制的重點部分進(jìn)行選擇時，僅考慮了較為直接的生產(chǎn)成本，而忽視了間接成本，如碳排放成本等。例如，在核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的過程中，很少有企業(yè)會考慮從產(chǎn)品的可行性研究到銷售使用過程中發(fā)生的碳排放成本。更嚴(yán)重的是這些高碳支出并沒有得到有效控制。目前，國內(nèi)企業(yè)的碳排放成本控制僅僅側(cè)重于處理和解決企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣排放問題，缺少一套有效的碳排放成本控制方法，導(dǎo)致沒有對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的環(huán)境成本進(jìn)行有效控制。若企業(yè)要實現(xiàn)低碳環(huán)保的目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變其固有觀念，將生命周期法等成本控制方法融入碳排放成本控制中，而且企業(yè)成本控制的范圍不應(yīng)只包括內(nèi)部實際發(fā)生的成本，也應(yīng)該包括企業(yè)之外的環(huán)境成本。

四、碳排放成本控制的基本步驟

雖然每個行業(yè)碳排放控制對象各有不同，碳排放控制工作的要求也各不一樣，但碳排放成本控制工作的過程基本是一致的，大致可分為四個步驟：1.確定碳排放控制標(biāo)準(zhǔn)，即確定評定工作績效的尺度。管理者應(yīng)以計劃為基礎(chǔ)，根據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)碳排放控制工作。科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)直接影響了整個控制工作能不能更好地運(yùn)行。結(jié)合生命周期理論與碳排放來看，制定碳排放成本控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從企業(yè)現(xiàn)有條件出發(fā)，包括其現(xiàn)有的管理水平與資源條件，并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品生命周期每個階段的不同特點，采用一定的碳排放效率指標(biāo)參數(shù)來確定碳排放成本控制標(biāo)準(zhǔn)。2.衡量碳排放工作成效，即通過管理信息系統(tǒng)采集實際工作的數(shù)據(jù)(與已制定的碳排放控制標(biāo)準(zhǔn)中所對應(yīng)的要素)，了解和掌握工作的實際情況。在這一過程中，要特別注意保證會計信息的可靠性，做到信息的準(zhǔn)確性、及時性、客觀性、相關(guān)性。3.分析衡量的結(jié)果，即對比實際成本控制結(jié)果與目標(biāo)成本，找出控制過程中出現(xiàn)的偏差并分析其發(fā)生的原因，針對差異發(fā)生的原因，積極提出并貫徹執(zhí)行更有效的改進(jìn)措施，這是碳排放控制中最需智慧與勇氣的環(huán)節(jié)。但是，若分析結(jié)果表明偏差低于重要性水平或在可控范圍內(nèi)，那么碳排放控制人員就不必再進(jìn)行下一步，控制也就到此為止了。4.采取管理行動，糾正偏差。糾正偏差的方法不外乎兩種：要么改進(jìn)工作績效，要么修訂標(biāo)準(zhǔn)。在碳排放成本控制的標(biāo)準(zhǔn)下，衡量與對比分析企業(yè)低碳會計系統(tǒng)運(yùn)行過程中發(fā)生的實際成本，發(fā)現(xiàn)并及時糾正偏差，例如針對企業(yè)采購環(huán)節(jié)的不合理，可以采取更換供應(yīng)商、加強(qiáng)綠色價值鏈管理等手段進(jìn)行糾偏；如果是因為法律法規(guī)的變化導(dǎo)致的不適應(yīng)，那么就可以通過調(diào)整碳排放成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，使之與其新的法規(guī)相匹配，利用低碳控制程序的約束和糾偏功能進(jìn)行糾正。碳排放成本控制是新型城鎮(zhèn)建設(shè)碳成本管理的一部分，致力于實現(xiàn)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、讓天更藍(lán)，水更綠的生活愿景。同時作為市場經(jīng)濟(jì)的參與者，企業(yè)也必須滿足供應(yīng)商、購買者、投資人及法律法規(guī)等對企業(yè)的成本要求。

五、碳排放成本控制環(huán)節(jié)

碳排放成本控制是新型城鎮(zhèn)建設(shè)碳成本管理的一部分，致力于滿足碳排放成本要求，按照哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾•波特于1985年提出的價值鏈理論，碳排放成本控制的應(yīng)該是貫穿碳排放成本發(fā)生的每個基本活動和輔助活動環(huán)節(jié)，具體包括：生產(chǎn)、營銷、運(yùn)輸和售后服務(wù)、物料供應(yīng)、技術(shù)、人力資源或支持其他生產(chǎn)管理活動的基礎(chǔ)功等過程所發(fā)生的碳排放成本控制。在這些所有活動環(huán)節(jié)中，最重要的三個環(huán)節(jié)是產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品采購、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這三個核心環(huán)節(jié)的碳排放若是能得到有效控制，新型城鎮(zhèn)化中的企業(yè)便能戒除以大量消耗能源、大量排放溫室氣體為代價的“面子消費”、“奢侈消費”的嗜好，自覺踐行低碳路線，實現(xiàn)碳排放成本的控制達(dá)標(biāo)。

（一）產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品類型是低碳還是高碳取決于設(shè)計環(huán)節(jié)，而產(chǎn)品類型不僅決定了能否為企業(yè)帶來超額利潤，還在很大程度上決定了產(chǎn)品能否贏得消費者的青睞，決定企業(yè)在市場上的競爭地位。因此，設(shè)計階段是企業(yè)碳排放成本控制的源頭與關(guān)鍵。為了降低整體碳排放成本至最小，在最初的研發(fā)設(shè)計階段企業(yè)應(yīng)該首先關(guān)注企業(yè)行為對碳排放產(chǎn)生的影響，合理開發(fā)與設(shè)計產(chǎn)品，兼顧環(huán)境利益與經(jīng)濟(jì)利益，和諧發(fā)展。實現(xiàn)產(chǎn)品的低碳設(shè)計可以從以下幾個方面著手。1.節(jié)約材料使用數(shù)量為實現(xiàn)原材料的最小化使用，可以通過精簡產(chǎn)品的設(shè)計節(jié)約材料使用數(shù)量。這不僅可以減少原材料生產(chǎn)過程中的碳排放，還有利于減少運(yùn)輸和存儲空間，進(jìn)一步降低運(yùn)輸帶來的碳壓力。根據(jù)國家科技部的數(shù)據(jù)，1千克過度包裝紙的使用減少，可節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)煤約1.3千克，二氧化碳相應(yīng)減排3.5千克。如果全國范圍內(nèi)過度包裝紙用量每年減少10%，那么可節(jié)能約120萬噸，減排二氧化碳312萬噸。2.延長產(chǎn)品生命周期低碳設(shè)計策略包括應(yīng)延長產(chǎn)品生命周期，具體措施如下：改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計，選擇質(zhì)量好的材料，嚴(yán)格把控生產(chǎn)全過程，提高產(chǎn)品的耐久性。改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計，完善產(chǎn)品的功能，保證在較長一段時間內(nèi)產(chǎn)品都能滿足客戶的需求，降低客戶對產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度。3.促進(jìn)低碳消費的形成產(chǎn)品的最終出路在消費，低碳消費是在設(shè)計環(huán)節(jié)就應(yīng)該考慮到的，從而在消費過程中能夠降低產(chǎn)品產(chǎn)生過多的碳。具體包括以下措施：降低能源消費。如設(shè)置自動關(guān)閉電源的裝置，優(yōu)先使用能效最低的原件，像在飲水機(jī)閑置時設(shè)計自動關(guān)掉電源，除開每天正常工作的九小時之外，每臺每年節(jié)電約366度，相應(yīng)減排二氧化碳351千克。使用清潔能源。不可再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品使用應(yīng)適當(dāng)減少，提倡使用清潔能源產(chǎn)品。例如混合動力車可省油30%以上，每輛普通轎車每年可因此節(jié)油約378升，相應(yīng)減排二氧化碳832千克。

（二）產(chǎn)品采購實行低碳采購，是指在企業(yè)的采購決策中考慮碳排放等環(huán)境因素，通過減少采購危害生態(tài)環(huán)境或難以處理的材料，減少材料的采購成本并循環(huán)使用材料，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低企業(yè)碳排放成本，最終實現(xiàn)提高企業(yè)績效的目標(biāo)。1.選擇低碳供應(yīng)商企業(yè)在采購過程中，應(yīng)該優(yōu)先選擇低碳供應(yīng)商。關(guān)注產(chǎn)品單位產(chǎn)值碳足跡，采用可再生、可循環(huán)、碳排放少的材料和零部件，以最少的資源消耗和碳排放實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。目前供應(yīng)商低碳評價的主要標(biāo)準(zhǔn)包括：碳風(fēng)險評估、低碳計劃、低碳技術(shù)；產(chǎn)品或服務(wù)績效、企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展能力、碳信息管理與監(jiān)管等。2.對采購資源進(jìn)行投資回收在采購過程中對各種資源進(jìn)行投資回收與再利用，能夠提高企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。產(chǎn)品的回收。建立產(chǎn)品的再循環(huán)和回收系統(tǒng)，最大限度發(fā)揮產(chǎn)品的功能。再制造和再更新。在采購產(chǎn)品時優(yōu)先考慮采購標(biāo)準(zhǔn)元部件，從而當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入處置階段時，就可以通過再制造和再更新等手段促使元部件原有功能的繼續(xù)發(fā)揮。充分利用多余的設(shè)備和材料，企業(yè)多余的資源、二手材料、以及廢料可以同時出售，確保有效實施低碳采購策略和控制碳排放成本。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是企業(yè)的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)減排的“主力軍”。新型城鎮(zhèn)中的企業(yè)要實現(xiàn)低碳生產(chǎn)，就必須加快淘汰高能耗、高污染的落后生產(chǎn)能力，推進(jìn)節(jié)能減排的科技創(chuàng)新，對生產(chǎn)過程與產(chǎn)品采取整體預(yù)防的碳策略。具體措施包括：“高碳改造、低碳升級和無碳替代”。高碳改造是指通過節(jié)能減排減少排放量；低碳升級是指利用新材料、新裝備、新工藝改進(jìn)原有設(shè)備；無碳替代指積極使用核能、風(fēng)能、太陽能等新能源；這些措施能夠有效的減少二氧化碳（CO2）排放量，獲得最大的生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益。1.改進(jìn)生產(chǎn)工藝和技術(shù)生產(chǎn)工藝和技術(shù)是實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)中的后進(jìn)式企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的最重要的因素。改進(jìn)生產(chǎn)工藝、更新改造生產(chǎn)設(shè)備、引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，有效提高原材料和能源的利用率，不斷減少生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的碳排放量，這就在很大程度上保護(hù)了環(huán)境。更新設(shè)備、改變工藝是清潔生產(chǎn)的必經(jīng)之路。2.合理有效利用資源據(jù)科學(xué)統(tǒng)計，原材料費用大約占了產(chǎn)品成本的2/3，因此合理運(yùn)用原材料能夠有效地降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時減少碳排放。合理利用資源，就是針對選擇的優(yōu)質(zhì)原材料進(jìn)行分組，確保物料平衡，合理制定并有效執(zhí)行產(chǎn)品生產(chǎn)方案，這一過程最好能協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與低碳兩方面，以便資源達(dá)到最大化利用，最終建立一種長期的、高效的資源選擇機(jī)制。

六、結(jié)論

新型城鎮(zhèn)“招商引資”引進(jìn)的企業(yè)排出的溫室氣體，容易改變生態(tài)系統(tǒng)的初級生產(chǎn)力和農(nóng)業(yè)的土地承載力，進(jìn)而影響到城鎮(zhèn)的可持續(xù)發(fā)展。因此，建立與完善新型城鎮(zhèn)企業(yè)碳排放成本控制機(jī)制，提高企業(yè)的“碳”風(fēng)險應(yīng)對能力，很有現(xiàn)實意義。本文認(rèn)為，碳排放成本控制是新型城鎮(zhèn)建設(shè)碳成本管理的一部分，致力于滿足碳排放成本要求，碳排放成本控制的應(yīng)該是貫穿碳排放成本發(fā)生的每個基本活動和輔助活動環(huán)節(jié)。

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作者：王怡 單位：湖南省婁底市雙峰縣林業(yè)局