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第1篇

【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計外部化

2008年一場金融危機(jī)席卷了整個世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計力量相對薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對,以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計工作的新局面。

1內(nèi)部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項(xiàng)內(nèi)部審計的新定義。新的內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計活動已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計的主體可以是組織內(nèi)部的一個職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個職能部門,內(nèi)部審計的主體可以由第三方對內(nèi)部審計工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行審計的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計外部化的意義

2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計不能公允地評價高校經(jīng)營管理水平。同時,高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨(dú)立,但實(shí)際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此獨(dú)立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計工作委托給會計師事務(wù)所,由注冊會計師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計,他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因?yàn)殚_展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價結(jié)果。同時會計師事務(wù)所有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊會計師在提供內(nèi)部審計服務(wù)時遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計風(fēng)險,節(jié)約內(nèi)部審計費(fèi)用

隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、計算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計人員的重復(fù)勞動,節(jié)省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進(jìn)行財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計,可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計風(fēng)險。另一方面,內(nèi)部審計外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計費(fèi)用。內(nèi)部審計費(fèi)用是內(nèi)部審計人員全面履行職責(zé)過程中所支出的費(fèi)用,包括開展業(yè)務(wù)活動的公用經(jīng)費(fèi)和內(nèi)部審計人員經(jīng)費(fèi)兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用。如果從外部聘請人員承擔(dān)內(nèi)部審計工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的費(fèi)用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計時便不必支付內(nèi)部審計人員的工資和福利費(fèi)等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

2.3有助于社會資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計對高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進(jìn)行內(nèi)部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽詴嫀熯h(yuǎn)比高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層,避免高校在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

3如何推進(jìn)內(nèi)部審計工作外部化

在我國高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。內(nèi)部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實(shí)踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

3.1高等院校實(shí)行內(nèi)部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目,若配備工程造價審計人員進(jìn)行審計,在工程建設(shè)期間支付的審計費(fèi)用可能會低于聘請外部審計人員所需費(fèi)用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計人員。因此,在保證審計質(zhì)量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費(fèi)用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計機(jī)構(gòu)及審計人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。因?yàn)檫@些經(jīng)營單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對其審計工作量大、技術(shù)要求高,依靠高校現(xiàn)有內(nèi)部審計人員很難全面完成審計任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,聘請外部審計人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對所屬單位的財務(wù)審計和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計,可以保證審計工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計工作目的

3.2.1要順應(yīng)時代潮流,積極推動內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明,高校內(nèi)部審計工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內(nèi)部審計工作就會陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計,雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創(chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來,目的就是通過加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計體制改革。要以內(nèi)部審計創(chuàng)新為動力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計體制和機(jī)制。內(nèi)部審計一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實(shí)現(xiàn)顯性與隱性價值。首先要在加強(qiáng)審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動探索經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點(diǎn),把審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)向績效審計的轉(zhuǎn)變,爭取審計工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計制度、促進(jìn)審計工作持續(xù)開展和實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計工作人員要積極參加注冊內(nèi)部審計師的考試,使自己加快更新知識結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

第2篇

影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素很多，但大致可以分為審計資源因素、審計環(huán)境因素、審計風(fēng)險因素和審計行為因素四大類。

(一)審計資源對審計質(zhì)量的影響

所謂審計資源，是指審計服務(wù)過程中必須依靠的各種實(shí)物的或非實(shí)物的基本要素以及審計評價的相應(yīng)資源。審計資源主要包括審計人才資源、審計信息資源、審計技術(shù)設(shè)備資源等。其中審計人才資源對審計質(zhì)量的影響是最大的。審計質(zhì)量的高低主要取決于審計人員的素質(zhì)，專業(yè)能力強(qiáng)、品質(zhì)好的內(nèi)審人員作出的審計項(xiàng)目審計工作質(zhì)量和報告質(zhì)量一般就高。通常來說，企業(yè)審計部的規(guī)模也與審計質(zhì)量的高低是正相關(guān)的。審計法規(guī)和行業(yè)信息是內(nèi)審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內(nèi)審人員要在工作中應(yīng)用這些信息作為審計標(biāo)準(zhǔn)，就必須持續(xù)地學(xué)習(xí)，才能有效地保證審計工作的質(zhì)量。審計技術(shù)和設(shè)備資源對審計質(zhì)量的影響也是重大的，原有的審計技術(shù)以及不能充分適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，內(nèi)審人員要發(fā)揮其職能，必須學(xué)習(xí)使用新的審計技術(shù)。而設(shè)備資源是先進(jìn)審計技術(shù)的硬件支撐。

(二)審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

審計環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。因?yàn)閷徲嬁赡艹蔀槟承┱谓M織實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的工具，政治干預(yù)審計的事件就有可能發(fā)生。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計的影響主要體現(xiàn)在它決定了審計的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。審計職業(yè)要得到社會的認(rèn)可，就必須取得社會的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業(yè)的文化環(huán)境對內(nèi)部審計的影響主要是通過獨(dú)立性來發(fā)揮作用的。

(三)審計風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度、領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險管理意識以及審計人員本身的風(fēng)險管理水平都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。

(四)審計行為對審計質(zhì)量的影響

審計行為因素對審計質(zhì)量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對稱的存在，使得內(nèi)審人員在完成審計項(xiàng)目時可能存在偷懶行為，這就直接影響了項(xiàng)目的質(zhì)量。審計行為學(xué)目前也成為了研究的熱點(diǎn)。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

目前內(nèi)部審計中存在的上述問題嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計效率，為改善上述不合理的現(xiàn)象，提供以下建議供參考:1．與被審計單位充分溝通審計工作質(zhì)量在很大程度上也取決于被審計單位的配合情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最好能提前1—2天到達(dá)現(xiàn)場。到現(xiàn)場后必須及時跟被審計單位的聯(lián)系人進(jìn)行溝通，告知整個審計工作的大體安排。從而有利于被審計單位做好資料準(zhǔn)備工作，也能提高審計效率和質(zhì)量。在實(shí)際工作中，有些審計報告下發(fā)后，被審計單位又提出異議，指出某些問題是不存在的，某些漏洞已經(jīng)進(jìn)行了彌補(bǔ)等情況，這些問題其實(shí)都是由于現(xiàn)場審計過程中溝通不足導(dǎo)致的。從而也影響了審計報告的效率和質(zhì)量。其實(shí)只要在現(xiàn)場審計過程中進(jìn)行了充分的溝通，這些問題都是可以避免的，審計人員要注意不但要與財務(wù)人員和管理人員進(jìn)行溝通，更加要與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通。因?yàn)楹芏嗲闆r下，只有實(shí)際操作的業(yè)務(wù)人員才最了解問題的根源和解決情況。所以要想提高審計工作的質(zhì)量，審計人員絕不能僅盯著賬本，更要走下基層，了解業(yè)務(wù)流程。2．規(guī)范審計工作底稿的編制與復(fù)核。審計工作底稿是審計工作的基石，工作底稿的規(guī)范與否直接影響了審計質(zhì)量的高低。一份高質(zhì)量的審計工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)和充分的依據(jù)，在編制審計工作底稿過程中還要注意加強(qiáng)對工作底稿的復(fù)核。在出具審計報告之前，審計工作底稿必須經(jīng)過層層復(fù)核，實(shí)施三級復(fù)核制度，尤其要明確每一層次復(fù)核人員所復(fù)核的內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任。雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立了三級復(fù)核制度，但大都流于形式，沒有具體規(guī)定復(fù)核的程序和標(biāo)準(zhǔn)，無法真正起到控制審計質(zhì)量的作用。例如在審計人員較少的項(xiàng)目中，審計組長和主審由一人擔(dān)任，由于時間和精力的限制，審計組長就很難去仔細(xì)地復(fù)核每位審計人員的工作底稿，而是僅僅對形成問題所涉及的底稿進(jìn)行復(fù)核，這樣就有可能造成有些問題的遺漏。3．保證審計結(jié)果有效落實(shí)。實(shí)施內(nèi)部審計是不單是要找出企業(yè)日常管理中存在的問題和不足，更加是要解決這些問題和不足，從而帶來企業(yè)管理上的提升。因此內(nèi)部審計人員首先要轉(zhuǎn)變觀念，審計項(xiàng)目并不是為了那份審計報告，而是關(guān)注公司業(yè)務(wù)運(yùn)行中的問題和漏洞，并設(shè)法進(jìn)行完善和彌補(bǔ)。其次要督促整改，加強(qiáng)處罰。對于已發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門要提出解決整改的意見和建議，并對被審計單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)控。同時，對被審計單位屢查屢犯的問題，內(nèi)部審計部門要有一定的處罰權(quán)限。目前很多審計發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，其中一個重要原因就是審計部門沒有處罰權(quán)限，因此企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計的理解和重視程度，給予內(nèi)審部門一定的處罰權(quán)限。4．學(xué)習(xí)使用先進(jìn)審計技術(shù)，提高審計質(zhì)量。目前我們處于信息時代，高新科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，內(nèi)部審計人員要學(xué)習(xí)使用先進(jìn)審計技術(shù)，包括審計抽樣、統(tǒng)計分析、分析性復(fù)核、機(jī)審計工具和技術(shù)、流程圖的過程描述等。這些工具多數(shù)已經(jīng)經(jīng)過發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計人員數(shù)十年的實(shí)踐，對于提高審計質(zhì)量質(zhì)量與審計效率有著很好的效果。如:在抽樣時可以利用計算機(jī)技術(shù)建立抽樣模型，這樣不但提高了審計效率，而且使抽樣結(jié)果更加科學(xué)合理。還可以將各類經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)分析模型固化到審計信息系統(tǒng)里面，對數(shù)據(jù)進(jìn)行自動分析，從而把內(nèi)審人員從繁雜的數(shù)據(jù)分析工作中解放出來，讓其有更多的精力進(jìn)行專業(yè)判斷。這些都有助于審計質(zhì)量的提高。5．提高內(nèi)部審計隊(duì)伍綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)管理起著制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)和參謀作用。作為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“經(jīng)濟(jì)謀士”，內(nèi)部審計要并重監(jiān)督、評價和服務(wù)三項(xiàng)職能。在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營行為，評價企業(yè)運(yùn)營效率效果的同時，通過合理化的審計建議促進(jìn)企業(yè)管理的不斷完善，為企業(yè)決策提供支撐服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計人員要全面掌握各種理論知識，并與公司管理實(shí)踐緊密結(jié)合，在理論上和實(shí)踐上站在最前沿。因此必須要加強(qiáng)內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，以保證內(nèi)部審計職能得到充分發(fā)揮。同時內(nèi)部審計工作有其特殊性，它在對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督評價的同時，還具有服務(wù)職能。內(nèi)部審計不單是要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是針對問題提出合法、合理、可操作的改進(jìn)建議，通過審計活動實(shí)現(xiàn)被審計單位乃至全公司的增值。要達(dá)到這一目標(biāo)，內(nèi)部審計人員必須要全面掌握財務(wù)會計、工程管理、稅收、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等知識，了解國家相關(guān)政策法規(guī)，在理論上和實(shí)踐上站在最前沿。如果沒有上述前提，就很難保證審計建議的適當(dāng)性，不但浪費(fèi)公司人力、物力資源，甚至?xí)绊懝菊w效率。另外，新形勢下企業(yè)的業(yè)務(wù)活動越來越復(fù)雜，為適應(yīng)這一變化內(nèi)部審計工作必須由制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，針對性強(qiáng)的專項(xiàng)審計將會越來越多，涉及非常多的新領(lǐng)域，并要求將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理融入其中，對內(nèi)部審計人員提出了很高的要求。而審計人員對這些新領(lǐng)域缺乏深入的了解和認(rèn)識，有的甚至是空白，如果沒有正確的理論指導(dǎo)，盲目開展，不但浪費(fèi)審計資源，而且也很難保證審計質(zhì)量。為滿足以上四點(diǎn)要求，提升審計隊(duì)伍整體素質(zhì)，提高審計工作的效率效果，我們擬開展以下三種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作:(1)加強(qiáng)內(nèi)部自我學(xué)習(xí)。內(nèi)部自我學(xué)習(xí)又分個人自我學(xué)習(xí)和統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)兩種具體形式，個人自我學(xué)習(xí)在學(xué)習(xí)內(nèi)容、途徑和時間安排上都具有很強(qiáng)的靈活性，內(nèi)審人員可以充分利用業(yè)余時間，結(jié)合自身實(shí)際情況，通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑安排進(jìn)行;統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)擬定于每月開展一次，主要圍繞國家新的政策法規(guī)和集團(tuán)公司的新要求、日常審計工作中遇到的難點(diǎn)、個人自我學(xué)習(xí)過程中的心得體會等方面開展，統(tǒng)一組織的形式一方面能保證學(xué)習(xí)時間，另一方面便于大家交流，擴(kuò)大學(xué)習(xí)效果。(2)聘請專家指導(dǎo)和開展對外交流。選擇在內(nèi)部審計界有聲望的專家來對我們的審計工作進(jìn)行具體指導(dǎo)，并且與內(nèi)部審計工作成效顯著的單位進(jìn)行交流，這兩種方法都是理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，能夠快速提高審計方法和水平。(3)繼續(xù)堅持做好外派培訓(xùn)工作。外派培訓(xùn)具有培訓(xùn)質(zhì)量高、針對性強(qiáng)、學(xué)習(xí)時間集中、容易快速吸收應(yīng)用等優(yōu)勢，因此我們應(yīng)繼續(xù)堅持做好外派培訓(xùn)工作，加強(qiáng)與中國內(nèi)部審計協(xié)會和各大院校等權(quán)威機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)交流，本著全面性、實(shí)用性、針對性和經(jīng)濟(jì)性的原則，制定培訓(xùn)計劃，并通過一系列控制手段保證培訓(xùn)效果。

第3篇

在工程結(jié)算審計中，審計人員通過對建設(shè)部門報審的由施工單位編制的相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行審計，對工程項(xiàng)目的實(shí)際結(jié)算額進(jìn)行合理的保證，如：是否正確套用定額，計算是否準(zhǔn)確；各種取費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計取，依據(jù)是否充分；主要材料使用量和價格是否真實(shí)、準(zhǔn)確，建設(shè)單位自行采購的設(shè)備、材料是否按規(guī)定從結(jié)算中剔除，有無重復(fù)計價、重復(fù)取費(fèi)的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫手續(xù)，其交接手續(xù)是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實(shí)、合理，是否得到施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位的共同確認(rèn)，實(shí)際情況是否與竣工圖紙一致；設(shè)計變更是否真實(shí)、合理，是否得到設(shè)計單位、建設(shè)單位、設(shè)計批復(fù)部門的共同確認(rèn)等。在工程決算審計中，審計人員通過對建設(shè)部門編制的工程決算報表等資料進(jìn)行審計，對工程項(xiàng)目的實(shí)際決算額進(jìn)行合理的保證，如：有無將未經(jīng)審批的內(nèi)容或其他項(xiàng)目支出編入決算；是否存在擅自擴(kuò)大投資規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、未按批復(fù)內(nèi)容或投資額實(shí)施以及概算外投資等情況；決算報表的內(nèi)容及數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，表間關(guān)系是否正確；審查項(xiàng)目的建設(shè)資金管理與核算是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合規(guī)、依據(jù)充分、核算準(zhǔn)確及時；有無將運(yùn)營費(fèi)用計入資本性支出的情況；審查資產(chǎn)交付手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)場核實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)、完整；是否做到賬、卡、物相符等。

二、對工程全過程管理中的風(fēng)險及內(nèi)部控制進(jìn)行評價

內(nèi)部審計具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點(diǎn),其對工程全過程管理中的風(fēng)險及內(nèi)部控制進(jìn)行評價具有獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計通過充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,對工程風(fēng)險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學(xué)性進(jìn)行評估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素；對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計人員通過查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，報告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風(fēng)險，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價值。2013年內(nèi)部審計部門對某分公司的工程全過程管理進(jìn)行了專項(xiàng)的審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風(fēng)險點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項(xiàng)目的立項(xiàng)管理不規(guī)范，存在重復(fù)立項(xiàng)的風(fēng)險；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險；部分項(xiàng)目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風(fēng)險；不重視項(xiàng)目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。

三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務(wù)

由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)，地位相對獨(dú)立，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有很細(xì)致的了解，能夠通過獨(dú)特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務(wù)是一個多維、多業(yè)務(wù)、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務(wù)，審計人員可以主動利用獲取的信息提供進(jìn)一步解決問題的思路，這樣就擴(kuò)展了咨詢服務(wù)的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預(yù)警分析，積極關(guān)注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達(dá)到企業(yè)價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計部門發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理部門對工程勘察設(shè)計費(fèi)及監(jiān)理費(fèi)的管理非常薄弱，無法達(dá)到對這三項(xiàng)費(fèi)用的控制管理要求，應(yīng)管理部門的要求，審計部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務(wù)。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎(chǔ)、互為補(bǔ)充的關(guān)系。在日常的工程結(jié)算審計中，審計人員會隨時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中的風(fēng)險點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進(jìn)行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問題，審計部門會與企業(yè)工程管理部門的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員通過正式會議進(jìn)行溝通和交流，從審計的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。

在定期的工程管理專項(xiàng)審計中，審計人員對現(xiàn)行工程的風(fēng)險管理流程及內(nèi)部控制制度是否充分有效進(jìn)行符合性測試以后，必然要通過抽樣一定比例的工程項(xiàng)目來做實(shí)質(zhì)性測試，對抽取的工程全過程管理所形成的檔案資料進(jìn)行審閱，與工程管理部門及相關(guān)服務(wù)商進(jìn)行訪談，并到工程現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察。在這個過程中發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分都會導(dǎo)致工程造價的虛增及工程質(zhì)量的下降，在最終的審計結(jié)果中自然會涉及到對工程造價的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結(jié)決算審計和工程管理的專項(xiàng)審計產(chǎn)生的，是滲透在其中的。在審計部門提出審計咨詢建議并得到工程管理部門認(rèn)可后，審計還可以在工程結(jié)決算審計和專項(xiàng)審計中來檢驗(yàn)其后續(xù)整改的效果，達(dá)到提高審計效率和效果的雙重作用。